李 桔

（河南省國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司，河南 鄭州 450000）

1 產(chǎn)品銷售過(guò)程中的銷售折扣及銷售折讓的界定

銷售現(xiàn)金折扣，是指在銷售過(guò)程中，賣方為鼓勵(lì)買方在一定的時(shí)間內(nèi)支貨款時(shí)而向買方提供的貨款減免。 銷售商業(yè)折扣是指賣方為加快產(chǎn)品銷售而在制定產(chǎn)品價(jià)位方面授予的優(yōu)惠價(jià)格。 在現(xiàn)實(shí)具體財(cái)務(wù)核算中， 銷售現(xiàn)金折扣與銷售商業(yè)折扣相比，筆者認(rèn)為大致有四點(diǎn)不同:第一，二者在銷售收入的處理不同。 銷售現(xiàn)金折扣是全額列入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；而銷售商業(yè)折扣是按折扣后金額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 第二，它們與增值稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)系不同。 銷售現(xiàn)金折扣按全款計(jì)征增值稅；而銷售商業(yè)折扣是折扣后的銷售額計(jì)征增值稅。 第三，與應(yīng)收賬款的計(jì)量不同。 銷售現(xiàn)金折扣按全部?jī)r(jià)稅列入應(yīng)收賬款核算；銷售商業(yè)折扣則是按折扣后價(jià)款及稅額列入應(yīng)收賬款。 第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理有差別。 銷售現(xiàn)金折扣在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)后產(chǎn)生，賣方財(cái)務(wù)人員在確認(rèn)產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入時(shí)不可以認(rèn)定相應(yīng)的銷售現(xiàn)金折扣額， 產(chǎn)品銷售的相應(yīng)現(xiàn)金折扣額能否產(chǎn)生應(yīng)以購(gòu)貨方的支付貨款的時(shí)間來(lái)確認(rèn)；銷售商業(yè)折扣則是在產(chǎn)品銷售時(shí)就已產(chǎn)生，賣方產(chǎn)品銷售完成時(shí)， 賣方需依據(jù)扣除商品商業(yè)折扣后的凈銷售額來(lái)計(jì)量產(chǎn)品營(yíng)業(yè)額，無(wú)需另作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

產(chǎn)品銷售折讓，指賣方在將自身產(chǎn)品銷售給買方后，購(gòu)買方發(fā)現(xiàn)在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品在生產(chǎn)質(zhì)量、 產(chǎn)品型號(hào)等方面沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及合同要求， 從而買方請(qǐng)求賣方在價(jià)位上讓與一定的金額的優(yōu)惠。 產(chǎn)品銷售折讓即有可能發(fā)生在賣方確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的前面， 也可能發(fā)生在賣方確認(rèn)主營(yíng)收入的后面。 賣方對(duì)產(chǎn)生在產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入之前的產(chǎn)品銷售折讓額，財(cái)務(wù)核算的處理方式類同產(chǎn)品的商業(yè)折扣處理。

2 產(chǎn)品銷售折扣折讓的財(cái)務(wù)核算方法

2.1 銷售現(xiàn)金折扣的財(cái)務(wù)核算

銷售現(xiàn)金折扣方式是指賣方以加速資金周轉(zhuǎn)而付出的理財(cái)成本， 所以應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品銷售現(xiàn)金折扣的當(dāng)期列入當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用， 財(cái)務(wù)人員在應(yīng)納增值稅額的計(jì)算上不應(yīng)沖銷當(dāng)期計(jì)稅依據(jù)。 例如某甲生產(chǎn)商在20*4年1月1日制造并銷售給乙零售商一批A 產(chǎn)品1 000 臺(tái)， 甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)200 000 元，增值稅額34 000 元。 甲企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而在銷售合同中規(guī)定若乙企業(yè)在符合一定付款期限支付貨款時(shí)，甲方則給與乙方一定的現(xiàn)金折扣優(yōu)惠政策，銷售現(xiàn)金折扣優(yōu)惠政策條件是:3/10-2/20-N/30。

20*4年1月1日產(chǎn)品收入發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做應(yīng)做以下財(cái)務(wù)處理：

