符學(xué)梅

（湖南有色金屬研究院，湖南長沙 410100）

論企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立及實(shí)施機(jī)制

符學(xué)梅

（湖南有色金屬研究院，湖南長沙 410100）

伴隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》的頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。文章從建立和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的必要性入手，對如何建立內(nèi)部控制規(guī)范體系和實(shí)施機(jī)制進(jìn)行了探析。

內(nèi)部控制規(guī)范體系；必要性；實(shí)施機(jī)制

從發(fā)展歷程來看，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系大致經(jīng)歷了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段、內(nèi)部控制框架階段直至目前的內(nèi)部控制強(qiáng)制實(shí)施和逐步統(tǒng)一的階段。五部委2008年6月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是進(jìn)入內(nèi)部控制強(qiáng)制實(shí)施和逐步統(tǒng)一階段的主要標(biāo)志。自2009年7月起，我國所有上市公司必須施行該基本規(guī)范，并鼓勵(lì)非上市的其它大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，又進(jìn)一步提供了一些具有可操作性的具體應(yīng)用規(guī)范，為逐步統(tǒng)一提供了夯實(shí)的基礎(chǔ)。重視企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的構(gòu)建，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，本文闡述了它的必要性，并對如何建立和運(yùn)轉(zhuǎn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系作了初步的探析。

1 建立并強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范體系的必要性

1.1 建立內(nèi)部控制規(guī)范體系是企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)的保障

內(nèi)部控制是為了達(dá)到經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，以及確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模發(fā)展到較大時(shí)，應(yīng)該建立并不斷健全其內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確保企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理層次不斷增加的情況下，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模也隨之?dāng)U大，經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式多樣化，管理層次的多極化及經(jīng)營地點(diǎn)的分散化給企業(yè)管理帶來了難度，對建立并完善內(nèi)部控制規(guī)范體系有了迫切的需求。

1.2 強(qiáng)化內(nèi)部控制體系是企業(yè)提升管理水平的重要手段

五部委制定下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與配套指引，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力為宗旨，提出了保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五個(gè)目標(biāo)，從以往單純要求會(huì)計(jì)合規(guī)轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理合規(guī)，從以往單純強(qiáng)調(diào)合規(guī)性轉(zhuǎn)向兼顧合規(guī)、高效與穩(wěn)健。因此，內(nèi)部控制體系的實(shí)質(zhì)是企業(yè)管理提升的手段，更是使其治理優(yōu)化的手段。有效的內(nèi)部控制可以在崗位職責(zé)管理的基礎(chǔ)上，輔之以流程化管理，形成多維的、全過程的管控矩陣。企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中，有許多問題逐漸凸顯并亟待解決：業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營領(lǐng)域不斷擴(kuò)大的同時(shí)，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、運(yùn)行機(jī)制、管控體系等未能得到同步優(yōu)化；規(guī)模增長并未帶來效益和現(xiàn)金流的同步增長；過度依賴負(fù)債經(jīng)營，財(cái)務(wù)杠桿作用缺乏邊界約束；投資決策有失偏頗形成資產(chǎn)損失；低效及無效資源長期存在，缺乏盤活的環(huán)境與動(dòng)力；應(yīng)收賬款占用資金規(guī)模偏大；資產(chǎn)、合同等管理不規(guī)范，資產(chǎn)損失時(shí)有發(fā)生；財(cái)務(wù)管控不及時(shí)、不到位的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；專業(yè)人才短缺，創(chuàng)新能力不足，造成相關(guān)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展不平衡。這些實(shí)質(zhì)性問題充分凸顯出企業(yè)依然存在薄弱環(huán)節(jié)和管理短板，依然存在有規(guī)不依、管理責(zé)任不落實(shí)的情況，系統(tǒng)的、覆蓋各級分、子公司、各層次責(zé)任主體的管控機(jī)制尚未形成。構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制體系是開展管理提升活動(dòng)的重要內(nèi)容，是企業(yè)強(qiáng)基固本、提升效率和防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，只有這樣，才有可能推動(dòng)企業(yè)管理向“流程化、規(guī)范化、精細(xì)化”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理科學(xué)、運(yùn)行高效、價(jià)值提升、風(fēng)險(xiǎn)可控。

