劉建平

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，我國企業(yè)將成為自我發(fā)展、自我約束、自我經(jīng)營、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。企業(yè)在激烈的市場競爭中要想求生存、求發(fā)展，必須在內(nèi)部建立和完善財務(wù)內(nèi)控管理機制，并不斷地進行發(fā)展創(chuàng)新。文章首先分析了當(dāng)前企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在問題的成因，然后對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的創(chuàng)新途徑進行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù) 內(nèi)控管理 創(chuàng)新途徑 經(jīng)濟運營

中圖分類號：F234 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-094-02

2006年12月4日我國重新發(fā)布了新的《企業(yè)財務(wù)通則》，并規(guī)定從2007年1月1日起開始實施。財務(wù)通則的基本原則是：要求企業(yè)財務(wù)部門的管理者、財會人員建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度；做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，如實反映企業(yè)財務(wù)情況；依法計算和繳納國家稅收，保證投資者利益不受侵犯；按照企業(yè)制定的可持續(xù)發(fā)展財務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金、有效運營資產(chǎn)、控制成本費用、規(guī)范利益分配及重組清算財務(wù)行為，加強財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)信息管理等。

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理是指一個單位為實現(xiàn)其經(jīng)濟目標(biāo)，保護企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、評價和控制的一系列方法、手續(xù)和措施的總稱。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理有利于確保財務(wù)信息的真實和完整，能有效防范企業(yè)經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟核算的正確性和可靠性，促進企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的持續(xù)提升，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了巨大改變。這就使得企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理在財務(wù)管理中占有舉足輕重的地位，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展創(chuàng)新產(chǎn)生了重要影響，同時也使企業(yè)的決策層、管理層越來越廣泛地關(guān)注到財務(wù)內(nèi)控管理工作。一般來說：企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理制度是根據(jù)以下五個原則來制定的：

1.合法性原則。企業(yè)要以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度。

2.針對性原則。內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制。

3.適應(yīng)性原則，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化的情況及財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展和社會發(fā)展?fàn)顩r及時補充財務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容。

4.經(jīng)濟性原則。企業(yè)在建立財務(wù)內(nèi)控制度時要考慮成本效益情況。

5.發(fā)展性原則。在制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度時要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。

按照以上五個原則制定本企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理制度，能保證企業(yè)資產(chǎn)完整性得到落實，確保財務(wù)管理工作順利進行，使企業(yè)的經(jīng)濟效益和運營效率得到快速提升，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)“保駕護航”。貫徹執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》，可以形成“有章可循、有法可依”的內(nèi)控管理機制，確保會計信息的及時性、真實性和透明度，使企業(yè)內(nèi)部治理與會計內(nèi)控管理之間形成良性互動。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在問題的成因

1.企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理機制不完善。筆者長期從事企業(yè)財務(wù)管理工作，經(jīng)常與業(yè)內(nèi)同行共同探討財務(wù)內(nèi)控管理工作中出現(xiàn)的問題，并對一些企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理進行過調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的財務(wù)管理在財務(wù)內(nèi)控管理基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、審計體系、財務(wù)戰(zhàn)略管理、職權(quán)分離等實施過程中存在著原則性問題。有些企業(yè)的決策層與管理層比較保守，對財務(wù)內(nèi)控管理不重視，他們認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控管理工作不會對實際管理效果產(chǎn)生影響。上級部門來檢查時就將財務(wù)內(nèi)控管理工作抓得緊一些，上級部門不檢查就放松了這項工作。由于這種現(xiàn)象的存在，使得財務(wù)管理部門和財會人員忽視了對財務(wù)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行和落實。這樣，一些企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理就流于形式了。造成的后果是：企業(yè)財務(wù)管理部門的預(yù)算管理、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績指標(biāo)、財務(wù)預(yù)警等制度都未能獲得財會人員的執(zhí)行和運用，使財會人員的精力消耗在對財務(wù)數(shù)據(jù)的搜集整理、核算和編制財務(wù)報告等方面。筆者認(rèn)為，以上問題的形成主要原因是企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理機制不完善所造成的。