借:應(yīng)收帳款—乙企業(yè) 234 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000

①如20*4年1月9日乙方付清全部貨款，甲方應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000 元的3%享受60 00 元的現(xiàn)金折扣（200 000*3%=6 000 元），乙方實(shí)際應(yīng)支付貨款228 000 元（234 000-6 000）元，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：

借:銀行存款 228 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000

貸:應(yīng)收帳款–乙企業(yè) 117 000

②如果乙方20*4年1月19日付清全部貨款，乙方就應(yīng)享受的銷售商品現(xiàn)金折扣為200 000*2%=4 000 元，乙方最終支付貨款230 000 元，甲方會(huì)計(jì)人員應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：

借:銀行存款 230 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000

貸:應(yīng)收帳款-乙企業(yè) 234 000

③如乙方在20*4年1月底付清全部貨款， 則無(wú)法享受甲方的現(xiàn)金折扣，甲方財(cái)務(wù)處理如下：

借:銀行存款 234 000

貸:應(yīng)收帳款-乙企業(yè) 234 000

2.2 產(chǎn)品銷售中的銷售折讓的帳務(wù)處理

產(chǎn)品銷售折讓應(yīng)在銷售發(fā)生的當(dāng)期時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。發(fā)生產(chǎn)品銷售折讓時(shí)，如果產(chǎn)品銷售金額和折扣金額在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上分別注明的， 銷售方才可按折扣后的產(chǎn)品銷售金額計(jì)征增值稅額，但若將折扣額另開發(fā)票的，銷售方會(huì)計(jì)核算上應(yīng)抵減銷售額， 但在計(jì)算增值稅時(shí)則不應(yīng)從計(jì)稅額額中減除產(chǎn)品銷售折扣額。

例如某甲公司銷售一批商品給乙企業(yè)，開具的增值稅發(fā)票上的售價(jià)200 000 元，增值稅額34 000 元，產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)買方發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)格不符合購(gòu)貨合同要求， 乙企業(yè)故請(qǐng)求賣方甲公司價(jià)格上給予10%的銷售折讓，否則已退貨處理。甲方最終同意該10%銷售折扣率。 則甲方財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)處理如下：

（1）甲方實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)財(cái)務(wù)人員具體會(huì)計(jì)處理：

借:應(yīng)收帳款-乙企業(yè) 234 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000

（2）甲方確認(rèn)銷售折讓金額時(shí)：

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400

貸:應(yīng)收賬款-乙企業(yè) 23 400

（3）甲方在實(shí)際收到貨款時(shí)：

借:銀行存款 210 600

貸:應(yīng)收帳款-乙企業(yè) 210 600

3 產(chǎn)品銷售折扣折讓方式在納稅籌劃的比較

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略中，經(jīng)常會(huì)制定一些有利公司發(fā)展的銷售策略，以鞏固其市場(chǎng)地位，其銷售方式從財(cái)務(wù)角度來(lái)看有一般銷售方式和特殊銷售方式， 多樣的促銷方式對(duì)銷售方來(lái)講應(yīng)納稅費(fèi)計(jì)算不盡相同，從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)的影響也有差別?，F(xiàn)就以上較常見(jiàn)的銷售方式舉例說(shuō)明如下：

某市甲企業(yè)單位產(chǎn)品銷售毛利率為20%，單位產(chǎn)品銷售價(jià)格2 000 元（含稅價(jià)）商品，其成本為1 600 元（含稅價(jià)），（適用25%的企業(yè)所得稅稅率），企業(yè)為增值稅一般納稅人，一般納稅人客戶均能取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。 甲企業(yè)銷售人員為擴(kuò)大銷售向財(cái)務(wù)人員提出三種營(yíng)銷方案， 要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃:營(yíng)銷方案一是產(chǎn)品直接以9 折銷售，即以單位售價(jià)1 800 元價(jià)位進(jìn)行促銷； 營(yíng)銷方案二是購(gòu)貨方購(gòu)買金額滿2 000 元者贈(zèng)送價(jià)值200 元的其他產(chǎn)品（成本160 元，均為含稅價(jià)）；營(yíng)銷方案三是一次性付現(xiàn)購(gòu)物滿2 000 元者銷售200 元現(xiàn)金折扣。 假定以上三種方案對(duì)本企業(yè)其他費(fèi)用無(wú)影響。 （為保證讓利客戶200元，甲企業(yè)所贈(zèng)送的價(jià)值200 元的產(chǎn)品不含個(gè)入所得稅額，該個(gè)稅由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)）。

