王曉菲

（黑龍江中實(shí)德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，哈爾濱 150040）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的納稅工作滯后于時(shí)代發(fā)展的要求，難以適應(yīng)納稅人的需求，出現(xiàn)很多不足與問(wèn)題。為了提高我國(guó)納稅服務(wù)水平，必須對(duì)我國(guó)納稅籌劃、申報(bào)、服務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題加以剖析、探討。

1 企業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃的內(nèi)涵及作用

目前還沒(méi)有從教科書和詞典中找出對(duì)“納稅統(tǒng)籌”概念很全面和很權(quán)威的定義解釋，然而從學(xué)者專家們的論述中可以概括為：納稅統(tǒng)籌是指，在稅法允許的區(qū)域內(nèi)，納稅人統(tǒng)籌策劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，從而獲得減少稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。作為我國(guó)第二種稅種的企業(yè)所得稅，是僅次于增值稅稅收。所以，企業(yè)納稅的第二大稅種就是企業(yè)所得稅籌劃，它是企業(yè)納稅籌劃的主要構(gòu)成。我國(guó)于2008年調(diào)整了稅法，稅法產(chǎn)生了諸多變化，對(duì)此企業(yè)應(yīng)潛心鉆研，并與自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，對(duì)各項(xiàng)涉稅行為進(jìn)行有針對(duì)性的籌劃和調(diào)整，才能保證對(duì)國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策足額及時(shí)的享受，實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)所得稅的目標(biāo)。不管是對(duì)于納稅人還是對(duì)于國(guó)家，納稅籌劃都具有極為有利的一面。對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分運(yùn)用就是納稅籌劃的基本措施。

2 企業(yè)納稅籌劃存在的弊端

2.1 從事納稅籌劃的中介機(jī)構(gòu)問(wèn)題較多

從事納稅籌劃的中介機(jī)構(gòu)在人才水平上較低，在規(guī)模上較小，中介機(jī)構(gòu)之間合作不夠，難以開(kāi)展跨地區(qū)、跨省的納稅籌劃業(yè)務(wù)，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃受到極大的阻礙。在我國(guó)，稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等是開(kāi)展納稅籌劃的主要中介機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)的主要問(wèn)題表現(xiàn)為：一是在規(guī)模上，這些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)較小，對(duì)此企業(yè)缺乏足夠的信任。二是在管理機(jī)制上，這些稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)不夠健全，職業(yè)秩序較為混亂，管理比較薄弱，導(dǎo)致稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的社會(huì)形象受到嚴(yán)重影響。三是高水平的人才普遍缺乏。目前，不管是從文化素質(zhì)上講還是從專業(yè)素質(zhì)上講，從事稅務(wù)代理工作的人員普遍偏低，“一專多能”的真正能搞納稅籌劃的人才奇缺。而納稅籌劃人員在企業(yè)的差異性、稅種的多樣性和外部環(huán)境的制約性、要求的特殊性等環(huán)境下，必須具有很強(qiáng)的適應(yīng)性，而且還能夠主動(dòng)學(xué)習(xí)、不斷“充電”。

2.2 市場(chǎng)需求較小

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行的最初階段，因受從前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制作用，對(duì)納稅籌劃有一種錯(cuò)誤的理解，認(rèn)為是損害國(guó)家利益獲取小團(tuán)體利益的表現(xiàn)，對(duì)此，人們常常是不敢公開(kāi)講。另外，政府對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)就是上繳稅款的多少。這種情況下，稅收的固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性成為人們片面強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)，在征納關(guān)系中特別強(qiáng)調(diào)了國(guó)家的權(quán)威性，而在依法納稅中對(duì)納稅主體應(yīng)享有的合法權(quán)益缺乏足夠的重視。企業(yè)并非把稅收當(dāng)作成本，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而是以多交稅、創(chuàng)造業(yè)績(jī)?yōu)槟繕?biāo)。納稅籌劃在這個(gè)階段簡(jiǎn)直就是沒(méi)有任何市場(chǎng)需求。

2.3 從環(huán)境角度講稅收存在的弊端

主要表現(xiàn)為納稅人缺乏對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知、稅法執(zhí)法不規(guī)范和稅制不完善。對(duì)我國(guó)納稅籌劃發(fā)展進(jìn)行制約的最根本因素就是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱。法制環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和管理科學(xué)在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的薄弱條件下受到了直接制約，阻礙了其在我國(guó)的發(fā)展。因我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步晚、時(shí)間短，不健全的法制使得“人治”情況嚴(yán)重，很多方面對(duì)稅收工作都會(huì)進(jìn)行干預(yù)，出現(xiàn)的稅收漏洞較多。一方面，比較方便偷稅，偷稅不會(huì)受到嚴(yán)厲處罰，被發(fā)現(xiàn)的結(jié)果不過(guò)是補(bǔ)稅而已，于是偷稅成風(fēng)，至于通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅負(fù)的措施就無(wú)須費(fèi)力研究了。納稅人要想獲得比納稅籌劃更多的利益，利用“跑關(guān)系”就可以達(dá)到。另一方面，很多稅收優(yōu)惠政策在各地方部門任意出臺(tái)，且具有較大的執(zhí)行隨意性。另外，多種因素使得執(zhí)法人員缺乏較高的素質(zhì)，執(zhí)法隨意、不嚴(yán)等，導(dǎo)致認(rèn)真納稅籌劃的企業(yè)反而難以獲得實(shí)惠。納稅人在較低的征收管理水平、不完善的稅收法律、法規(guī)以及“人治大于法治”等條件下，只需承擔(dān)很小的風(fēng)險(xiǎn)和成本就可以偷逃稅款。

3 有兩個(gè)問(wèn)題企業(yè)納稅服務(wù)中應(yīng)加以注意

3.1 薄弱的納稅服務(wù)能力

納稅服務(wù)手段還很不完善，服務(wù)能力薄弱。

第一，納稅服務(wù)對(duì)不同納稅人缺少有針對(duì)性的個(gè)性化服務(wù)，服務(wù)層次不高。雖然經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和積累，稅務(wù)部門也有很多較好的服務(wù)項(xiàng)目推出。然而，大多只在表面上停留，投入在形式上的較多，沒(méi)有以納稅人的特定需求為根據(jù)提供服務(wù)，沒(méi)有對(duì)納稅人實(shí)現(xiàn)提供面對(duì)面的指導(dǎo)。

第二，服務(wù)手段有待進(jìn)一步完善，服務(wù)方式單一。雖然近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在稅收的基礎(chǔ)性工作中列入“優(yōu)化納稅服務(wù)”，然而管理職能下的附屬職能是其實(shí)際服務(wù)本質(zhì)，服務(wù)的出發(fā)點(diǎn)并非從納稅人需要的角度出發(fā)，仍然是從管理角度出發(fā)的。

3.2 淡薄的納稅服務(wù)觀念

對(duì)稅收服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生影響的根本原因就是自身定位不準(zhǔn)，納稅服務(wù)觀念淡薄。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有真正深刻認(rèn)識(shí)納稅服務(wù)的意義，普遍存在著把納稅人作為其打擊和管理對(duì)象的情況。另外，納稅人缺乏一定的納稅意識(shí)和維權(quán)意識(shí)，不管是在立法、執(zhí)法上，還是在司法上，都有稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人之上的凌駕現(xiàn)象存在。

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