楊曉明，金 濤

(蘇州市財政局 財政稽查大隊，江蘇 蘇州 215004)

新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務(wù)分析體系的建立與應(yīng)用

楊曉明，金 濤

(蘇州市財政局 財政稽查大隊，江蘇 蘇州 215004)

醫(yī)院財務(wù)管理是醫(yī)療改革中的重點，利用財務(wù)指標(biāo)進行財務(wù)分析是評價醫(yī)院財務(wù)狀況和衡量醫(yī)院經(jīng)營管理效率的重要手段和方法.探討新醫(yī)改背景下醫(yī)院科學(xué)合理的財務(wù)分析體系的建立與運用，逐步完善和深化財務(wù)分析方法，突出財務(wù)指標(biāo)在財務(wù)分析中的地位和應(yīng)用，不斷提高財務(wù)管理水平，促進醫(yī)院長久快速地發(fā)展.

財務(wù)分析；體系建立；分析應(yīng)用

醫(yī)療改革為醫(yī)院財務(wù)管理提出了新的目標(biāo).隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，醫(yī)療市場競爭日趨激烈，醫(yī)院經(jīng)營管理意識不斷增強，醫(yī)院財務(wù)分析在醫(yī)院管理中的運用日益重要.通過財務(wù)分析，可以科學(xué)判斷醫(yī)療服務(wù)方面可能遇到的風(fēng)險以及資產(chǎn)運營中的安全程度和效益水平，揭示財務(wù)管理中的潛在問題和發(fā)展趨勢，有利于客觀總結(jié)醫(yī)院財務(wù)管理經(jīng)驗，提高財務(wù)管理水平，也有利于進一步建立健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，促進醫(yī)院改革和發(fā)展.為醫(yī)院管理層提供即時、有效的經(jīng)營管理信息.本文探討新醫(yī)改背景下醫(yī)院科學(xué)合理的財務(wù)分析體系的建立與運用，逐步完善和深化財務(wù)分析方法，突出財務(wù)指標(biāo)在財務(wù)分析中的地位和應(yīng)用，不斷提高財務(wù)管理水平，促進醫(yī)院長久快速地發(fā)展.

1 當(dāng)前醫(yī)院運用財務(wù)分析的現(xiàn)狀與問題

醫(yī)療機構(gòu)普遍對本單位財務(wù)分析不重視，偏重于經(jīng)營過程分析，沒有建立全過程的財務(wù)分析理念，沒有將財務(wù)分析向醫(yī)療設(shè)計過程延伸，在財務(wù)分析上以“馬后炮”式的事后分析為主，沒有運用作業(yè)分析工具，判斷增值作業(yè)和不增值作業(yè)，因而無法為價值鏈的整合提供財務(wù)信息.主要體現(xiàn)在以下幾方面:一是數(shù)據(jù)羅列多，分析少方法單一；二是分析指標(biāo)不夠全面，缺乏行業(yè)可比性；三是財務(wù)管理系統(tǒng)體系的框架不夠完善和準(zhǔn)確；四是傳統(tǒng)的財務(wù)分析與管理日益不能滿足現(xiàn)代發(fā)展的需求.

醫(yī)院財務(wù)分析問題產(chǎn)生的原因:管理層對財務(wù)分析普遍不夠重視；財務(wù)分析體系不完善，無法適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要.

2 財務(wù)分析指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計和制定

2011年，為適應(yīng)醫(yī)改政策深化調(diào)整和醫(yī)院財務(wù)改革的迫切要求，財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門，修訂頒布《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》.共列舉了6個方面19項財務(wù)分析指標(biāo)，從預(yù)算管理、結(jié)余與風(fēng)險管理、資產(chǎn)運營，到成本管理、收支結(jié)構(gòu)、甚至是發(fā)展能力指標(biāo)更加系統(tǒng)和專業(yè).新的財務(wù)制度對財務(wù)分析提出了更高的要求.如何完善財務(wù)分析工作，解決醫(yī)院財務(wù)分析中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院的生存和發(fā)展提供高質(zhì)量的指標(biāo)信息，使醫(yī)院進一步增強競爭能力和應(yīng)變能力，避免經(jīng)營風(fēng)險，為醫(yī)院改進財務(wù)管理和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要依據(jù)，成為一項重要任務(wù).