1.3 強(qiáng)化內(nèi)部控制體系是確保全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求落實(shí)的重要途徑

每個(gè)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中總會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，比如投資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等等。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向是內(nèi)部控制的宗旨，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理最為核心和有效的手段，風(fēng)險(xiǎn)管理要通過有效的內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)點(diǎn)多、線長、面廣的特點(diǎn)，為保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范等基本要素的全面管理，切實(shí)防范經(jīng)營管理中的各類風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)安全和依法合規(guī)經(jīng)營。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，構(gòu)建以內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的有效機(jī)制，是確保全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求落實(shí)的重要途徑。

2 如何建立內(nèi)部控制規(guī)范體系

2.1 提高認(rèn)識(shí)

提高認(rèn)識(shí)是做好內(nèi)部控制體系建設(shè)的前提，特別是單位“一把手”要重視內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)。內(nèi)部控制規(guī)范體系牽涉了企業(yè)管理的方方面面，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，雖然有政府監(jiān)管部門的強(qiáng)力推行，但是企業(yè)一把手對內(nèi)控體系的了解和認(rèn)識(shí)態(tài)度直接決定了內(nèi)控體系在企業(yè)中的成敗。而要讓“一把手”和廣大員工真正認(rèn)識(shí)到這套制度的價(jià)值，關(guān)鍵在于這套體系能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出實(shí)實(shí)在在的效益。這一點(diǎn)可以從海爾集團(tuán)的發(fā)展史中得到很深的體會(huì)。海爾集團(tuán)從一個(gè)瀕臨倒閉的集體企業(yè)發(fā)展成為一個(gè)國際化的集團(tuán)公司，成為成千上萬企業(yè)競相仿效的對象，是內(nèi)部控制機(jī)制成就了海爾的健康發(fā)展。海爾集團(tuán)通過建設(shè)海爾的內(nèi)部控制文化、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、與內(nèi)部控制相適應(yīng)的人事政策和程序、嚴(yán)格的授權(quán)和責(zé)任追究機(jī)制以及支持內(nèi)部控制環(huán)境的法人治理結(jié)構(gòu)，一步一步從一個(gè)虧損企業(yè)成為上市公司，產(chǎn)品銷往90多個(gè)國家和地區(qū)。因此，先進(jìn)的內(nèi)部控制體系的收益性是可以預(yù)期的。單位“一把手”和廣大員工要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系將會(huì)從多個(gè)方面規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)并帶來實(shí)實(shí)在在的好處，要成立專門的內(nèi)控項(xiàng)目管理辦公室，負(fù)責(zé)內(nèi)控體系的建設(shè)，全員予以支持和配合，營造良好的環(huán)境。

2.2 立足規(guī)范

財(cái)政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基本依據(jù)，其中，基本規(guī)范要求企業(yè)必須遵循，配套指引由企業(yè)結(jié)合實(shí)際參照實(shí)施。在這個(gè)大的原則框架下，要牢牢把握以下兩點(diǎn)：一是要注重領(lǐng)會(huì)基本規(guī)范和配套指引的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，要充分體現(xiàn)適應(yīng)性原則，平衡好規(guī)范指引普遍性要求和企業(yè)個(gè)性化差異的關(guān)系，既要把規(guī)范指引的精神實(shí)質(zhì)落實(shí)到位，又要兼顧企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展實(shí)際和行業(yè)特色；二是要注重傳承企業(yè)的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，并與現(xiàn)有管理體系有機(jī)結(jié)合。構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范體系，不是完全摒棄過去的文化、機(jī)制和制度，不是另起爐灶、從頭開始，不是對原有控制模式和制度推倒重來，應(yīng)該是企業(yè)現(xiàn)有管理體系的傳承和創(chuàng)新，在傳承和總結(jié)原有管理理念和管理方法的基礎(chǔ)上，引進(jìn)或強(qiáng)化各種關(guān)鍵要素，突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制理念。

