張鈺虹，趙九利，楊麗花

(黑龍江工程學(xué)院,黑龍江 哈爾濱 150050)

風(fēng)險管理視角下的高校內(nèi)部控制目標(biāo)

張鈺虹，趙九利，楊麗花

(黑龍江工程學(xué)院,黑龍江 哈爾濱 150050)

當(dāng)前我國高校所面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜，競爭壓力增加，風(fēng)險明顯。高校辦學(xué)的目標(biāo)包括教學(xué)、科學(xué)研究和服務(wù)社會三大業(yè)務(wù)活動，在日常管理中把風(fēng)險管理與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系起來，有助于高校辦學(xué)目標(biāo)的達(dá)成，高校內(nèi)部控制目標(biāo)是在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的辦學(xué)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。高校內(nèi)部控制目標(biāo)定位較好地結(jié)合風(fēng)險管理的理論優(yōu)勢，體現(xiàn)高校運營內(nèi)容的特點，同時提供實現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)的途徑。

高校內(nèi)控;風(fēng)險管理;目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是組織建立內(nèi)部控制所要達(dá)到的預(yù)期目的與效果。目標(biāo)定位是組織內(nèi)部控制建設(shè)的起點、根本所在，只有目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)的內(nèi)容范圍才能夠確定。目標(biāo)定位是高校內(nèi)部控制理論框架的重要組成部分，甚至是先決條件，如果沒有目標(biāo)，那么高校內(nèi)部控制系統(tǒng)就難以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。

1 內(nèi)部控制的目標(biāo)與風(fēng)險管理的理論

1.1 內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)有：1)企業(yè)戰(zhàn)略；2)經(jīng)營的效率和效果；3)財務(wù)會計報告及管理信息的真實可靠；4)資產(chǎn)的安全完整；5)遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

高校內(nèi)部控制的概念可以依據(jù)或參考企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中有關(guān)內(nèi)部控制的定義進(jìn)行歸納概括，高等學(xué)校內(nèi)部控制是高校決策機(jī)構(gòu)、管理層和全體教職員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。高校內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下幾方面：1)完成既定的教學(xué)科研任務(wù)；2)財務(wù)信息的真實可靠和資產(chǎn)的安全完整；3)教育資源運轉(zhuǎn)的效率與效果；4)遵循國家法規(guī)及主管部門監(jiān)管要求。高等學(xué)校內(nèi)部控制體系是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化。

1.2 風(fēng)險管理基本理論

我國理論界對風(fēng)險管理的研究主要是基于企業(yè)主體，觀點可歸納為：1)“方法論”或“手段論”觀點，認(rèn)為風(fēng)險管理是一種管理手段或方法；2)“過程論”或“活動論”，認(rèn)為風(fēng)險管理是一項管理活動或管理過程。美國 COSO定義：企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證[1]。

通過對企業(yè)風(fēng)險管理的研究，總結(jié)出高校風(fēng)險管理是指風(fēng)險管理單位通過對風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險評估和風(fēng)險決策管理等方式，以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達(dá)到最低程度和妥善處理損失的過程。

2 基于風(fēng)險管理的高校內(nèi)部控制目標(biāo)定位

高校內(nèi)部控制目標(biāo)是建立其內(nèi)部控制體系的研究起點，是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控，也是考核、評價內(nèi)部控制體系運行質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。由于高校經(jīng)營面臨的市場環(huán)境變化巨大，所承受的風(fēng)險點更為廣泛，把高校內(nèi)部控制目標(biāo)定位在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，是管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀要求，開展風(fēng)險管理直接影響高校內(nèi)部控制目標(biāo)的實施效果，有利于高校管理者科學(xué)規(guī)劃、控制和評價經(jīng)營活動。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)還不能完全按照企業(yè)的內(nèi)部控制理論框架，需要根據(jù)高校自身的特點和業(yè)務(wù)，在理論框架的基礎(chǔ)上探索出適合高校經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制目標(biāo)。合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

2.1 遵循法律法規(guī)和高校內(nèi)部規(guī)章制度

依法治校、人文教育、回饋社會是高等教育的立世之本。我國為規(guī)范各經(jīng)濟(jì)主體的日常財務(wù)管理活動，制定了《會計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)法律、法規(guī)。高校要認(rèn)真貫徹落實國家的各項方針政策和法律法規(guī)，確保在合法合規(guī)的范圍內(nèi)開展內(nèi)部控制活動，并按照自身情況制定一套內(nèi)部控制體系，明確業(yè)務(wù)活動和行為標(biāo)準(zhǔn)的操作流程，以確保高校科研、教學(xué)工作的可持續(xù)發(fā)展。這是高校控制活動的首要目標(biāo)，是其他目標(biāo)的基本保障，其他目標(biāo)要服從于此目標(biāo)，并服務(wù)于此目標(biāo)。

