蔡秋霜

(閩南理工學(xué)院 財務(wù)與會計系，福建 石獅 362700)

一、我國的稅制結(jié)構(gòu)

2014年上半年，我國全國稅收總收入64 268.74億元，同比增長8.5%。當(dāng)前，我國稅收收入主要來源于增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅及其他一些小稅種。這充分體現(xiàn)了我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)——以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

據(jù)2013年世界人均收入排名，中國人均收入為5414美元，排在第89名，處于中下收入水平。正是由于人們的收入不高，國家在設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)時才以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔。通常，所得稅是由企業(yè)或個人自己負擔(dān)的，因此稱為直接稅。流轉(zhuǎn)稅在商品流通過程中，稅負會進行轉(zhuǎn)嫁，最終是由消費者進行承擔(dān)的。由此可見，最終承擔(dān)這些稅負的仍是人民，真正地體現(xiàn)了稅收取之于民的特點。而對于收入較少的人來說，流轉(zhuǎn)稅所轉(zhuǎn)嫁來的稅負會比收入高的人更重。這會使得人們對稅收的公平性產(chǎn)生些許的質(zhì)疑。此外，稅收的征管體制仍存在漏洞。我國的增值稅與營業(yè)稅征收范圍存在交叉現(xiàn)象。增值稅的設(shè)計與征管環(huán)境不配套，虛開增值稅發(fā)票、逃稅現(xiàn)象屢見不鮮，使得增值稅的征管成本增高，稅收損失較大。

盡管我國的稅制結(jié)構(gòu)存在著些許問題，但是近來年國家根據(jù)我國國情加大稅收改革力度，努力完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，也可說取得些許的成就。稅制結(jié)構(gòu)或許會有些許不合理，但這并不能成為企業(yè)逃稅的借口。不少企業(yè)為了一點點的蠅頭小利就不惜以身試法，偷稅逃稅，不法行為層出不窮。

二、企業(yè)的稅收舞弊行為

企業(yè)是以盈利為目的，通過生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造價值，實行自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的社會經(jīng)濟組織。有的企業(yè)為了取得利潤最大化，往往不惜觸犯法律，利用一些不法行為來避稅節(jié)稅，這就是企業(yè)的稅收舞弊行為。企業(yè)的稅收舞弊行為有可能會有以下幾種情況：

(一)利用虛假交易或事項

當(dāng)前，虛假交易事項也開始在電子商務(wù)環(huán)境內(nèi)展開。不少企業(yè)為了取得更高的網(wǎng)絡(luò)信譽，而采用虛假的交易，通常，他們是先找熟識的人進行下單，其次發(fā)出貨物，發(fā)出的一般是空包或是贈品，最終完成交易。而在實務(wù)中，也有不少企業(yè)為了提高銷售，進行虛假交易或事項。

(二)隱瞞交易或事項

一些企業(yè)在交易過程中，只有大額的銷售才開具發(fā)票，一些零星或小額的銷售沒有自主開具發(fā)票。也有一些企業(yè)將自行生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)成員工福利進行發(fā)放，沒有及時確認收入。當(dāng)然這些舞弊的行為方式多樣化，為的就是盡可能的降低企業(yè)的收入，減少企業(yè)的稅負。

(三)利用關(guān)聯(lián)方交易

所謂的關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的。在我國，關(guān)聯(lián)方交易廣泛地存在于上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中。當(dāng)前，集體公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在密切的購銷、資金往來、擔(dān)保和抵押、租賃、特殊權(quán)使用等多方面的關(guān)聯(lián)交易事項。按照我國目前公司法的規(guī)定，如果上市公司有連續(xù)三年的虧損，則證監(jiān)會有權(quán)暫停其股票。除此之外，上市公司還必須向社會公眾定期公開其財務(wù)狀況。面對這樣的壓力，有的上市公司直接利用其關(guān)聯(lián)方交易來進行粉飾報表。每到資產(chǎn)負債表日，不法分子有可能直接利用無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)交易來調(diào)節(jié)利潤，也有可能利用租賃或售后回購調(diào)節(jié)稅負或收入，亦有可能利用采購或銷售來進行調(diào)節(jié)利潤或成本。

(四)濫用會計政策或會計估計

會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。例如合并政策、外幣業(yè)務(wù)等。會計估計是指對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。通常需要進行會計估計的項目有：壞賬、固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值、無形資產(chǎn)攤銷年限等。例如：有的企業(yè)為了減少利潤，逃避稅收，將固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為加速折舊法，或是人為地減少固定資產(chǎn)的使用壽命，以達到提高折舊費用的目的。

