●范蕊

事業(yè)單位財務報表存在的弊端與對策探究

●范蕊

新中國成立以來，事業(yè)單位會計體系一直都遵循傳統(tǒng)的會計體系規(guī)定運行。隨著信息知識時代來臨和市場經(jīng)濟地位快速提升，事業(yè)單位與市場經(jīng)濟有著諸多的聯(lián)系，如何使事業(yè)單位會計體系適應時代發(fā)展，是每一位財會人員需要探究的研究課題。文章剖析了事業(yè)單位財務報表存在的弊端，闡述了解決弊端的方法與對策。

事業(yè)單位 會計報表 弊端 對策 現(xiàn)金流量表

2012年12月9日，我國財政部發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》，簡稱“新制度”。新制度規(guī)范了事業(yè)單位財務報表的具體內容和格式，并對財務報表提出了“數(shù)字真實、計算準確、內容完整、說明清楚”的更高要求。

事業(yè)單位的財務報表包括：資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、收入支出表、事業(yè)支出明細表、經(jīng)營支出明細表。會計報表按編制的時間可分為月報表、季報表、半年報表和年報表。同時要求財務報表要科學合理、結構嚴謹、體系完整、簡明適用。

事業(yè)單位的財務報表是反映單位財務狀況和收支情況的書面文件，是日常會計核算工作的總結。通過財務報表可以系統(tǒng)、全面總括地反映出單位一定時期的財務狀況和經(jīng)濟活動情況。同時，上級領導與主管部門通過財務報表了解事業(yè)單位資產、負債、收入、支出、結余、現(xiàn)金流的情況。有利于單位領導修改和制定戰(zhàn)略目標，提高單位的經(jīng)濟效益和社會效益。

財務報表還是傳輸會計信息的重要載體，它是事業(yè)單位財務管理的主要內容之一。在一般情況下，財務報表編制完畢，單位領導、上級主管部門要對財務報表進行比較、分析和研究。通過對財務報表的分析可以反映出事業(yè)單位在經(jīng)濟運行中的利弊得失，從而為提升財務管理創(chuàng)造良好條件。制作財務報表既是對已完成的財務活動做一個總結，又是為今后財務活動進行預測，在財務管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。伴隨著改革、發(fā)展的需要，事業(yè)單位將面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，因此精確制作財務報表，準確評價、分析財務報表，能改進事業(yè)單位財務管理的不足之處，挖掘潛力、提高財務管理的綜合實力。

特別是最近幾年，我國財政部門相繼實施了收支兩條線、國庫集中收付、部門預算與政府采購等措施，同時又進行了預算收支科目和財務管理體系的改革。事業(yè)單位財務管理部門積極響應、執(zhí)行國家財政部的政策、方針，并在財務管理方面進行了改革創(chuàng)新，使財務管理工作有了突破性發(fā)展。但事業(yè)單位的財務報表始終難以避免地存在著一些弊端，這些弊端的存在嚴重制約了事業(yè)單位的健康發(fā)展和正常運營。

一、剖析事業(yè)單位財務報表存在的弊端

1.資產負債表格式不規(guī)范。事業(yè)單位的資產負債表是一種事業(yè)單位內部在某一段時間內的財務情況予以反映的會計報表。資產負債表是根據(jù)事業(yè)單位的資產、負債、收入、支出、凈資產之間的相互關系，按照一定分類標準和順序，把單位在一定日期的資產、負債、收入、支出和凈資產各項目予以適當排列后編制的，在財務報表中占有主要地位。筆者作為業(yè)內人士，曾走訪一些單位的財務管理部門，查閱了這些單位制作的財務報表，發(fā)現(xiàn)有些單位財務報表中“資產負債表”與財務報表中的收入支出表的基本格式“資產+支出=負債+凈資產”不相符，這樣的情況與財務報表中所規(guī)定的明確性原則相違背。假如在事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表中再進行收入與支出類會計科目的編制，就會出現(xiàn)與資產負債表收入支出類重合的現(xiàn)象。

2.固定資產總價值不準確。還有一些單位的財務管理部門編制的資產負債表中沒有完全反映出本單位的固定資產情況。一般來說，事業(yè)單位的固定資產購置資金是由政府撥款購置的，單位在這些固定資產的使用過程中是不計入成本、不計提折舊的。固定資產隨著多年的使用會逐漸破損，價值也會貶值。在一般情況下，事業(yè)單位的“資產負債表”不設置“累計”科目，固定資產始終以原值列示，這樣就會虛增單位的總資產而導致財務報表失真。

