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摘 要：文章論述了進(jìn)行事業(yè)單位專項(xiàng)資金核算的要素，分析了核算科目和輔助項(xiàng)目的設(shè)置、核算的賬務(wù)處理、報(bào)表編制及項(xiàng)目輔助核算的優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 專項(xiàng)資金 核算管理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-099-02

近年來(lái)，國(guó)家加大對(duì)公共衛(wèi)生事業(yè)的投入力度，公益類事業(yè)單位收到的專項(xiàng)資金越來(lái)越多，項(xiàng)目越來(lái)越細(xì)化。國(guó)家對(duì)項(xiàng)目管理要求越來(lái)越多，同時(shí)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)也要求單位加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理和核算。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，更是要求單位分財(cái)政支出和非財(cái)政支出對(duì)事業(yè)支出進(jìn)行核算，財(cái)政支出結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政支出結(jié)轉(zhuǎn)要分開核算。因此事業(yè)單位必須加強(qiáng)專項(xiàng)資金的核算與管理，那么怎么樣才能方便快捷的核算專項(xiàng)資金呢？在這里，筆者想探討一下如何利用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行事業(yè)單位專項(xiàng)資金核算與管理。

一、進(jìn)行事業(yè)單位專項(xiàng)資金核算的要素及分析

在對(duì)事業(yè)單位專項(xiàng)資金進(jìn)行核算時(shí)，要了解構(gòu)成核算要素都有哪些，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其要素包括了三個(gè)方面，分別為：收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（一）收入類

對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)資金的收入主要有財(cái)政資金安排的專項(xiàng)、上級(jí)主管部門委托的專項(xiàng)業(yè)務(wù)、事業(yè)單位用自由資金安排的專項(xiàng)業(yè)務(wù)和事業(yè)單位與其他單位合作進(jìn)行的專項(xiàng)研究資金等。我們按照資金來(lái)源分為兩類：一是財(cái)政資金，即財(cái)政資金安排的專項(xiàng)，二是非財(cái)政資金，其他的歸為此類。

（二）支出類

事業(yè)單位各類資金支出統(tǒng)稱事業(yè)支出，支出分為基本支出和項(xiàng)目支出兩類，按照資金來(lái)源又分為財(cái)政資金支出和非財(cái)政資金支出兩類。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

每年終了，根據(jù)項(xiàng)目的執(zhí)行情況區(qū)分項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目結(jié)余資金。項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的專項(xiàng)資金。項(xiàng)目資金結(jié)余是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的專項(xiàng)資金。

項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，中央部門確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，用于本部門相關(guān)支出。項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不得進(jìn)行年終分配，只有基本支出非財(cái)政結(jié)余才能進(jìn)行分配。

二、核算科目和輔助項(xiàng)目的設(shè)置

（一）科目設(shè)置

收入類科目設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目?！柏?cái)政補(bǔ)助收入”和“上級(jí)補(bǔ)助收入”下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”科目二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府改革收支分類科目》功能分類科目進(jìn)行明細(xì)設(shè)置。

支出類科目設(shè)置“事業(yè)支出”，事業(yè)支出下設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”和“非財(cái)政補(bǔ)助支出”兩個(gè)二級(jí)科目，在二級(jí)科目下分別設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”三級(jí)科目，在三級(jí)科目下根據(jù)《政府改革收支分類科目》中經(jīng)濟(jì)分類科目下的明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置。

凈資產(chǎn)科目應(yīng)設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”、“事業(yè)基金”和“專用基金”科目。因?yàn)檫M(jìn)行了項(xiàng)目核算設(shè)置，在“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目下不用設(shè)置具體項(xiàng)目。

（二）項(xiàng)目核算設(shè)置

在項(xiàng)目核算設(shè)置上可以根據(jù)自己統(tǒng)計(jì)方便設(shè)置，項(xiàng)目設(shè)置跟科目設(shè)置一樣可以分五級(jí)核算，根據(jù)項(xiàng)目的多少每級(jí)可以設(shè)置位數(shù)。項(xiàng)目估計(jì)在100個(gè)以內(nèi)，項(xiàng)目位數(shù)設(shè)成2位數(shù)。如01設(shè)置成財(cái)政專項(xiàng)資金，02設(shè)置成非財(cái)政專項(xiàng)資金，0101設(shè)置成年度預(yù)算安排的資金，0102設(shè)置成財(cái)政追加資金，0103設(shè)置成中央轉(zhuǎn)移支付資金，三級(jí)可以根據(jù)具體項(xiàng)目設(shè)置，如010301艾滋病防治經(jīng)費(fèi)、010302結(jié)核病防治經(jīng)費(fèi)，依次類推，項(xiàng)目設(shè)置很關(guān)鍵，設(shè)置科學(xué)合理可以方便統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。

項(xiàng)目設(shè)置完成后，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目核算的科目進(jìn)行設(shè)置，比如01類項(xiàng)目核算科目就是“財(cái)政補(bǔ)助收入”下的“項(xiàng)目支出”內(nèi)容和“事業(yè)支出”下的“財(cái)政補(bǔ)助支出”內(nèi)容，把這兩科科目及以下明細(xì)科目選入項(xiàng)目核算科目即可。同時(shí)還要對(duì)項(xiàng)目的余額方向和單位進(jìn)行設(shè)置。如果預(yù)算管理比較完善的單位，還可以在初始設(shè)置里將該項(xiàng)目的預(yù)算進(jìn)行錄入。