財務(wù)分析指標(biāo)是以醫(yī)院財務(wù)分析需要為導(dǎo)向，遵循有效提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)拓展和成本控制意識的原則，使衛(wèi)生資源在質(zhì)量、速度、成本方面取得較好的統(tǒng)一.指標(biāo)運用要根據(jù)醫(yī)院自身實際情況各有側(cè)重點，對薄弱環(huán)節(jié)要從不同角度深入分析，找出問題根源，為醫(yī)院管理層決策提供真實的依據(jù).避免生搬硬套分析指標(biāo)，絕對化理解指標(biāo)內(nèi)容，使指標(biāo)分析流于形式.鑒于目前蘇州市醫(yī)院的實際情況，筆者認(rèn)為應(yīng)逐步建立以下的財務(wù)分析指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn).

2.1 經(jīng)濟效益指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)

主要分析醫(yī)院的收益能力和收益水平，主要指標(biāo)包括收支結(jié)余率、總資產(chǎn)結(jié)余率、業(yè)務(wù)收入結(jié)余率、百元業(yè)務(wù)收入支出率、人員經(jīng)費支出比率、管理費用率.

1)收支結(jié)余率=收支結(jié)余/總收入.它衡量每元收入獲取凈收益的數(shù)額，表明醫(yī)院收入的獲利水平.本指標(biāo)越高越好.

2)總資產(chǎn)結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/總資產(chǎn)平均數(shù).總資產(chǎn)平均數(shù)=(期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn))/2.反映醫(yī)院全部經(jīng)濟資源的獲利能力，與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、醫(yī)院管理水平、資產(chǎn)利用效率相關(guān)，比值越高，則獲利能力越強，它是醫(yī)院經(jīng)營效率的綜合反映.提高該指標(biāo)一方面要加強資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率；另一方面要提高服務(wù)質(zhì)量，增加業(yè)務(wù)收入，減少成本支出.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為3%，良好為2%，平均為1%，較低為0，較差為-1%.

3)業(yè)務(wù)收入結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/業(yè)務(wù)收入.它反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收入規(guī)模水平、成本費用的節(jié)約程度以及醫(yī)院的管理水平、技術(shù)狀況，本指標(biāo)越高越好.

4)百元收入支出率=業(yè)務(wù)支出/業(yè)務(wù)收入×100.該指標(biāo)說明醫(yī)院每百元業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的支出，引導(dǎo)醫(yī)院加強成本核算，控制成本支出.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為90，良好為95，平均為97，較低為99，較差為101.

5)人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費支出/業(yè)務(wù)支出×100%.反映醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)是否合理，通過與以前年度比較，分析本單位支出結(jié)構(gòu)變化及發(fā)展趨勢是否合理，與同類型單位橫向?qū)Ρ?，可以了解本單位與先進單位的差距.應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身特點、技術(shù)狀況進行分析，加強人力資源管理，以免人員經(jīng)費擠占公用經(jīng)費支出，影響醫(yī)院正常業(yè)務(wù)發(fā)展.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為22%，良好為25%，平均為28%，較低為31%，較差為34%.

6)管理費用率=管理費用/業(yè)務(wù)支出×100%.通過該指標(biāo)與以前年度進行比較或與同級單位比較，找出差距、控制醫(yī)院管理費用開支.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為18%，良好為20%，平均為22%，較低為24%，較差為26%.

2.2 償債能力分析指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)

主要分析醫(yī)院的短期及長期償還債務(wù)的能力.資產(chǎn)的變現(xiàn)能力即流動性是衡量醫(yī)院支付短期債務(wù)能力的重要指標(biāo)，主要包括流動比率、速動比率等；長期償債能力主要指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債率.

1)流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%.揭示流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的對應(yīng)程度，考察短期債務(wù)償還的安全性，反映醫(yī)院的短期償債能力.一般來講，醫(yī)院的流動負(fù)債不應(yīng)太高，醫(yī)院應(yīng)貫徹適度舉債的原則，不宜過高舉債，影響醫(yī)院的正常業(yè)務(wù)發(fā)展.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為180%，良好為160%，平均為140%，較低為120%，較差為100%.

2)速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%.反映醫(yī)院在某一時點上運用隨時可變現(xiàn)資產(chǎn)償付到期債務(wù)的能力，醫(yī)院的速動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款等.速動比率由于剔除了存貨等變現(xiàn)能力較弱且不穩(wěn)定的資產(chǎn)，從而能更準(zhǔn)確、可靠地評價醫(yī)院資產(chǎn)的流動性及其償還短期負(fù)債的能力.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為100%，良好為80%，平均為60%，較低為40%，較差為20%.

3)資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)×100%.反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重，負(fù)債率高，醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險也增大.應(yīng)結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢和所處的競爭環(huán)境，技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r等客觀條件，確定合適的水平.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為15%，良好為20%，平均為25%，較低為30%，較差為35%.

2.3 營運能力分析指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)

著重分析醫(yī)院資產(chǎn)的管理水平及使用效率，揭示資金周轉(zhuǎn)情況、資源利用情況等.主要指標(biāo)包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等.

