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        購房送物業(yè)如何進(jìn)行涉稅處理

        2014-04-09 08:53:12紀(jì)宏奎周琴
        稅收征納 2014年9期
        關(guān)鍵詞:物業(yè)費(fèi)營業(yè)稅物業(yè)

        紀(jì)宏奎 周琴

        [案例]A房地產(chǎn)公司為了促銷,公司承諾:購買房屋免收一年的物業(yè)費(fèi)。A房地產(chǎn)公司的物業(yè)交由另外一家物業(yè)公司管理。對A房地產(chǎn)公司取得的收入,應(yīng)當(dāng)如何申報繳納營業(yè)稅?A房地產(chǎn)公司代個人繳納的物業(yè)管理費(fèi)是否允許土地增值稅以及企業(yè)所得稅稅前扣除?

        一種觀點(diǎn)認(rèn)為:A房地產(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照收取的全部價款計算繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。在計算土地增值稅上,因為A房地產(chǎn)公司支付的與取得收入無關(guān)的支出,應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出,土地增值稅扣除項目中開發(fā)成本的扣除不包括營業(yè)外支出項目,所以,其代付的物業(yè)費(fèi)用不允許土地增值稅前扣除。在企業(yè)所得稅方面,物業(yè)公司是向業(yè)主提供勞務(wù),應(yīng)當(dāng)將物業(yè)費(fèi)發(fā)票開具給被服務(wù)的對象即業(yè)主,即便是物業(yè)公司將發(fā)票直接開具給物業(yè)公司,對房地產(chǎn)公司承擔(dān)的屬于業(yè)主的費(fèi)用,按照企業(yè)所得稅法的精神,不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出,不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除。再者,屬于與將應(yīng)開具給業(yè)主的發(fā)票轉(zhuǎn)開具給開發(fā)商,不符合發(fā)票相關(guān)管理的規(guī)定。從發(fā)票管理角度,對不符合規(guī)定的發(fā)票不允許企業(yè)所得稅前扣除。

        另一種觀點(diǎn)認(rèn)為:A房地產(chǎn)公司銷售房屋送物業(yè),是屬于買一送一行為,應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)銷售不動產(chǎn)收入和物業(yè)費(fèi)收入,并分別按銷售不動產(chǎn)和服務(wù)業(yè)計算繳納營業(yè)稅。在土地增值稅方面,應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)稅所確認(rèn)的收入為土地增值稅應(yīng)稅收入,對物業(yè)費(fèi)收入不屬于土地增值稅征收范圍,相應(yīng)其發(fā)生的物業(yè)費(fèi)用也不存在土地增值稅稅前扣除的問題。在企業(yè)所得稅上,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)的規(guī)定,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。雖然該文件中僅是明確“買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品”,對提供勞務(wù)也應(yīng)當(dāng)屬于同一性質(zhì),根據(jù)這一文件精神,對確定買房贈送物業(yè)費(fèi)不視同銷售,而應(yīng)當(dāng)將取得的全部收入按公允價值的比例分別確認(rèn)收入,相應(yīng)將支付的物業(yè)費(fèi)計入公司成本費(fèi)用項目,并允許企業(yè)所得稅前扣除。

        第三種觀點(diǎn)認(rèn)為:A房地產(chǎn)公司不僅應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)銷售不動產(chǎn)收入并計算繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅,同時對贈送的物業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照市場價格確認(rèn)收入并計算繳納“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅。在土地增值稅上,相應(yīng)也應(yīng)當(dāng)按照全額確認(rèn)土地增值稅應(yīng)稅收入,對支付的物業(yè)費(fèi)用屬于銷售費(fèi)用范疇,由于房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(包含銷售費(fèi)用在內(nèi))的扣除是按照土地和開發(fā)成本兩項之和的一定比例計算扣除,而不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生額,所以此部分費(fèi)用不能再另行抵扣土地增值稅。在企業(yè)所得稅上,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函[2008]828號的規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生視同銷售規(guī)定情形時,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入。根據(jù)第二條第一項認(rèn)定為視同銷售行為,在增加納稅收入額的前提下,同時允許將支付的勞務(wù)費(fèi)計入成本費(fèi)用,允許所得稅前扣除。