3.未編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的事業(yè)單位財務狀況變動表，它能動態(tài)地反映出單位特定會計期間有關現(xiàn)金流入、流出及現(xiàn)金流量等信息，清楚地揭示事業(yè)單位資產的流動性和財務管理情況。還可以讓現(xiàn)金流量表的使用者全面了解單位現(xiàn)金流量的影響因素，評價事業(yè)單位經(jīng)濟運行中的支付能力、周轉能力和償債能力。在財務報表中不設置現(xiàn)金流量表，就無法滿足單位領導和主管部門了解、管理本單位的經(jīng)濟運行、業(yè)務及其他活動情況，也不能滿足有關方面分析和評價單位財務管理、資源管理狀況，更不能滿足上級領導預測事業(yè)單位未來的現(xiàn)金流量等信息。

4.沒有健全財務報表體系。目前，我國事業(yè)單位財務報表體系只設了資產負債表、損益表、收入支出表和附表，對會計報表附注、財務情況說明書、現(xiàn)金流量表等一些比較重要的附表并沒有明確作出規(guī)定必須要進行編制；而且對“基本數(shù)字表”也沒有作出規(guī)定進行編制，這就使事業(yè)單位的財務報表體系比較單一。這種現(xiàn)象的存在難以揭示事業(yè)單位受托責任中的財務信息，不利于立法機關和社會公眾對其進行監(jiān)督，同時也使上級財政部門缺少宏觀決策所需要的詳細信息。

二、探究事業(yè)單位消除財務報表存在弊端的對策

隨著市場經(jīng)濟不斷深入，事業(yè)單位逐步確立了符合市場經(jīng)濟運行的財務管理理念和會計核算模式，所涉及的財務報表也越來越科學、規(guī)范、合理。特別是在新制度下財務報表體系進行了修改和完善之后，能夠清晰、準確地反映出事業(yè)單位的收支情況、財務管理情況和現(xiàn)金流量情況，使財務報表的發(fā)展、創(chuàng)新又進入了一個新的里程碑。

1.在財務報表中增設現(xiàn)金流量表。新中國成立以來，我國事業(yè)單位會計財務報表主要反映出兩方面的情況：一是反映出單位的收支情況，二是反映出單位的財務管理情況。國家財政部出臺了《事業(yè)單位會計制度》以后，政府管理部門和外部的信息使用者都需要針對政府預算的執(zhí)行情況對事業(yè)單位年度資金流動情況進行評價和分析，以便調整戰(zhàn)略目標而作出新的決策。這樣，會計財務報表中反映出的這兩種情況就難以滿足信息使用者的要求了。所以在財務報表中必須增加現(xiàn)金流量表，以收付實現(xiàn)制為基礎反映出事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出和結余情況。

通常，編制完現(xiàn)金流量表以后，還要對其進行科學合理地分析，通過分析可以讓信息使用者和上級領導了解事業(yè)單位本期和以前各期現(xiàn)金的流入、流出及結余情況，從而正確評價事業(yè)單位的財務管理情況，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。筆者認為：應從以下兩方面做起。

（1）科學規(guī)范的編制現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位的會計在編制現(xiàn)金流量表過程中應按造收付實現(xiàn)制的原則來進行，并將權責制下的盈利信息調整為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流量信息。這樣，信息使用者就會清楚地了解事業(yè)單位的業(yè)務活動和經(jīng)濟運行情況?，F(xiàn)金流量表的主要內容是：事業(yè)單位業(yè)務活動、籌資活動和投資活動三個部分，并且，每個部分的活動又細化為若干個具體內容。這些內容可以從各個角度反映出事業(yè)單位現(xiàn)金流入和流出情況，還可以彌補資產負債表與總表提供的信息不足等缺陷。

（2）科學合理地使用現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表的目的就是科學合理地使用現(xiàn)金流量表，一般來說：當業(yè)務活動現(xiàn)金凈流量為負，投資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時，事業(yè)單位可以通過融資活動發(fā)展壯大單位的經(jīng)濟運營；當業(yè)務活動現(xiàn)金凈流量為正，投資活動現(xiàn)金凈流量為負，籌資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時，可以確定事業(yè)單位的經(jīng)濟效益逐漸上升。這時，業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量凈額可能無法滿足所需投資，需要補充必要的外部資金以達到平衡；當業(yè)務活動現(xiàn)金凈流量為正，投資活動現(xiàn)金凈流量為正，籌資活動現(xiàn)金凈流量為負時，表明事業(yè)單位外部資金需要償還，應按時償還債務，以保持事業(yè)單位的信譽度。

