●李文彬 呂天泉

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的誤區(qū)

●李文彬 呂天泉

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督覆蓋醫(yī)院財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院實(shí)施全面管理的重要組成部分，具有樞紐地位。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和強(qiáng)化內(nèi)部控制中的作用，具有十分重要的意義。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 誤區(qū) 對策

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院實(shí)施全面管理的重要組成部分，具有樞紐地位。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督覆蓋醫(yī)院財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和強(qiáng)化內(nèi)部控制中的作用，具有十分重要的意義。

因?yàn)閷?nèi)部審計(jì)定義理解不透徹、內(nèi)審制度不健全、工作性質(zhì)不明確、監(jiān)督機(jī)制缺失等方面原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)療系統(tǒng)開展得不是很好。

誤區(qū)之一：科室設(shè)置是健全機(jī)構(gòu)的要求

隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，外部監(jiān)督力度逐步加大，為迎接外部檢查，做好對口接待，或醫(yī)院在某一級檔次上的機(jī)構(gòu)設(shè)置有此硬性要求，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)就會考慮設(shè)立相應(yīng)的科室，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)科就此應(yīng)運(yùn)而生。因此，審計(jì)科作為醫(yī)院的職能科室在其制度建設(shè)、工作性能等方面存在很多欠缺，未能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理方面應(yīng)有的職能作用。

醫(yī)院是否應(yīng)設(shè)置審計(jì)科呢？1994年8月國家頒布《中華人民共和國審計(jì)法》，第一次以法律的形式確立內(nèi)部審計(jì)制度。2003年3月，國家審計(jì)委員會規(guī)定設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。也就是說，醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一是《中華人民共和國審計(jì)法》的要求；二是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立對加強(qiáng)管理意義重大。

對于內(nèi)部審計(jì)來說，其形式上的獨(dú)立性肯定不如外部審計(jì)，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，那是十分荒謬的。醫(yī)院要積極宣傳和倡導(dǎo)樹立內(nèi)部審計(jì)新概念，正確理解、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中的重要作用：

1.預(yù)防保護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對會計(jì)部門工作的監(jiān)督，有助于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題糾正錯(cuò)誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高會計(jì)資料的真實(shí)、可靠性。

2.服務(wù)促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等情況，工作便利。因此，通過內(nèi)部審計(jì)，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起到積極的促進(jìn)作用。

3.評價(jià)鑒證作用。內(nèi)部審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次增多，對各部門經(jīng)營業(yè)績的考核與評價(jià)是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計(jì)，可以對各部門活動(dòng)作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論和意見，起到評價(jià)和鑒證的作用。

誤區(qū)之二：審計(jì)科就是“養(yǎng)老”的地方

從目前大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)配備的人員來看，未按科室設(shè)置要求和目的配備內(nèi)部審計(jì)人員，存在以下幾個(gè)方面的問題：

1.領(lǐng)導(dǎo)不重視，人員配備不足?？傉J(rèn)為內(nèi)部審計(jì)科室屬于行政管理后勤科室，不屬于創(chuàng)收科室，是吃“閑飯”的科室。

2.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不對口。一般由臨床退伍下來的高年資護(hù)士長擔(dān)任。

3.業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，不能獨(dú)立開展審計(jì)工作。配備的人員學(xué)歷不高，既不懂審計(jì)，又不懂財(cái)務(wù)，更不懂醫(yī)院管理。

4.與其他科室合并設(shè)置，不考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一般審計(jì)與審核、物價(jià)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢或監(jiān)察部門合并為一個(gè)大科。

據(jù)國家審計(jì)委員會對72家大型企業(yè)的調(diào)查，人員配備不足占42.88%；專業(yè)技能缺乏占26%。審計(jì)是一個(gè)專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè)，同時(shí)也是一個(gè)不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)亟待加強(qiáng)，提高其在政策、業(yè)務(wù)等方面的水平，更好地勝任崗位工作，才能滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

一是選拔懂審計(jì)與財(cái)務(wù)、又懂經(jīng)營管理的復(fù)合性人才。根據(jù)目前單位人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)，盡量派選綜合素質(zhì)高，實(shí)際經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

二是通過培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流。不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平，以適應(yīng)形勢發(fā)展需要。不但要熟悉財(cái)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)，而且要具備經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的知識，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職能資格化的專業(yè)隊(duì)伍。

三是提高內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)方法，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，加快審計(jì)信息化建設(shè)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。

四是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的宏觀意識、大局意識，牢固樹立內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于單位發(fā)展的意識。

誤區(qū)之三：內(nèi)部審計(jì)就是查處違法違紀(jì)違規(guī)

說到內(nèi)部審計(jì)，人們很容易將之與外部審計(jì)聯(lián)系起來，與紀(jì)檢監(jiān)察部門等同或功能相混淆，不自主地將單位自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對立起來。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作就是查處違法、違紀(jì)、違規(guī)，到那個(gè)科室聯(lián)系業(yè)務(wù)，很容易讓其他人誤會到該科室是不是在經(jīng)濟(jì)上有什么問題，本科室人員也感到十分不爽。其實(shí)，這是由于對內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)識上的錯(cuò)誤，導(dǎo)致對內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，是對內(nèi)部審計(jì)定位上的一種認(rèn)識錯(cuò)誤。

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》對內(nèi)部審計(jì)的最新定義，內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)，又可用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。

2001年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）第七次最新的內(nèi)部審計(jì)定義指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶（Law rence B.Saw yer）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對頭；是家中的貴賓，而不是街上的巡警。他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。

