秦嶺

摘 要：稅收在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及宏觀調(diào)控中發(fā)揮著巨大的作用，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，傳統(tǒng)稅收制度與服務(wù)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定矛盾。為了進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收制度，使其更加合理化、完善化，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定于2013年8月1日起在全國(guó)進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，營(yíng)改增對(duì)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展帶來深遠(yuǎn)影響。接下來，文章結(jié)合相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)論述營(yíng)改增后對(duì)報(bào)業(yè)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 報(bào)業(yè) 印刷

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-118-02

經(jīng)國(guó)務(wù)院決定，從2013年8月1日起，在全國(guó)進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩大行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕、對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)?！盃I(yíng)改增”既可以從根本上消除重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作，還可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。報(bào)紙行業(yè)受營(yíng)改增的影響，再為企業(yè)發(fā)展帶來一定機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了一定挑戰(zhàn)。

一、簡(jiǎn)要論述增值稅

1.增值稅定義。增值稅指的是進(jìn)口或銷售貨物、勞務(wù)、貨物、提供加工提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)人或單位就其增值價(jià)值實(shí)現(xiàn)的一種征收稅種。從計(jì)稅原理的角度分析，增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)稅，國(guó)內(nèi)外普遍選擇稅款抵扣的方式。

2.增值稅主要特點(diǎn)如下。增值稅，顧名思義指的是對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)、提供加工、銷售貨物各個(gè)環(huán)節(jié)中，新增長(zhǎng)的價(jià)值進(jìn)行征稅的稅種。在進(jìn)行一個(gè)環(huán)節(jié)稅收征收時(shí)，允許將上一環(huán)節(jié)已經(jīng)扣除的對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)、提供加工、銷售貨物各個(gè)環(huán)節(jié)中新增長(zhǎng)的稅款。能夠進(jìn)一步消除傳統(tǒng)間接稅制的重復(fù)征稅問題。稅款抵扣制是增值稅制的核心環(huán)節(jié)，我國(guó)增值稅，采用統(tǒng)一的專用發(fā)票與增值稅進(jìn)行抵扣，一般情況下，納稅人獲得應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)或貨物是憑借增值稅發(fā)票在繳納應(yīng)納稅金時(shí)予以抵扣。增值稅的征收，是一種價(jià)外征收形式，對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售貨物等進(jìn)行稅款征收時(shí)，一般會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)向消費(fèi)者，在價(jià)格之外，由消費(fèi)者承擔(dān)。

3.增值稅推廣意義。相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在增值稅推廣之后約89%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了不同程度的降低。從整體上看，增值稅推廣有利于降低企業(yè)稅負(fù)。有利于降低企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)性征收，分工協(xié)作以及市場(chǎng)細(xì)化不再受到稅制的制約。有利于延伸與完善第二、第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合、產(chǎn)業(yè)發(fā)展。與此同時(shí)，增值稅的推廣，還會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅發(fā)票、稅負(fù)情況、財(cái)務(wù)分析、企業(yè)所得稅等等帶來一定影響。

二、報(bào)業(yè)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)分析

在我國(guó)，報(bào)業(yè)屬于一種產(chǎn)業(yè)，其典型特點(diǎn)是：兩次生產(chǎn)，兩次銷售?，F(xiàn)階段，我國(guó)報(bào)業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程有以下幾個(gè)方面：第一，采編，由記者完成新聞稿件的采訪。第二，印刷，報(bào)業(yè)工作人員使用印刷機(jī)將稿件刊登在包在上。第三，發(fā)行，通過交付郵局或自由配送隊(duì)伍的形式，將報(bào)紙配送到零售終端以及讀者手中。第四，廣告業(yè)務(wù)。很多經(jīng)銷商或企業(yè)，為了提高知名度，會(huì)刊登廣告。采編（生產(chǎn)內(nèi)容）與印刷（內(nèi)容載體）屬于生產(chǎn)性環(huán)節(jié)。廣告（銷售影響力）與發(fā)行（銷售內(nèi)容）屬于銷售性環(huán)節(jié)。將報(bào)業(yè)納入營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，是基于其銷售環(huán)節(jié)（廣告）來講的。

三、營(yíng)改增后對(duì)報(bào)業(yè)廣告業(yè)務(wù)的影響

1.營(yíng)改增后對(duì)報(bào)業(yè)廣告業(yè)務(wù)的影響。根據(jù)我國(guó)相關(guān)政策以及法律法規(guī)規(guī)定：營(yíng)改增前廣告代理業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額指的是全部收入—廣告發(fā)布費(fèi)的余額。在報(bào)紙上刊登廣告之后，可以根據(jù)報(bào)業(yè)開具的廣告票據(jù)進(jìn)行抵扣，然后再繳納營(yíng)業(yè)稅。這種操作方式，與部分增值金額交稅類似。但是，較為遺憾的是，扣除部分只是局限于廣告發(fā)布費(fèi)，差額繳納方式也僅限于代理商。

廣告屬于明顯的服務(wù)業(yè)類型，營(yíng)改增后，將廣告收入列入增值稅范圍，對(duì)廣告代理行業(yè)稅負(fù)影響較少。但是對(duì)于廣告客戶以及報(bào)紙影響則比較大。廣告客戶能夠憑借增值稅票進(jìn)行增值稅抵扣。廣告支出能夠獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而廣告客戶成本下降，會(huì)在一定程度上增加廣告投入，廣告代理商也會(huì)加大投資力度，相應(yīng)的，作為廣告經(jīng)營(yíng)商的報(bào)業(yè)集團(tuán)的營(yíng)業(yè)額就會(huì)增加。