完成以上設(shè)置后，在會(huì)計(jì)核算時(shí)錄入項(xiàng)目核算的收入和支出科目是會(huì)跳出項(xiàng)目輔助核算模塊，選擇該支出的核算項(xiàng)目就可以了。單位在使用項(xiàng)目核算時(shí)可以配合部門核算使用，因?yàn)橛械膯挝灰粋€(gè)項(xiàng)目可能會(huì)由兩個(gè)和多個(gè)部門完成。部門核算和項(xiàng)目核算同時(shí)使用可以統(tǒng)計(jì)更清楚。

（三）核算的結(jié)果

通過(guò)科目和項(xiàng)目設(shè)置可以形成網(wǎng)狀的統(tǒng)計(jì)效果，可以從經(jīng)濟(jì)分類科目到功能分類科目，從項(xiàng)目到部門進(jìn)行全方位的統(tǒng)計(jì)，為財(cái)務(wù)管理和專項(xiàng)資金管理提供有力的保障。

三、核算的賬務(wù)處理

（一）收入類賬務(wù)處理

收到財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金時(shí)，借記“零余額用款額度”或“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”下的“項(xiàng)目支出補(bǔ)助”科目，因該科目進(jìn)行了項(xiàng)目核算設(shè)置，在記該科目時(shí)會(huì)跳出項(xiàng)目核算和部門核算選擇，要求選擇具體核算項(xiàng)目。這時(shí)可以根據(jù)項(xiàng)目具體內(nèi)容進(jìn)行選擇。

收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”或者“其他收入”科目，同時(shí)選擇核算項(xiàng)目和部門。

（二）支出類賬務(wù)處理

發(fā)生專項(xiàng)資金的支出業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。在記“事業(yè)支出”科目時(shí)，根據(jù)資金來(lái)源確定是財(cái)政補(bǔ)助資金還是非財(cái)政補(bǔ)助資金，同時(shí)選擇核算項(xiàng)目和部門。endprint

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理

年終，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)支出”中的“財(cái)政補(bǔ)助支出”科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，根據(jù)專項(xiàng)資金具體項(xiàng)目情況分析，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

年終，將“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“其他收入”科目發(fā)生的專項(xiàng)資金收入和“事業(yè)支出”中的“非財(cái)政補(bǔ)助支出-項(xiàng)目支出”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

年末，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額，應(yīng)與項(xiàng)目核算中的財(cái)政補(bǔ)助資金余額一致；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額；“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額，與項(xiàng)目核算中的非財(cái)政補(bǔ)助資金余額一致。

四、報(bào)表編制

年終在報(bào)表編制時(shí)，收入支出決算總表反映單位所有資金的收支余情況，年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)等于“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”之和。

公共財(cái)政撥款收入支出決算表反映單位公共預(yù)算財(cái)政資金的收支余情況，年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)等于“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”之和。

具體的項(xiàng)目支出明細(xì)可以在項(xiàng)目輔助核算模塊中按功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分類科目查詢各項(xiàng)目的余額填列。

五、項(xiàng)目輔助核算的優(yōu)勢(shì)

項(xiàng)目輔助核算具有很強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計(jì)功能，所以為財(cái)務(wù)管理提供了有力的保障，具體優(yōu)勢(shì)有：

1.使會(huì)計(jì)核算方便快捷。如果沒(méi)有項(xiàng)目核算，單位要想進(jìn)行項(xiàng)目核算必須在科目下設(shè)置項(xiàng)目，無(wú)論項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)和科目統(tǒng)計(jì)都比較復(fù)雜，或者有的單位自己手工記項(xiàng)目輔助賬進(jìn)行項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)，如果項(xiàng)目比較多的時(shí)候，效率會(huì)非常低。通過(guò)項(xiàng)目輔助核算，可以按經(jīng)濟(jì)分類科目和功能分類科目取數(shù)，不需要加減，數(shù)目一目了然，而且項(xiàng)目輔助核算使科目的設(shè)置很清新，不那么繁雜。

2.加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理。項(xiàng)目輔助核算對(duì)專項(xiàng)資金的管理很有幫助，它可以分五級(jí)核算，可以核算到具體的每一個(gè)小項(xiàng)，結(jié)合部門核算用，可以很清楚的看出那個(gè)項(xiàng)目那個(gè)部門沒(méi)有執(zhí)行完，具體收支明細(xì)賬方便個(gè)項(xiàng)目的管理。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目資金的預(yù)算管理。項(xiàng)目輔助核算還可以按照經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置預(yù)算金額，與執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析?？梢约訌?qiáng)專項(xiàng)資金的預(yù)算管理。

4.為項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)提供有力的保障。單位結(jié)合辦公自動(dòng)化預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整等全面預(yù)算控制和項(xiàng)目輔助核算管理可以對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的支出績(jī)效評(píng)價(jià)，從預(yù)算編制合理性、支出執(zhí)行的時(shí)間、效率、效果方面對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的績(jī)效評(píng)價(jià)，以推動(dòng)單位業(yè)務(wù)工作的開展。

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（作者單位：河南省疾病預(yù)防控制中心 河南鄭州 450000）

（責(zé)編：賈偉）endprint