2.3 自主建設(shè)

因?yàn)槠髽I(yè)自己更能深入理解發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化，也最了解現(xiàn)在的業(yè)務(wù)流程和存在的問題。通過企業(yè)各個(gè)層面自主開展流程梳理與缺陷討論，有利于統(tǒng)一思想、加深對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的自覺性，將內(nèi)部控制目標(biāo)與措施轉(zhuǎn)換成企業(yè)的行為規(guī)范和準(zhǔn)則，形成良好的控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制有效執(zhí)行并持續(xù)改進(jìn)。

2.4 把握重點(diǎn)

把握重點(diǎn)是做好內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵。內(nèi)控項(xiàng)目管理辦公室要根據(jù)查找出來的企業(yè)管理中的具體問題，切實(shí)按照相關(guān)要求，將內(nèi)部控制建設(shè)作為開展管理提升活動(dòng)的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制不能簡單地理解為是一本控制手冊，更不是簡單的制度匯編，它是融入企業(yè)經(jīng)營管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的管理體系和運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部控制體系的建設(shè)，實(shí)質(zhì)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行內(nèi)部控制的重塑，即完善制度、優(yōu)化流程、健全機(jī)制。內(nèi)部控制要形成閉環(huán)，內(nèi)部控制建設(shè)本身也需要形成建設(shè)、運(yùn)行、檢查、評價(jià)、問責(zé)的一套機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控項(xiàng)目管理辦公室負(fù)責(zé)確定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施范圍。按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。職能部門和二級單位收集企業(yè)現(xiàn)行管理的規(guī)章制度和各類單據(jù)，提交內(nèi)控項(xiàng)目管理辦公室整理匯編，各分、子公司在制定內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施方案中，要結(jié)合各自組織架構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)等各方面實(shí)際，做好設(shè)計(jì)與規(guī)劃，使內(nèi)部控制體系真正成為保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)生機(jī)制。最后，根據(jù)編制的各個(gè)內(nèi)控工作模塊流程在全企業(yè)范圍內(nèi)試運(yùn)行一個(gè)月，由會(huì)計(jì)師或咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的梳理結(jié)果抽取樣本，對業(yè)務(wù)流程層面的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行兩次以上的執(zhí)行有效性測試，以識(shí)別匯總業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制運(yùn)行上的不足之處，提出改善建議，對形成的工作流程圖進(jìn)行維護(hù)和更新。

3 如何形成良好的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制

3.1 加強(qiáng)培訓(xùn)

一套好的體系，實(shí)施的人員不能理解就實(shí)施不下去。貫徹實(shí)施內(nèi)部控制體系的第一步就是要通過靈活多樣的形式，有針對性地對不同層面、不同類別的內(nèi)控相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行理念宣貫和操作指導(dǎo)。要通過不斷的培訓(xùn)使企業(yè)管理層和全體員工充分意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的“家規(guī)法典”，是企業(yè)的“防火墻”，是一個(gè)全員、全方位、全過程，使“要我做”變成“我要做”，讓貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度成為自上而下全體人員的自覺行動(dòng)。

3.2 細(xì)化責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)整體協(xié)作的行為，每個(gè)管理層次、每個(gè)職能部門、每個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位人員都有各自不同的職責(zé)和權(quán)限，如何把這個(gè)整體有效整合起來，實(shí)現(xiàn)靈活高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，這就必須細(xì)化責(zé)任。在管理機(jī)制上除了要明確不同管理層面的責(zé)任分配和授權(quán)外，也要在企業(yè)內(nèi)部控制日?；顒?dòng)中細(xì)致明確各級內(nèi)部控制責(zé)任主體和操作人員的責(zé)任范圍，并進(jìn)行細(xì)化和量化，使每個(gè)崗位人員對涉及自身工作范圍的某些流程控制點(diǎn)負(fù)直接操作責(zé)任，并一級對一級負(fù)責(zé)，一級對一級簽訂責(zé)任書。