(五)濫用會計差錯

會計差錯是指在會計核算過程中，由于確認、計量或記錄等方面的差錯。例如有的企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，故意提前或推遲確認收入或不確認實現(xiàn)的收入在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予時調(diào)整等，這違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。

(六)設(shè)置兩套賬簿

對于兩套賬的說法，筆者在就學(xué)期間就有耳聞。對于大企業(yè)而言，其財務(wù)部會根據(jù)工作內(nèi)容分設(shè)不同的財務(wù)崗位，例如，有往來賬款管理、成本核算、固定資產(chǎn)管理等不同的崗位職能，大企業(yè)在核算過程中，其業(yè)務(wù)內(nèi)容繁多，因此，設(shè)置兩套賬的可能性較小。而一些小企業(yè)則有可能出于不同的目的設(shè)置不同的賬簿，若是面向銀行，小企業(yè)為了能取得銀行的貸款，這套賬簿的利潤總是不錯的，若是面向稅收部門，則為了較少稅收負擔(dān)，這套賬則總是虧損的。

三、基于法務(wù)會計視角下企業(yè)稅收舞弊問題研究

筆者認為在稅收舞弊案件中，應(yīng)由征稅方收集證據(jù)，這才能符合一般民事訴訟的要求，不管在形式，還是稅收舞弊行為與損害事實存在因果邏輯關(guān)系上。這就需要法務(wù)會計人員運用復(fù)合型專業(yè)的知識進行分析，得出專家意見來支持訴訟行為。

法務(wù)會計人員在進行稅收舞弊調(diào)查時，首先要先開展企業(yè)的調(diào)查和基本的分析工作，對企業(yè)的相關(guān)信息有充分的認識，其次要利用自己的職業(yè)判斷能力，進行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。稅收舞弊信號涉及嫌疑對象的許多方面，比如計算環(huán)節(jié)、申報環(huán)節(jié)、繳稅環(huán)節(jié)、減免環(huán)節(jié)、查賬環(huán)節(jié)等。法務(wù)會計人員必須充分關(guān)注稅收舞弊的信號，捕捉企業(yè)稅收舞弊的相關(guān)信息，形成企業(yè)的合理判斷，并做好財務(wù)數(shù)據(jù)的審核分析工作，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，據(jù)當(dāng)前的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，評估企業(yè)的實際業(yè)績，形成對企業(yè)的合理預(yù)期。其次，查閱監(jiān)督部門的監(jiān)管資料和以前年度的財務(wù)數(shù)據(jù)，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行合理評價，掌握詢問技巧，加強對企業(yè)的了解。法務(wù)會計人員必須重點關(guān)注一些容易發(fā)生稅收舞弊的事項，例如企業(yè)的董事、大股東或監(jiān)事等占用公司資金的情況，企業(yè)注冊資本的到位情況及權(quán)益的變化，集團企業(yè)的擔(dān)保借款、質(zhì)押等行為，應(yīng)收款、存貨及固定資產(chǎn)的變動、關(guān)聯(lián)公司的異常情況等。

四、總結(jié)

經(jīng)濟日益發(fā)展，社會主體的經(jīng)濟活動越來越多樣化，其逃稅手段也日漸新穎。為了防止稅收舞弊日益嚴(yán)峻，一方面必須加快稅收制度改革，使之能更快更好的適應(yīng)我國的國情，實現(xiàn)稅收公正、公平、高效；另一方面要建立起一支專業(yè)的法務(wù)會計隊伍，一旦出現(xiàn)稅收舞弊案件，法務(wù)會計人員能以其專業(yè)的視角對企業(yè)的稅收舞弊行為進行分析，揪出其違法行為，維護稅法的公正。

參考文獻：

[1]黃巧玲.國外法務(wù)會計研究文獻綜述[J].財會通訊,2012，(10).

[2]戴光瑛. 論法務(wù)會計的訴訟支持——基于法務(wù)會計專家證人制度研究[J]. 商情,2013，(18).

[3]楊陽. 吳英案之法務(wù)會計的崛起[J]. 華人時刊(中旬刊),2013，(6).

[4]胡卓娟. 淺析中國的稅制結(jié)構(gòu)[J].財政與稅收,2008，(5).