1)總資產(chǎn)利用率=業(yè)務(wù)收入/平均資產(chǎn)總額.平均資產(chǎn)總額=(期初資產(chǎn)總額＋期末資產(chǎn)總額)/2.該指標(biāo)用來考察醫(yī)院全部資產(chǎn)的利用情況，反映一定時期內(nèi)醫(yī)院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運營能力越強，反之，則運營能力較差.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為0.5，良好為0.4，平均為0.3，較低為0.2，較差為0.1.

2)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/平均流動資產(chǎn)總額.反映一定時期內(nèi)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明流動資金利用效果越好.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為2.5，良好為2.2，平均為2.0，較低為1.8，較差為1.6.

3)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝業(yè)務(wù)收入/平均應(yīng)收賬款余額.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率.平均應(yīng)收賬款余額=(期初應(yīng)收賬款余額＋期末應(yīng)收賬款余額)/2.反映醫(yī)院應(yīng)收賬款的流動速度，用時間表示的周轉(zhuǎn)速度為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù).醫(yī)院應(yīng)加強應(yīng)收賬款管理，加大催收力度，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為20，良好為18，平均為16，較低為14，較差為12.

4)存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨(平均存貨為藥品、庫存物資等科目期初余額與期末余額的平均值).評價醫(yī)院從取得藥品、衛(wèi)生材料、其他材料投入醫(yī)療服務(wù)等環(huán)節(jié)管理狀況的綜合指標(biāo)，用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，存貨資金的占用是否合理.銷售成本指醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)所發(fā)生的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的成本支出.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為2，良好為1.5，平均為1.2，較低為1，較差為0.8.

2.4 發(fā)展能力分析指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)

1)業(yè)務(wù)收入增長率＝本年業(yè)務(wù)收入增長額/上年業(yè)務(wù)收入×100%.該指標(biāo)是衡量醫(yī)院運營狀況和市場占有能力，預(yù)測市場發(fā)展趨勢的重要指標(biāo).指標(biāo)大于0，表示本年業(yè)務(wù)收入有所增長，指標(biāo)值越高，表明增長速度較快；指標(biāo)若小于0，則說明醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)療技術(shù)及管理能力等存在問題.結(jié)合醫(yī)院歷年業(yè)務(wù)收入水平和醫(yī)療市場發(fā)展?fàn)顩r進行綜合比較.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為12%，良好為8%，平均為4%，較低為0%，較差為-4%.

2)總資產(chǎn)增長率＝本年總資產(chǎn)增長額/年初總資產(chǎn)額×100%.從醫(yī)院資產(chǎn)總量方面來衡量醫(yī)院的發(fā)展能力，表明醫(yī)院規(guī)模的增長水平.指標(biāo)越高，表明醫(yī)院在一個運營周期內(nèi)資產(chǎn)規(guī)模擴張的速度越快.要注意資產(chǎn)規(guī)模擴張的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量以及醫(yī)院發(fā)展能力等問題，避免資產(chǎn)規(guī)模盲目擴張.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為5%，良好為4%，平均為3%，較低為2%，較差為1%.

3)凈資產(chǎn)增長率＝本年凈資產(chǎn)增長額/年初凈資產(chǎn)額×100%.反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況，是醫(yī)院健康發(fā)展的標(biāo)志，展示了醫(yī)院發(fā)展的潛力.若為負(fù)值，則表明醫(yī)院的凈資產(chǎn)受到侵蝕，應(yīng)引起重視.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為6%，良好為4%，平均為2%，較低為0%，較差為-2%.

2.5 效率指標(biāo)分析指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)

1)病床使用率＝實際占用總床日數(shù)/實際開放總床日數(shù)×100%.反映醫(yī)院的病床使用效率和資源的有效使用情況.一般要求在90%～95%.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為95%，良好為93%，平均為91%，較低為89%，較差為87%.

2)病床周轉(zhuǎn)率＝出院人數(shù)/平均開放床位數(shù).反映醫(yī)院的資源使用效率以及醫(yī)院的管理水平、技術(shù)水平、社會效益.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為28，良好為26，平均為24，較低為22，較差為20.

3)出院者平均住院日＝出院者實際占用床日數(shù)/出院人數(shù)，反映醫(yī)院工作效率的重要指標(biāo)，應(yīng)和同級醫(yī)院進行對比.一般來說，該指標(biāo)越低越好.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為13，良好為14，平均為15，較低為16，較差為17.

4)人均業(yè)務(wù)收入＝醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入/醫(yī)院總?cè)藬?shù).反映員工的產(chǎn)出及醫(yī)院的整體效益，該指標(biāo)越高越好.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為34 萬元，良好為32 萬元，平均為30 萬元，較低為28 萬元，較差為26 萬元.

