彭保紅 董玲敏

自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作。這次“營(yíng)改增”工作涉及范圍廣，企業(yè)從原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改征為繳納增值稅后，所需要執(zhí)行的稅收政策跨度很大，一些財(cái)務(wù)工作者一時(shí)沒(méi)有適應(yīng)這種變化，通過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)行，出現(xiàn)諸多涉稅問(wèn)題，要么給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失，要么給企業(yè)留下了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前“營(yíng)改增”企業(yè)在稅收優(yōu)惠存在的問(wèn)題，主要是一些企業(yè)只重視審查稅收優(yōu)惠的范圍，卻忽視了享受稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，造成未能依法享受稅收優(yōu)惠。

根據(jù)“營(yíng)改增”的有關(guān)稅收政策，納稅人可以對(duì)規(guī)定的特殊收入享受稅收優(yōu)惠。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠有嚴(yán)格的管理規(guī)定，符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人必須按照稅法的規(guī)定履行相應(yīng)的申報(bào)程序和備案手續(xù)，否則不允許享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，這樣納稅人就要按照法定的稅率計(jì)算繳納增值稅。在納稅實(shí)踐中，一些符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人往往輕視履行稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，結(jié)果失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此納稅人一定要吸取教訓(xùn)，要按照稅法的規(guī)定履行相應(yīng)的申報(bào)程序和備案手續(xù)，防范由此帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)這次“營(yíng)改增”的有關(guān)稅收政策，其中對(duì)符合條件的特殊收入規(guī)定了減稅、免稅、零稅率、即征即退等多種稅收優(yōu)惠?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第四十三條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。因此，有關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的程序和手續(xù)辦理稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)，重視辦理、取得可以證明符合優(yōu)惠條件的證據(jù)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定。

“營(yíng)改增”企業(yè)對(duì)取得的各項(xiàng)服務(wù)收入，要認(rèn)真對(duì)照有關(guān)稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)條件，對(duì)符合優(yōu)惠條件的服務(wù)收入，在辦理稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握如下幾點(diǎn)：

一是要收集整理稅收優(yōu)惠所需要的各種證據(jù)材料。稅法對(duì)稅收優(yōu)惠有著嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定條件的服務(wù)收入才能夠享受稅收優(yōu)惠，而是否符合稅收優(yōu)惠條件，就需要企業(yè)能夠提供必需的證據(jù)材料，以證明稅收優(yōu)惠的合法性。例如：稅法規(guī)定對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)收入施行免稅優(yōu)惠，這項(xiàng)優(yōu)惠政策就需要納稅人提供實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)資料和與用能企業(yè)簽訂的《節(jié)能效益分享型》合同；對(duì)中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)而取得的收入，適用增值稅零稅率，需要納稅人分別提供《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》或者《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》。如果企業(yè)不能按照要求提供所需的證據(jù)材料，就可能要失去原本可以享受的稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照稅收優(yōu)惠所需要的各種證據(jù)材料，必須重視和完善對(duì)各種證據(jù)材料的收集整理。

二是要依照稅法的規(guī)定履行有關(guān)程序。根據(jù)“營(yíng)改增”的有關(guān)稅收政策，對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠都限定有具體的對(duì)象、范圍、條件，納稅人不僅要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供必需的證據(jù)材料，而且還需要按規(guī)定履行審批、認(rèn)定或備案的程序，然后才能依法享有稅收優(yōu)惠，例如：符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目而取得的應(yīng)稅服務(wù)收入，要想享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，在申請(qǐng)免征增值稅時(shí)必須履行規(guī)定的程序。首先，納稅人持有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，要經(jīng)過(guò)所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定。其次，有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件，要報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。如軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)而取得的服務(wù)收入，要想自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)對(duì)提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，就必須要事先申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，否則就不能享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

因此，納稅人一定要對(duì)照具體稅收優(yōu)惠項(xiàng)目所需要的程序，按照規(guī)定程序辦理有關(guān)的稅收優(yōu)惠，防范由于忽視申辦程序而帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。