2.會計憑證填制不規(guī)范，財會人員素質(zhì)低下。作為財會人員本應(yīng)按照國家制定的財務(wù)管理法律、法規(guī)辦事，但據(jù)筆者調(diào)查所知，一部分企業(yè)財會人員對工作極端不負(fù)責(zé)任。表現(xiàn)在以下三個方面：一是在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)能力等方面沒有達到實施財務(wù)內(nèi)控管理的要求，使會計信息失真、會計資料得不到落實，偽造、變造原始會計憑證現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。二是對工作不負(fù)責(zé)任，不能及時將有關(guān)會計憑證向相關(guān)崗位進行交接，導(dǎo)致當(dāng)期生產(chǎn)和銷售收入跨期入賬現(xiàn)象時有發(fā)生。三是沒有樹立“誠信、精細”觀念，在工作中頻頻出現(xiàn)原始憑證要素不全、憑證傳遞不及時、記賬憑證填制的審核、記賬人員印鑒不全、賬賬不符、賬實不符等工作失誤，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。分析以上問題存在原因：主要是企業(yè)對財務(wù)管理部門、財會人員教育不得力，崗位職責(zé)劃分不清楚，獎懲不分明、財務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行不力，財會人員素質(zhì)低下所造成的。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的創(chuàng)新途徑

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)在經(jīng)濟活動中進行管理活動時普遍采用的一種控制機制。但據(jù)筆者了解，目前大多數(shù)企業(yè)都面臨著兩個基本問題，一是怎樣加強企業(yè)內(nèi)部資源的有效利用，二是怎樣在財務(wù)內(nèi)控管理工作中進行發(fā)展創(chuàng)新。這就需要企業(yè)決策者把財務(wù)內(nèi)控管理工作作為切入點，建立和完善內(nèi)控管理機制，將內(nèi)控管理檢查工作列入企業(yè)一項重要工作抓緊、抓好。

1.創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控管理的組織機構(gòu)和方法。大家都知道，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理在企業(yè)中主要起到以下三個方面的作用：一是能保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)信息和財務(wù)會計信息的完整和真實；二是能保障企業(yè)各項資產(chǎn)的完整和安全；三是有利于企業(yè)決策層、管理層改善經(jīng)營方式，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)要想在財務(wù)內(nèi)控管理工作中發(fā)展創(chuàng)新，就必須推動財務(wù)內(nèi)控管理的組織機構(gòu)創(chuàng)新和方法創(chuàng)新。

首先，要進行財務(wù)內(nèi)控管理的組織機構(gòu)創(chuàng)新。規(guī)模比較小的中小型企業(yè)可采用“金字塔”式的“直線直能”式組織結(jié)構(gòu)，先夯實企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)，然后在進行生產(chǎn)經(jīng)營的同時逐步建立起財務(wù)內(nèi)控管理機制。規(guī)模比較大的大型企業(yè)可采用“市場鏈”式的組織結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)是：把企業(yè)各個單位的財務(wù)部門、銷售部門、采購部門分離出來，組成企業(yè)集團的資金推進部、商流推進部和物流推進部。實行企業(yè)集團統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一銷售和統(tǒng)一采購的“市場鏈”。這樣的組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新，能使企業(yè)在復(fù)雜多變的市場競爭中立于不敗之地。endprint