若購(gòu)買方購(gòu)買同一件2 000 元產(chǎn)品， 甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)以上三種營(yíng)銷模式應(yīng)納稅費(fèi)以及對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)影響進(jìn)行了以下計(jì)算比較：

（1）營(yíng)銷方案一

直接對(duì)產(chǎn)品采取九折銷售：1）應(yīng)納增值稅=2 000*90%/（1+17%）*17%-1 600/（1+17%）*17%=29.06（元）；2）應(yīng)交城建及教育附加=29.06*（7%+3%）=2.91（元）；3）對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額1 800/（1+17%）-1 600/（1+17%）-2.91=168.03（元）；4）應(yīng)交企業(yè)所得稅=168.03*25%=42.01（元）；5）本方案對(duì)稅后利潤(rùn)的影響金額=168.03-42.01=126.02（元）；6）本方案對(duì)當(dāng)期報(bào)表應(yīng)交稅費(fèi)影響金額29.06+2.91+42.01=73.98（元）。

（2）營(yíng)銷方案二

銷售金額滿2 000 元時(shí)即贈(zèng)送價(jià)值200 元的產(chǎn)品：1） 應(yīng)交增值稅=2 000/（1+17%）*17%-1 600/（1+17%）*17%=58.12（元），另 贈(zèng) 送200 元 產(chǎn) 品 應(yīng) 納 增 值 稅=200/（1+17%）*17%-160/（1+17%）*17%=5.81 （元）， 本方案合計(jì)應(yīng)納增值稅=58.12+5.81=63.93（元）；2）應(yīng)交城建及教育附加=63.93*（7%+3%）=6.39（元）；3）代繳個(gè)人所得稅=200*20%=40（元）；4）對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=2 000/（1+17%）-1 600/（1+17%）-160/（1+17%）-6.39-40=34.19-40=158.74（元）；5）由于代客戶所繳納個(gè)人所得稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，所以此時(shí)企業(yè)還應(yīng)繳納所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（158.74+40）*25%=49.69（元）；6）本方案對(duì)稅后利潤(rùn)的影響金額=158.74-49.69=109.05（元）；7）本方案對(duì)當(dāng)期報(bào)表應(yīng)交稅費(fèi)影響金額=63.93+6.39+40+49.69=160.01（元）。

（3）方案三

現(xiàn)銷2 000 元即返還現(xiàn)金200 元：1） 應(yīng)交增值稅額=2 000/（1+17%）*17-1 600/（1+17%）*17%=58.12（元）；2）應(yīng)交城建及教育附加=58.12*（7%+3%）=5.81（元）；3）應(yīng)代客戶繳納個(gè)人所得稅40 元 （同上）；4） 對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=2000/（1+17%）-1 600/（1+17%）-40-200-5.81=96.07 （元）；5） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（96.07+40）*25%=34.02（元）；6）本方案對(duì)稅后利潤(rùn)的影響金額=96.07-34.02=62.05（元）；7）本方案對(duì)當(dāng)期報(bào)表應(yīng)交稅費(fèi)影響金額=58.12+5.81+40+34.02=137.95（元）。

通過(guò)對(duì)上述三方案計(jì)算結(jié)果進(jìn)行綜合對(duì)比可看出: 直接進(jìn)行銷售折扣對(duì)企業(yè)最為有利。

當(dāng)然上述分析僅建立在理論計(jì)算的基礎(chǔ)上，在實(shí)務(wù)操作中還應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度有條件選擇銷售模式， 企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)政策和稅收政策的變化適時(shí)為管理層提出財(cái)務(wù)建議， 以配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。