劉春美

（綏化學(xué)院，黑龍江 綏化 152000）

現(xiàn)實的壓力要求企業(yè)不斷加強自身建設(shè)、強化內(nèi)部控制、提高管理水平和風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，才能在競爭中站穩(wěn)腳跟，逐漸強大，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)管理者越來越意識到內(nèi)控的重要意義，不斷結(jié)合自身經(jīng)營管理特點，逐步完善內(nèi)部控制體系，讓企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

1 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

隨著經(jīng)濟體制改革的深入和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，很多企業(yè)已經(jīng)開始認識到內(nèi)控的必要性，并采取了一些有效的控制方法和措施。但是，由于種種因素的影響，目前我國企業(yè)內(nèi)控還存在很多薄弱環(huán)節(jié)，建立并實施企業(yè)內(nèi)控又存在著諸多的難點問題，需要管理者進一步研究與解決。

1.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不完善

1.1.1 企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識淡薄

管理層對待內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制環(huán)境的基本條件，目前我國很多企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識淡薄，認為內(nèi)部控制可有可無，或只是做內(nèi)部控制的表面文章，制定了內(nèi)部控制的制度后不去認真落實，甚至有些企業(yè)至今仍未制定成文的內(nèi)部控制制度。

1.1.2 組織機構(gòu)設(shè)置不合理

我國企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)力和義務(wù)關(guān)系，而對橫向的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間各自為政，協(xié)調(diào)性差。

1.1.3 企業(yè)文化建設(shè)缺失

企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行依賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護，而我國很多企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也開始了企業(yè)文化建設(shè)，但是對企業(yè)文化的內(nèi)容了解還不夠全面，對其在內(nèi)部控制中的作用更是知之甚少。

1.2 尚未構(gòu)建有效的風(fēng)險管理機制

企業(yè)應(yīng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整應(yīng)對策略，避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)帶來重大損失。雖然我國不少企業(yè)已經(jīng)照內(nèi)部控制的要求成立了風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組，但由于其成員大多都是技術(shù)專業(yè)出身，不具備風(fēng)險識別和風(fēng)險判斷能力，風(fēng)險意識也比較淡薄。另外，企業(yè)也缺乏專業(yè)的風(fēng)險識別及風(fēng)險分析人才和團隊，從而導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組在風(fēng)險管理方面并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.3 內(nèi)部控制活動的范圍比較有限

嚴謹?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，并且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。但目前我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動還是主要圍繞會計系統(tǒng)來進行的，內(nèi)部控制的評估仍然依據(jù)財務(wù)控制的項目目標及業(yè)務(wù)風(fēng)險來設(shè)定，并對流程步驟中的關(guān)鍵控制點進行評估管理。在內(nèi)部控制的評價方面，主要基于企業(yè)的會計資料,而對運營分析控制和績效考評控制規(guī)定不夠具體。

1.4 內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性較弱

我國很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，但由于內(nèi)審部門與其他部門處于平行的地位，缺乏自身應(yīng)有的地位和權(quán)威，無法保證其應(yīng)有的獨立性，致使內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部控制檢查、評價、考核的作用,多數(shù)內(nèi)部審計不了了之，大大弱化了監(jiān)督作用的發(fā)揮。另外,企業(yè)內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)老化，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控中出現(xiàn)的問題,因此企業(yè)要想加強內(nèi)部控制，就必須把提高內(nèi)審人員的素質(zhì)放在首位。另外，有些企業(yè)內(nèi)部審計職能存在偏失，一些企業(yè)內(nèi)部審計僅限于會計賬簿、會計報表審計，而忽略了審查和評價內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，從而未能充分發(fā)揮應(yīng)有的職能作用。內(nèi)控制度要執(zhí)行，而且執(zhí)行效果好，內(nèi)控就必須受到監(jiān)督。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的改善措施

2.1 改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

2.1.1 提高企業(yè)管理者的素質(zhì)

企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，因此企業(yè)管理者必須樹立良好的管理哲學(xué)和經(jīng)營理念，不僅要以自身行為起到表率作用,還應(yīng)將適應(yīng)時代特征的新管理理念、管理風(fēng)格灌輸給企業(yè)每個員工。

2.1.2 培養(yǎng)管理者的誠信和道德價值觀

企業(yè)管理者的行為對全體員工具有示范的作用，因此他們首先要誠信，并且自覺遵守道德規(guī)范，借以培養(yǎng)員工的誠信意識,引導(dǎo)員工形成正確的道德價值觀,提升整個企業(yè)的信譽。我國企業(yè)要建立一套具有可操作性的道德規(guī)范和行為準則，因為員工的道德水平和價值觀念直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。盡管我國企業(yè)已有了道德規(guī)范和行為準則方面的建設(shè)，一些企業(yè)也有了很好的基礎(chǔ)和經(jīng)驗，但道德規(guī)范的內(nèi)容還是過于空洞，實際可操作性比較差，這就要求企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的需要和自身的特點，建立一套具有可操作性的行為準則來指導(dǎo)內(nèi)部控制的實施。

2.1.3 樹立以人為本的控制理念

企業(yè)要建立嚴格的招聘程序，確保員工的基本素質(zhì)。重視對員工的培養(yǎng)，幫助其更好地完成規(guī)定的任務(wù)。加強對業(yè)績的評價，建立有效的激勵約束機制。建立適當?shù)膷徫幌拗浦贫龋纳乒ぷ鳝h(huán)境并提高工作效率。