2.營(yíng)改增后有利于降低報(bào)業(yè)稅負(fù)。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是決定增值稅稅負(fù)多少的關(guān)鍵影響因素，所以說，報(bào)業(yè)發(fā)展過程中所有的支出費(fèi)用都應(yīng)盡可能獲得專用增值稅發(fā)票，從而增加報(bào)業(yè)抵扣的稅額。在報(bào)社成本構(gòu)成中，除了基本原材料費(fèi)用之外，還包括運(yùn)營(yíng)支出費(fèi)用，維修費(fèi)用以及采訪支出費(fèi)用。應(yīng)該對(duì)報(bào)業(yè)各個(gè)部門報(bào)銷的發(fā)票提出一定要求，在政策允許范圍內(nèi)，爭(zhēng)取多獲得增值稅專用發(fā)票，抵扣銷項(xiàng)稅額。隨著增值稅業(yè)務(wù)的推廣，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。這使得成本費(fèi)用縮小，相應(yīng)的利潤(rùn)總額會(huì)增加，進(jìn)而企業(yè)所得稅也會(huì)提高。但是，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加會(huì)減少增值稅附加，廣告收入改成價(jià)外稅，廣告收入降低了，計(jì)提文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)也相應(yīng)減少。整體上看，報(bào)業(yè)稅負(fù)還是會(huì)出現(xiàn)不同程度的下降。

3.推廣增值稅，有利于報(bào)業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)體系的完善。自從2009年增值稅轉(zhuǎn)型，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，這項(xiàng)制度實(shí)施以來，大大促進(jìn)了報(bào)業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)一步改良生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施，提高報(bào)紙生產(chǎn)的規(guī)模化、流程化、機(jī)械化，全面提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，作為報(bào)業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)廣告業(yè)務(wù)的擴(kuò)大及收入的增加，稅附的降低，報(bào)業(yè)可以將更多的資金引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)線以及生產(chǎn)設(shè)備，原材料與固定資產(chǎn)都能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，資產(chǎn)價(jià)值賬面下降，資產(chǎn)總額降低，若凈資產(chǎn)不變，則資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)下降，能夠進(jìn)一步提高報(bào)社抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.推廣增值稅進(jìn)一步影響報(bào)業(yè)收入核算。增值稅屬于價(jià)外稅的一種，一般情況下，廣告刊例的價(jià)格是相對(duì)不變的。僅考慮報(bào)紙收入和廣告收入的情況下，“營(yíng)改增”后對(duì)損益及稅負(fù)的主要影響有：一是由于廣告銷售額是包含增值稅的金額，原廣告收入中的一部分價(jià)款被計(jì)入銷項(xiàng)稅額之中，在一定程度上降低了收入。因此在確認(rèn)賬面收入時(shí)，需要扣除增值稅，進(jìn)而報(bào)業(yè)集團(tuán)主營(yíng)收入必然較同等情況下減少；二是廣告收入稅率由之前的5%上升至6%；三是原進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的部分不再轉(zhuǎn)出，可以抵扣。但總體上對(duì)利潤(rùn)的影響需要根據(jù)各單位具體情況進(jìn)行測(cè)算。

另外，在實(shí)際的報(bào)業(yè)廣告經(jīng)營(yíng)中，既有應(yīng)收賬款也有預(yù)收賬款。廣告收入以給客戶開具發(fā)票，或者收妥款項(xiàng)作為收入確認(rèn)的原則。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，會(huì)出現(xiàn)刊登版面與廣告款的不一致，導(dǎo)致退款問題發(fā)生。推廣增值稅之后，進(jìn)一步嚴(yán)格了增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定。一般情況下，納稅人在開具專用發(fā)票后，出現(xiàn)開票有誤、銷貨退回等情況，若不在當(dāng)月退換發(fā)票或者退款，則需客戶向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，填寫紅字發(fā)票開具申請(qǐng)單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)之后，開具紅字增值稅專用發(fā)票沖減收入。在這一系列的過程中，會(huì)涉及多個(gè)部門、花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間，行政成本較高。因此，購(gòu)銷雙方需要反復(fù)溝通、協(xié)商，減少發(fā)生此類問題。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的使用，也避免了為完成任務(wù)虛開發(fā)票，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠。另外，在財(cái)務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票開具時(shí)，也需要認(rèn)真審核，嚴(yán)格檢查產(chǎn)品與客戶信息，以防開錯(cuò)發(fā)票。

綜上所述，本文針對(duì)增值稅的定義、特點(diǎn)、推廣意義以及報(bào)業(yè)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)開始入手分析，從四個(gè)方面：營(yíng)改增后對(duì)報(bào)業(yè)的影響，營(yíng)改增后有利于降低報(bào)業(yè)稅負(fù)，推廣增值稅，有利于報(bào)業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)體系的完善，推廣增值稅進(jìn)一步影響報(bào)業(yè)收入核算，詳細(xì)論述了營(yíng)改增后對(duì)報(bào)業(yè)發(fā)展的影響。

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（作者單位：山西日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心 山西太原 030000）（責(zé)編：賈偉）endprint