        [分析]A房地產(chǎn)開發(fā)公司雖然“美其名曰”為無償送物業(yè),但在售房贈送物業(yè)過程中,很明顯房地產(chǎn)公司從購房人手中取得了物業(yè)對應(yīng)的貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益,物業(yè)費(fèi)并非是“無償贈送”。因為房地產(chǎn)公司贈送物業(yè)是有前提的,這個前提就是受贈人必須購買房屋。在進(jìn)行附送物業(yè)的決策時,房地產(chǎn)公司必然測算過相關(guān)成本與帶來的效果,相應(yīng)的也會從房屋的售價中得到回報。作為一個企業(yè),所有贈送活動都帶有目的性,房地產(chǎn)公司售房同時贈送物業(yè)的目的非常明確,就是促進(jìn)顧客購買公司的房屋,贈送物業(yè)的行為可以與某一筆明確的銷售收入掛鉤,所以房屋的售價中不可能不包含所附送物業(yè)的價值,只不過收取的貨幣已被包含在房屋的售價中,沒有被直接反映出來。但無償贈送物業(yè),其物業(yè)服務(wù)又不是屬于房地產(chǎn)公司提供,而是由另外的物業(yè)公司提供,所以房地產(chǎn)公司收取的房款中,其中包括的物業(yè)費(fèi)應(yīng)當(dāng)屬于代收費(fèi)用性質(zhì)。

        在營業(yè)稅上,對A房地產(chǎn)公司銷售商品房同時代收的費(fèi)用,根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外收費(fèi)。以及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定:營業(yè)稅條例所稱價外費(fèi)用,包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi),但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):(一)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(三)所收款項全額上繳財政。如果為符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),則不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅,否則應(yīng)作為價外收費(fèi),全額計征營業(yè)稅。所以,A房地產(chǎn)公司在計算繳納營業(yè)稅時,對其代收的物業(yè)費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部計入銷售不動產(chǎn)應(yīng)稅收入,按“銷售不動產(chǎn)”稅目全額申報繳納營業(yè)稅。

        在土地增值稅上,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字〔1995〕048號)第六條規(guī)定,對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費(fèi)用,如果代收費(fèi)用是計入房價中向購買方一并收取的,則可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅。如果代收費(fèi)用未計入房價中,而是在房價之外單獨(dú)收取的,可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的,在計算扣除項目金額時,可予以扣除,但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)。如果代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的,在計算增值額時不允許扣除代收費(fèi)用。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則〉的通知》(國稅發(fā)〔2007〕132號)第二十五條進(jìn)一步明確,對納稅人按縣級以上人民政府的規(guī)定在售房時代收的各項費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分不同情形分別處理:一是代收費(fèi)用計入房價向購買方一并收取的,應(yīng)將代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅。實(shí)際支付的代收費(fèi)用,在計算扣除項目金額時,可予以扣除,但不允許作為加計扣除的基數(shù);二是代收費(fèi)用在房價之外單獨(dú)收取且未計入房地產(chǎn)價格的,不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,在計算增值額時不允許扣除代收費(fèi)用。

        據(jù)此分析,假如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不是按照縣級以上人民政府的規(guī)定要求代收的費(fèi)用,則也要作為開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入征稅。只有及時將代收費(fèi)用按規(guī)定轉(zhuǎn)付給委托單位,才可以從土地增值稅的應(yīng)納稅收入額中扣除。A房地產(chǎn)公司代收的物業(yè)費(fèi)雖然不屬于縣級以上人民政府的規(guī)定的各項費(fèi)用,但該文件具有一定的可參照性:如果代收的物業(yè)費(fèi)是計入了房價,相應(yīng)應(yīng)當(dāng)扣除物業(yè)費(fèi)用,但不能作為加計扣除以及房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除的基數(shù)?;蛘呤菍⒋瘴飿I(yè)費(fèi)用從收入中剔除,相應(yīng)其支付的物業(yè)費(fèi)用不允許土地增值稅前扣除。但不論怎么處理,土地增值稅的結(jié)果應(yīng)當(dāng)是一樣的。

        在企業(yè)所得稅上,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第五條的規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款,包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等,凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的,應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入;未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的,可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。因此,房地產(chǎn)開發(fā)公司代物業(yè)公司收取的物業(yè)費(fèi),房地產(chǎn)開發(fā)公司自開收據(jù),若該物業(yè)費(fèi)納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)且由物業(yè)公司向購房戶開具發(fā)票,該物業(yè)費(fèi)可作為代收代繳款項處理。若該物業(yè)費(fèi)納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi),應(yīng)確認(rèn)為銷售收入。既然確認(rèn)為銷售收入,相應(yīng)支付的物業(yè)費(fèi)屬于與取得收入直接相關(guān)的支出,按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)所得稅稅前扣除。

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