2.6 社會效益指標(biāo)分析指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)

1)藥品收入比重＝藥品收入/醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入×100%.該指標(biāo)在同級醫(yī)院中進行比較，可以反映出醫(yī)院的技術(shù)水平和管理水平，更能反映醫(yī)院承擔(dān)的社會責(zé)任.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為43%，良好為45%，平均為47%，較低為49%，較差為51%.

2)每門診人次費用＝(門診醫(yī)療收入+門診藥品收入)/門急診人次.該指標(biāo)在同級醫(yī)院中進行比較，反映醫(yī)院社會效益及社會責(zé)任.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為100元，良好為110 元，平均為120 元，較低為130元，較差為140 元.

3)每一出院病人費用＝(住院醫(yī)療收入＋住院藥品收入)/出院人數(shù).該指標(biāo)在同級醫(yī)院中進行比較，反映醫(yī)院社會效益及社會責(zé)任.評價標(biāo)準(zhǔn):優(yōu)秀為9 000元，良好為9 500 元，平均為10 000 元，較低為10 500 元，較差為11 000 元.

3 財務(wù)分析報告運用制度的建立

醫(yī)院的財務(wù)分析報告制度是加強醫(yī)院財務(wù)和經(jīng)營管理的重要組成部分，在構(gòu)建財務(wù)分析的理論框架、方法和指標(biāo)體系過程中，必須全面系統(tǒng)、重點突出，真實反映醫(yī)院財務(wù)狀況和資金運營情況.為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和激烈的醫(yī)療市場競爭，醫(yī)院必須強化財務(wù)分析報告制度，提高財務(wù)管理水平，促進醫(yī)院快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展.財務(wù)分析報告的內(nèi)容，主要包括業(yè)務(wù)開展情況分析、醫(yī)藥費用控制情況分析、服務(wù)數(shù)量與質(zhì)量變動情況分析、資產(chǎn)負(fù)債變動情況分析和收支節(jié)余情況分析.

為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和醫(yī)院財務(wù)管理制度建設(shè)的需要，建立和完善財務(wù)分析報告的運用制度，建立以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表及明細表、成本附表和現(xiàn)金流量表為主要內(nèi)容的報告反映機制.重視現(xiàn)金流入流出管理，全面反映醫(yī)院的財務(wù)變動狀況和經(jīng)營情況，客觀評價資金運用效率和經(jīng)濟決策效果，并增設(shè)財務(wù)報表附注重要的會計事項信息、采用的會計政策及與財務(wù)事項密不可分的信息以及未來發(fā)展前景的預(yù)測，對受市場波動和物價變動影響的因素進行反映.注重財務(wù)狀況說明書的編制工作，使報表使用者全面了解和考核單位的經(jīng)營情況.

當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)分析制度還沒有形成科學(xué)的理論體系和框架，這就需要學(xué)習(xí)相關(guān)理論方法，結(jié)合醫(yī)院實際，在實踐中研究、探討有關(guān)醫(yī)院財務(wù)分析的問題，為建立健全和完善醫(yī)院財務(wù)分析制度的運用理論做出應(yīng)有的貢獻.

[1] 李興靈. 新醫(yī)改下公立醫(yī)院財務(wù)管理目標(biāo)及實現(xiàn)途徑[J]. 會計之友，2010，26（9）:99-100.

[2] 劉崢. 淺析新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題和對策[J]. 中國外資，2011（17）:39-40.

[3] 朱燕. 新醫(yī)院財務(wù)會計制度下建立財務(wù)分析指標(biāo)體系探討[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（18）:2-4.

(責(zé)任編輯:李 華)

Establishment and Application of Hospital Financial Analysis System Under the Background of the New Medicare Reforms

YANG Xiao-ming，JIN Tao
(Suzhou Financial Inspection Group，Suzhou 215004，China)

Financial management in hospitals is the key point of Medicare reforms and the analysis of fnancial indexes is one important means and method to evaluate the fnancial status and the effciency of hospital management. This paper discusses the establishment and application of scientifc fnancial analysis system under the Background of the New Medicare Reforms in an effort to gradually improve and strengthen fnancial analysis，highlight the role of fnancial indexes in fnancial analysis, uplift the level of fnancial management, and promote a rapid and enduring development of hospitals.

fnancial analysis；the establishment of systems；application analysis

F821.4

A

1008-5475(2014)04-0050-04

2014-03-31；

2014-04-27

楊曉明(1966-)，男，江蘇蘇州人，高級會計師，審計師，主要從事財政分析研究.