審計(jì)人員最主要的工作在于發(fā)現(xiàn)問題，不在于解決問題；可提供解決問題的方案，但不是解決問題的主體。內(nèi)部審計(jì)更可能通過專注于確認(rèn)作用來增加企業(yè)價(jià)值，而不是通過更多地開展咨詢活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提供建議，挑戰(zhàn)并支持管理層作決定，而不是他們自行作出風(fēng)險(xiǎn)管理決定。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用，是為管理層就風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供確認(rèn)。

誤區(qū)之四：領(lǐng)導(dǎo)安排審計(jì)工作

因?qū)?nèi)部審計(jì)概念理解的錯(cuò)誤導(dǎo)致對內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)理解錯(cuò)誤。主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制不健全。內(nèi)部審計(jì)制度不健全。

2.領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作以領(lǐng)導(dǎo)主觀意志為準(zhǔn)，亂“審”會給管理工作帶來很多負(fù)面影響，反間干群關(guān)系，產(chǎn)生抵觸甚至敵對情緒。

3.內(nèi)部審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性，無內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，工作隨意性強(qiáng)，沒有采用系統(tǒng)的方法評估和確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)部門和重點(diǎn)領(lǐng)域。

內(nèi)部審計(jì)涵蓋內(nèi)容很多，審計(jì)范圍不是越廣越好，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)性原則，從審計(jì)范圍責(zé)任的性質(zhì)和責(zé)任大小把握審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)選擇能準(zhǔn)確、客觀恰當(dāng)反映或體現(xiàn)內(nèi)容或事項(xiàng)，有效地揭示問題，不應(yīng)面面俱到。根據(jù)審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果，建立科學(xué)公正的責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)體系。

要建立一套嚴(yán)密的計(jì)劃流程，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好審前調(diào)查，編制工作計(jì)劃，下達(dá)審計(jì)通知，開展現(xiàn)場審計(jì)，撰寫工作底稿，交換意見，發(fā)布審計(jì)報(bào)告，后續(xù)跟蹤審計(jì)。

任何活動(dòng)只有為企業(yè)創(chuàng)造或增加價(jià)值，才能為組織所重視，才能生存下去。沒有審計(jì)是萬萬不能的，但是審計(jì)也不是萬能的，不能解決所有問題。

內(nèi)部審計(jì)的工作重心要向全面風(fēng)險(xiǎn)管理和綜合經(jīng)營管理轉(zhuǎn)移，審計(jì)目標(biāo)從偏重財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)和效益審計(jì)。

審計(jì)方法要向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，由過去對會計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍的方法。

根據(jù)單位內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

一是重大決策程序。重點(diǎn)：重大決策是否經(jīng)過必要的程序：集體討論、市場調(diào)研、成本分析，以及科學(xué)分析預(yù)測帶來的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

二是收款環(huán)節(jié)。重點(diǎn)：收款環(huán)節(jié)制度建立及執(zhí)行情況，內(nèi)部控制是否嚴(yán)密，有無漏洞存在，防止不法分子有空可鉆，造成單位經(jīng)濟(jì)損失。

三是大型器材購買環(huán)節(jié)。重點(diǎn)：大型器材購買環(huán)節(jié)購買事實(shí)是否存在，質(zhì)價(jià)比、性價(jià)比如何，是否經(jīng)過招投標(biāo)程序，事前考察、談判以及合同簽訂、付款環(huán)節(jié)是否分置。

四是基建工程。重點(diǎn)：基本建設(shè)投資程序是否合規(guī)，招標(biāo)、投標(biāo)、集體研究、工程監(jiān)理等環(huán)節(jié)是否規(guī)范，增加操作上的透明度。

五是醫(yī)用材料以及藥品采購程序。重點(diǎn)：醫(yī)用材料以及藥品采購是否有相應(yīng)的規(guī)定，測試制度落實(shí)，有無違規(guī)現(xiàn)象存在。

誤區(qū)之五：缺乏質(zhì)量控制機(jī)制

主要表現(xiàn)在職業(yè)道德遵守不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不健全。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保證，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在管理上實(shí)施監(jiān)督和推動(dòng)作用。因此，要提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，必須建立一套內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評估。

一是建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，引導(dǎo)和督促內(nèi)部審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮其在領(lǐng)導(dǎo)干部管理領(lǐng)域的高層次監(jiān)督作用。

二是完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的自我評估，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程的質(zhì)量控制和精細(xì)化管理。處理好審計(jì)人員、被審計(jì)人員和審計(jì)委派人員等三方管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

三是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。通過機(jī)構(gòu)重置和機(jī)構(gòu)改革，逐步建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，并健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度，真正做到人員機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。

四是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，構(gòu)建審計(jì)立項(xiàng)的協(xié)同共享信息平臺。建立自動(dòng)關(guān)聯(lián)的數(shù)字化審前調(diào)查和審計(jì)方案模型。包括審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)分工和審計(jì)時(shí)間安排等內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果載體模板化和審計(jì)方法科學(xué)化的結(jié)合。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目全過程的在線管理、控制和考核，保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的質(zhì)量。

[1] 楊柔堅(jiān)，李海濤.完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平.中國審計(jì)，2013（8）

[2] 周立云.利用信息化，解決內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問題.中國審計(jì)，2013（8）

[3] 王桂連.企業(yè)內(nèi)部控制軟控制研究.財(cái)會通訊（綜合），2010（5）

[4] 企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀與案例分析.立信會計(jì)出版社，2010

（作者單位：湖北省天門市第一人民醫(yī)院 湖北天門 431700）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）02-114-02