其次，進行企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的方法創(chuàng)新。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我們已進入信息化時代，企業(yè)要想及時掌握經(jīng)營狀況、了解內(nèi)部生產(chǎn)、業(yè)務(wù)情況，對市場變化及時作出調(diào)整和新的決策，就要從以下三方面做起：一是對企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動都要做到事前精確預(yù)算，事中嚴(yán)格控制，事后檢查評估，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免財務(wù)風(fēng)險。二是利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行財務(wù)內(nèi)控管理，隨著電算化普及和電子商務(wù)的出現(xiàn)，計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的關(guān)系日趨密切。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作應(yīng)充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行管理，這樣就可以加強對企業(yè)各崗位職權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，還可以控制企業(yè)的投資、籌資、融資活動和大額資金收付與轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理落實到實處。三是在管理方法上將粗放型管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣募s型管理，使用計算機網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)跨越企業(yè)邊界，企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各單位之間實現(xiàn)資源信息共享，真正實現(xiàn)暢通于客戶、企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)商之間的“市場鏈”管理。

2.加強人力資源培訓(xùn)，定期檢查財務(wù)內(nèi)控管理情況。針對企業(yè)部分財會人員素質(zhì)低下、財務(wù)管理部門管理混亂的問題，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)加強人力資源培訓(xùn)，提高財會人員的總體素質(zhì)。企業(yè)財會人員的素質(zhì)高低決定著財務(wù)管理質(zhì)量的高低，財務(wù)管理質(zhì)量的高低又決定著企業(yè)的前途和命運。因此，企業(yè)決策者要責(zé)成財務(wù)管理部門對財會人員進行道德修養(yǎng)、工作職責(zé)、專業(yè)技術(shù)知識的培訓(xùn)；要聘請專業(yè)人員對財會人員進行學(xué)法、遵法、守法、執(zhí)法教育，以提高他們的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)；財務(wù)管理部門還應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)格落實財會人員持證上崗情況和稽查制度的執(zhí)行情況，對所有的會計事項都要實行由經(jīng)辦、審核、部門負(fù)責(zé)人、稽核人員四人共同負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序；對在工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)、嚴(yán)格按內(nèi)控制度辦事、不怕打擊報復(fù)的財會人員給予精神和物質(zhì)重獎，對在工作中玩忽職守、不負(fù)責(zé)任、給國家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失的財會人員要追究責(zé)任，進行嚴(yán)肅處理。其次，定期檢查財務(wù)內(nèi)控制度管理執(zhí)行情況。應(yīng)著重檢查以下內(nèi)容：（1）錢賬是否有不同的財會人員分管，是否含有相互制約的原則。（2）銀行賬戶的設(shè)置、使用與核算是否合法、合規(guī)；現(xiàn)金支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒管理是否符合內(nèi)控制度，有無漏洞；執(zhí)行是否有效。（3）對貨幣的收支有無審批制度，內(nèi)控是否有效。（4）貨幣資金有無定期盤點制度，對出現(xiàn)短款情況時是否按制度執(zhí)行。（5）往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會計制度，資金借入、借出有無審批手續(xù)，執(zhí)行是否有效。（6）產(chǎn)品銷售的核算是否合法、合規(guī)，稅金的會計核算是否合法、合規(guī)，專項費用的計提和分配是否合法、合規(guī)。

只有通過經(jīng)常性的、有針對性的、連續(xù)性的財務(wù)內(nèi)控管理檢查，才能準(zhǔn)確把握住企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)和容易造成損失的失控點，使企業(yè)財務(wù)管理部門逐漸加強財務(wù)內(nèi)控管理，使內(nèi)控管理質(zhì)量越來越高。

綜上所述，我們可以明確加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理對加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行力度起著至關(guān)重要的作用，對提高財務(wù)管理效率、保護企業(yè)資產(chǎn)、保證會計信息的準(zhǔn)確性具有一定的現(xiàn)實意義。因此，企業(yè)財務(wù)管理部門和財會人員只有不斷創(chuàng)新和強化財務(wù)內(nèi)控管理，明確各自的職責(zé)權(quán)限，提高政治思想覺悟和守法、執(zhí)法意識，才能使企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷提高，企業(yè)才能發(fā)展壯大，充滿勃勃生機。

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（作者單位：山西太鋼不銹鋼股份有限公司計財部 山西太原 030003）

（責(zé)編：若佳）endprint