編制現(xiàn)金流量表雖然是一項復雜、細致的工作，但也給編制者留下改革創(chuàng)新的空間，只要認真探究編制方法，一定能為單位編制出質量優(yōu)秀的現(xiàn)金流量表。

2.精確、簡明地編制財務報表。業(yè)內同行都知道：編制財務報表的目的是為了向現(xiàn)有和潛在的投資者、債權人、政府部門、單位領導等信息使用者提供事業(yè)單位的財務狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等信息，以利于單位決策人正確地進行經(jīng)濟運行決策。財務報表編制好以后，任何人不能篡改或授意篡改財務報表中的數(shù)字。

（1）數(shù)字真實。財務報表要與事業(yè)單位的財務狀況、經(jīng)營成果相一致。財務報表中的內容必須反映出事業(yè)單位經(jīng)濟活動的真實情況。會計記錄要依據(jù)合法的會計憑證為依據(jù)，會計的計量、記錄必須按照國家統(tǒng)一會計制度和相關法規(guī)處理，絕不允許任何弄虛作假的行為出現(xiàn)。

（2）計算準確。編制者要嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度的會計財務報表說明來編制財務報表，努力做到表內各項目之間、報表與報表之間、本期報表與前期報表之間相互銜接，決不允許篡改報表中的數(shù)字。

（3）內容完整。編制財務報表時要按照國家統(tǒng)一規(guī)定進行，不能任意改變報表的內容和項目，更不能增列或并報、漏報或謊報報表項目。

（4）說明清楚。事業(yè)單位財務報表中所附的財務狀況說明書內容必須要準確、清晰、言簡意明，通過說明書使財務報表的使用者了解掌握單位的財務狀況和財務管理情況。

3.有步驟地引入權責發(fā)生制。筆者認為：首先對可以確認并可計量的資產負債項目進行權責發(fā)生制核算，對沒有確認或雖然可以確認但又不能充分計量的負債項目，在財務報表的附注中進行詳細披露有關信息。其次，對借入債務應負擔的利息費用，要根據(jù)約定利率和借款期限，根據(jù)權責發(fā)生制的原則分年、按月提取利息費用。編制財務報表過程中，將提取利息費用列入報表支出欄目中，并轉到負債項下做“暫存”。如果債務回收的不確定因素比較大，而形成的壞賬損失較多，就要按照權責發(fā)生制，按借出資金金額的一定比例建立壞賬準備金，以便分期、分攤壞賬損失和財務風險。

4.規(guī)范資產負債表格式，明確固定資產總價值。編制財務報表時，編制者首先應按照事業(yè)單位資產負債表表格列示，將收入支出表從資產負債表中分離出來，這樣可以杜絕對資產負債表的干擾。平衡公式應改為：“資產＝負債＋凈資產”。并且取消收入類和支出類項目，這樣就能真正全面反映特定時間內事業(yè)單位的財務狀況。其次，事業(yè)單位的日常會計核算應逐步由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉變，對固定資產進行資本化處理。同時，對固定資產計提折舊、無形資產按期攤銷、收入與支出按權責發(fā)生制確認。這樣可以保障固定資產、負債、凈資產報表數(shù)據(jù)的真實性，還可以明確固定資產價值，為分析事業(yè)單位現(xiàn)階段的經(jīng)營效果和可持續(xù)發(fā)展提供可靠信息。

總之，事業(yè)單位的財務報表可以讓報表的使用者精確了解單位資產、負債、收入、支出、結余構成等會計信息，為提高事業(yè)單位的社會效應和經(jīng)濟效益奠定良好基礎。筆者希望：業(yè)內同行要以事業(yè)單位會計信息使用者需求為導向，對現(xiàn)行會計財務報表不斷進行改進、修補和完善，為單位領導、上級主管部門提供準確、真實、可靠、全面、有用的會計信息，從而使事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。

[1] 靳利軍.事業(yè)單位財務報表分析方法初探.事業(yè)財會，2004（3）

[2] 張新.淺談事業(yè)單位財務報表分析的內容和方法.科技信息，2010（21）

[3] 夏平，曾燁.事業(yè)單位財務報表存在問題及改進建議.現(xiàn)代商業(yè)，2011（30）

[4] 侯莉彬.深度解讀事業(yè)單位資產負債表.新浪博客，2012.8.1

（作者單位：太原市市政公用工程質量監(jiān)督站 山西太原 030012）

（責編：若佳）

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