3.3 強(qiáng)化執(zhí)行

各級各部門要切實(shí)將內(nèi)部控制的有效執(zhí)行放在首位，不能將內(nèi)部控制工作簡單地理解為制度的建立過程，內(nèi)部控制機(jī)制不會(huì)自動(dòng)發(fā)揮作用。企業(yè)要在內(nèi)部形成良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，各級各部門的負(fù)責(zé)人要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制執(zhí)行表率和示范作用，將領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)融入到控制流程中，自覺接受內(nèi)部控制的制衡和約束；要切實(shí)將內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)融入到崗位責(zé)任體系中，所有的控制流程要落實(shí)到責(zé)任單位，責(zé)任單位要把每一個(gè)控制點(diǎn)落實(shí)到具體崗位，形成企業(yè)內(nèi)部全員、全過程、全方位參與的良好局面。

3.4 持續(xù)監(jiān)督

除通過實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)和日常監(jiān)督檢查，評估內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制未覆蓋的例外事項(xiàng)，揭示內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷，并針對評價(jià)監(jiān)督工作發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，完善補(bǔ)充相關(guān)制度，強(qiáng)化流程控制，促進(jìn)持續(xù)優(yōu)化，還要建立和完善內(nèi)部控制責(zé)任考核制度以及重大缺陷的問責(zé)制度，對內(nèi)部控制評價(jià)監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷和例外事項(xiàng)，要根據(jù)情節(jié)輕重和影響程度，進(jìn)行考核扣分和責(zé)任追究，確保內(nèi)部控制責(zé)任有效落實(shí)，避免內(nèi)部控制流于形式。

4 結(jié) 語

先進(jìn)的內(nèi)部控制，造就先進(jìn)的企業(yè)。內(nèi)部控制已成為企業(yè)治理的重要組成部分，為企業(yè)達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，爭取價(jià)值最大化保駕護(hù)航。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)自身的發(fā)展，內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)和實(shí)施成為一個(gè)恒久的命題，要根據(jù)實(shí)際情況不斷進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻?、完善和調(diào)整，從而使企業(yè)內(nèi)部控制做到與時(shí)俱進(jìn)，務(wù)求實(shí)效，發(fā)揮最大的作用。

［1］ 趙偉.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施機(jī)制研究［J］.山東電力高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2012，15（2）：75－80.

［2］ 李蕓達(dá).企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系落實(shí)途徑與措施［J］.科學(xué)·經(jīng)濟(jì)·社會(huì)，2010，28（4）：48－50.

［3］ 熊曉玲，丁曉偉.國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策［J］.會(huì)計(jì)之友，2013，31（6）：72－73.

［4］ 閻忠偉.強(qiáng)化內(nèi)部控制制度提高企業(yè)管理水平［J］.山西焦煤科技，2006，（8）：37－39.

［5］ 韓立新.分析內(nèi)部控制體系建設(shè)需關(guān)注的幾個(gè)問題［J］.經(jīng)營管理者，2013，29（25）：47－48.

［6］ 張濟(jì)建，夏敏.企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策探討［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011，32（2）：110－111.

［7］ 楊柔堅(jiān)，李海濤.完善內(nèi)部控制制度提高企業(yè)管理水平［J］.中國審計(jì)，2013，31（8）：48－49.

［8］ 張璽芳.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施所面臨的挑戰(zhàn)［J］.經(jīng)濟(jì)師，2009，（11）：167－168.

The Establishment and Im plement W ays on the System s of Enterprises’Internal Control Standards

FU Xue-mei
（Hunan Research Institute of NonferrousMetals，Changsha 410100，China）

With the issuance of thematching directs on the enterpriseswith internal control basic standards，more and more enterprises begin to pay attention to the construction of enterprise internal control.This article discusses the necessities of the establishment on the enterprises’internal control basic standards，and gives some opinions on how to establish its system and the implementation mechanism.

the systems of enterprises’inernal control standards；necessity；implementation mechanism

F272.3

：A

：1003－5540（2014）01－0075－04

2013－12－27

符學(xué)梅（1982－），女，會(huì)計(jì)師，主要從事科研型企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。