2.2 構(gòu)建健全的風(fēng)險管理機制

2.2.1 建立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，實施領(lǐng)導(dǎo)督導(dǎo)責任制

內(nèi)部控制涉及生產(chǎn)經(jīng)營的多個部門、多個環(huán)節(jié)，只有“一把手”負責，協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，內(nèi)控才能順利實施。企業(yè)要成立一個由一把手負總責，財務(wù)部牽頭，其他相關(guān)部門負責人共同組成的內(nèi)控小組，由內(nèi)控小組督辦考核內(nèi)控工作的實施情況，這樣才會使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。我國應(yīng)在已建立的風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組的基礎(chǔ)上,配備專業(yè)的人員開展風(fēng)險管理工作,并適當提供有關(guān)風(fēng)險管理技巧和風(fēng)險管理意識的崗位培訓(xùn)。

2.2.2 建設(shè)企業(yè)風(fēng)險管理文化

我國企業(yè)要樹立風(fēng)險管理理念，培育風(fēng)險管理文化，將風(fēng)險管理的理念和手段融入到日常的管理流程并通過討論和培訓(xùn)，使風(fēng)險管理的實施得到全體員工的支持，通過經(jīng)營的分享，不斷加強風(fēng)險管理的認同性。

2.2.3 擬定企業(yè)危機應(yīng)變預(yù)案

現(xiàn)實中，企業(yè)的許多危機事件是在意料不到或者是無法抗拒的情況下發(fā)生的。因此,要控制企業(yè)危機還需要有針對性地制定相應(yīng)的計劃，即危機應(yīng)變預(yù)案。

2.3 擴大控制活動的范圍

控制活動是落實風(fēng)險評估結(jié)果的基本手段，體現(xiàn)在整個企業(yè)的不同層次和不同部門中，貫穿于企業(yè)的所有運營活動中。我國企業(yè)應(yīng)該將其內(nèi)部控制活動的范圍擴大到集團內(nèi)各個層次和各個部門中，并在內(nèi)部控制活動中增加諸如對投資、人力資源等方面的控制流程，這些流程的制定是對目前控制活動的補充，也是對會計系統(tǒng)之外的業(yè)務(wù)活動的規(guī)范管理。

2.4 加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

企業(yè)要建立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，并獨立于其他部門，直接向?qū)徲嬑瘑T會負責。擴大內(nèi)部審計審核的范圍，不僅要審核會計賬目，還要包括評價內(nèi)部控制制度及其他機構(gòu)職能運行的效率。在內(nèi)部控制監(jiān)督上，要加強對企業(yè)內(nèi)部管理和關(guān)鍵崗位管理人員的監(jiān)督，以有效健全內(nèi)部控制。企業(yè)還要不斷更新控制點，廢除舊的規(guī)章制度，根據(jù)環(huán)境的變化，制定新的規(guī)則制度，從而滿足實現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

2.5 建立全面預(yù)算控制體系

全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營計劃，綜合考慮市場變化等情況編制全面預(yù)算，經(jīng)批準下達后，各執(zhí)行單位將預(yù)算層層分解，從縱向和橫向落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。通過預(yù)算控制，使得企業(yè)經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為各個部門、各個崗位以至于每個人的具體行為目標。實現(xiàn)預(yù)算目標的過程也就是內(nèi)部控制執(zhí)行的過程，它是一種具有全面約束力的控制機制，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

3 企業(yè)內(nèi)部控制的作用

完善企業(yè)的內(nèi)部控制能保護財產(chǎn)物資的安全和完整，防止和減少財產(chǎn)物資的損壞、浪費等問題的發(fā)生，有效控制盜竊、挪用公款等現(xiàn)象,從而有利于提高企業(yè)的資源配置效率。加強內(nèi)部控制可以有效提高會計信息數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地分工，使各部門相互制約、相互監(jiān)督，有效防止了信息數(shù)據(jù)各種錯誤的產(chǎn)生。良好的內(nèi)部控制還能保證國家對企業(yè)的宏觀調(diào)控，內(nèi)部控制制度是企業(yè)貫徹落實國家政策和法律法規(guī)的途徑。此外，良好的內(nèi)部控制管理還能提高企業(yè)的經(jīng)營效率，科學(xué)的內(nèi)部控制制度能對各職能部門和員工進行合理的分配和考核，有利于促使企業(yè)各部門更好地履行職責，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行。

4 結(jié)語

內(nèi)部控制制度的制定與實施是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化目標而進行的，應(yīng)強化內(nèi)部控制的約束力，改善內(nèi)控實施條件，推動內(nèi)部控制在企業(yè)中全面展開。內(nèi)部控制是企業(yè)提升自身管理水平的重要方式，關(guān)系到一個企業(yè)的成敗。建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下的必然選擇，內(nèi)部控制的建設(shè)和完善不是在短期內(nèi)就能完成的，還有很長的路要走，需要企業(yè)、政府和社會各界的共同努力，才能使內(nèi)部控制在企業(yè)管理中真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而促進企業(yè)健康快速的發(fā)展。

［1］ 梁昊，王曉思.淺談完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性［J］.時代經(jīng)貿(mào)，2012，（17）：23.

［2］ 陳習(xí)良.企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險對策分析［J］.中國管理信息化，2011，（22）：45.