2.2 保證高校資產(chǎn)的最優(yōu)配置和安全完整

高校資產(chǎn)運行配置效率直接影響高校的運營效率與效用。高校的資產(chǎn)物資屬于國有資產(chǎn)，但是有的高校對國有資產(chǎn)管理重視不足、維護(hù)和管理相對松懈、管理制度執(zhí)行不嚴(yán)或缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，造成國有資產(chǎn)閑置浪費、重復(fù)購置和流失等現(xiàn)象嚴(yán)重?！陡叩冉逃ā芬?guī)定:“高等學(xué)校對舉辦者提供的財產(chǎn)、國家財政性資助、受捐贈財產(chǎn)依法自主管理和使用，不得將用于教學(xué)和科學(xué)研究活動的財產(chǎn)挪作它用?！盵2]因此，必須健全高校內(nèi)部控制體系，從源頭上堵塞漏洞，從各個環(huán)節(jié)消除隱患，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊、欺詐行為，通過科學(xué)有效的方法保證高校各項資產(chǎn)的最優(yōu)配置和安全完整。

2.3 提高財務(wù)報告的真實性和可靠性

高校必須對會計工作保證高度重視，充分發(fā)揮會計作為確認(rèn)、計量、記錄的職能作用，保障會計工作有序、科學(xué)開展。財務(wù)工作風(fēng)險直接影響著高校的經(jīng)營管理決策，決定著高校正常的行政教學(xué)工作。健全高校內(nèi)部控制體系，核心在于建立一套會計控制系統(tǒng)，以會計控制系統(tǒng)帶動高校整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行。所以，高校內(nèi)部控制的一個重要目標(biāo)是提高高校財務(wù)報告的真實可靠，規(guī)范高校會計工作流程，降低財務(wù)風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量和有用性，這有助于各級管理層及時獲取相關(guān)可靠的財務(wù)信息，做出科學(xué)的判斷和決策，保證高校工作健康有序地開展。

2.4 保障資金循環(huán)的效率與安全

目前，我國高校不再是一個單一依靠國家財政補(bǔ)助的事業(yè)單位，而轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€獨立法人的機(jī)構(gòu)主體。在資本項目的支持上，除了業(yè)務(wù)活動為教學(xué)和科研提供資金支持外，同時經(jīng)常開發(fā)外國投資、合資企業(yè)、創(chuàng)辦校辦企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)活動。高校資金來源途徑多元化，去向多渠道，給高校的財務(wù)管理帶來挑戰(zhàn)和風(fēng)險。

因此，高校建立健全內(nèi)部控制制度是客觀經(jīng)濟(jì)條件的要求，高校應(yīng)該科學(xué)規(guī)劃資源、合理分配資金，保證資金項目的流動性，提高資金運營效率，在融資和投資等各個環(huán)節(jié)采取必要的風(fēng)險預(yù)防措施，著力提高高校的應(yīng)變能力、適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力和抵御風(fēng)險的能力。

2.5 以提高人文服務(wù)水平為最高目標(biāo)

高校是辦學(xué)單位，應(yīng)當(dāng)以人才培養(yǎng)、人文培育為中心，高校運營的最主要運行目標(biāo)是教學(xué)并培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高素質(zhì)專業(yè)人才。這就要求高校把人文服務(wù)這一宗旨融合在日常管理中的每一個環(huán)節(jié)，吸收培養(yǎng)一批掌握扎實理論知識和先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的師資隊伍，以先進(jìn)的科學(xué)研究實力和條件，發(fā)揮高校在國家創(chuàng)新體系中的重要作用，以促進(jìn)教科研工作的開展。這樣高校才能服務(wù)社會、回饋社會，社會反哺高校，形成良性可持續(xù)發(fā)展。

3 實現(xiàn)高校內(nèi)部控制新目標(biāo)的途徑

全面風(fēng)險管理型內(nèi)部控制在傳統(tǒng)的方法和手段的基礎(chǔ)上,更加強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略控制、分權(quán)控制、授權(quán)控制、電子信息技術(shù)控制、運行分析控制和績效考核與獎懲控制等方法的綜合運用,取長補(bǔ)短,實現(xiàn)對控制對象的全覆蓋，高校可以采取多種措施增強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的有機(jī)結(jié)合。

3.1 健全實施風(fēng)險管理的能力與基礎(chǔ)

風(fēng)險管理是一個龐大復(fù)雜的管理系統(tǒng)，如要將其與內(nèi)部控制完全組合在系統(tǒng)中，需要堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)與人員能力作為保障。高校實施全面風(fēng)險管理需要管理基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和人力基礎(chǔ)，更需要在此基礎(chǔ)上具備預(yù)算能力、控制能力、評價能力和監(jiān)督能力。

高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的主體是人，由人來具體實施內(nèi)部控制，因此，人員素質(zhì)顯得尤為重要。在高校實施內(nèi)部控制系統(tǒng)時，一方面，高校需要提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德觀念；另一方面，對高校內(nèi)除財務(wù)人員以外的其他工作人員的內(nèi)部控制意識也要加強(qiáng)和提高，讓他們自覺地履行自己的職責(zé)。同時，建立一個完善的信息管理系統(tǒng)，打造支持高校風(fēng)險管理的技術(shù)支持基礎(chǔ)。

3.2 樹立以風(fēng)險管理引導(dǎo)內(nèi)部控制活動的意識

高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變原有的觀念,認(rèn)識到要提高高校辦學(xué)管理的質(zhì)量和效益,必須要樹立正確的內(nèi)部控制意識,規(guī)范高校內(nèi)部控制制度。并充分發(fā)動全校教職員工積極參與到內(nèi)控制度建設(shè)中來。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險防范意識貫穿于整個決策工作中。

高校應(yīng)關(guān)注所有的業(yè)務(wù)流程，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，分析出業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點，在權(quán)衡成本效益原則后，對每一控制點制定出相應(yīng)的措施和辦法，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。同時樹立全面預(yù)算控制意識、授權(quán)批準(zhǔn)控制意識、不相容職務(wù)相互分離控制意識、會計系統(tǒng)控制意識、財產(chǎn)保全控制意識、信息化技術(shù)控制意識、風(fēng)險控制意識、內(nèi)部報告控制意識[3]。

3.3 完善風(fēng)險評估和監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)

任何經(jīng)濟(jì)事項都是風(fēng)險與利益的并存體,高校業(yè)務(wù)活動無法把風(fēng)險程度降為零。目前，為了更好地降低經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)管理中隱含的風(fēng)險,應(yīng)該建立一個長效的經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估機(jī)制?？茖W(xué)合理的風(fēng)險評估與監(jiān)督機(jī)制可以促進(jìn)高校的內(nèi)部牽制監(jiān)督,保證內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成。2014年頒布實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》對預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制和合同控制等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系說明了業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。高校應(yīng)該根據(jù)既定的內(nèi)部控制目標(biāo)層級,定期開展量化風(fēng)險評估。涉及資金活動的風(fēng)險評估鑒定每年至少一次。加強(qiáng)對風(fēng)險的評估，意味著風(fēng)險控制不再是一個被動的活動，而是通過設(shè)定好的控制維度，對所有方面的風(fēng)險加以識別、分析、控制和反饋。

此外,需要強(qiáng)化高校內(nèi)部審計在控制體系的角色地位，使內(nèi)部監(jiān)督保持相對的專業(yè)性和獨立性。加強(qiáng)職業(yè)道德和繼續(xù)教育培訓(xùn)建設(shè),不斷提高審計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。同時,不斷完善激勵和約束的聯(lián)動機(jī)制,加大處罰事故責(zé)任人的力度,提高違法成本,真正從制度體系上約束違規(guī)行為,從根本上實現(xiàn)高校辦學(xué)目標(biāo)所要求的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

3.4 以制度建設(shè)促進(jìn)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的結(jié)合

高校應(yīng)該建設(shè)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度,深入擴(kuò)展到教學(xué)、科研、后勤、基礎(chǔ)設(shè)施項目、資產(chǎn)運營、政府采購、資金管理和其他產(chǎn)生重大影響的領(lǐng)域。根據(jù)潛在風(fēng)險的可能性和影響程度,對重要經(jīng)濟(jì)事項采取定向風(fēng)險控制的制度體系，分析預(yù)防潛在風(fēng)險、把握風(fēng)險控制點和采取重點控制措施等一系列方法。

雖然理論界和實務(wù)界對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系觀點不統(tǒng)一，但對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是密不可分的則達(dá)成共識。內(nèi)部控制就是風(fēng)險控制，也就是風(fēng)險的管理，兩者具有統(tǒng)一性。在具體的控制經(jīng)營活動中要建立切實可用的管理機(jī)制，如授權(quán)審批制度、部門制衡制度和責(zé)任追溯制度，將內(nèi)部控制的五大要素與風(fēng)險管理全部結(jié)合起來。

[1]年素英.風(fēng)險管理視角下的高校內(nèi)部控制研究[J].會計師,2011(3):70-71.

[2]教育部人事司編.中華人民共和國高等教育法(1998年)[M].北京:法律出版社，2002.

[3]許玲.高校內(nèi)部控制存在的問題及對策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2012(21):103-104.

On the internal control objective of universities from the perspective of risk management

ZHANG Yu-hong,ZHAO Jiu-li,YANG Li-hua

(Heilongjiang Institute of Technology,Harbin 150050,China)

Currently universities are facing increasingly complex internal and external environment,increasing competitive pressure,all aspects of risk are also increasingly prominent.Higher education goals include teaching,scientific research and service to the community three business activities，in daily management in colleges and universities to closely linked to the risk management and internal control,more help to achieve the higher education goal.Colleges and universities based on risk management,internal control goal is the concrete embodiment of educational goals.

internal control of colleges and universities; risk management; objective

2014-04-16

黑龍江省教育廳人文社會科學(xué)研究項目(12532313)

張鈺虹(1975-)，女，高級會計師，研究方向：財務(wù)管理.

F234.3

B

1671-4679(2014)03-0069-03

郝麗英]