王麗亮

(閩南理工學院，福建 石獅 362700)

中小企業(yè)是我國納稅人群體的重要組成部分，其中民營企業(yè)所占中小企業(yè)的比例在80%左右，其納稅意識薄弱已成為一種普遍的社會現(xiàn)象,原因是多方面的?，F(xiàn)就以民營企業(yè)作為研究對象，分析其納稅意識不強的原因，并以稅收政策、稅收征管和企業(yè)自身方面提出改善對策。

一、對于中小企業(yè)納稅意識薄弱存在的原因

(一)外部因素

1.社會意識

受幾千年的封建思想影響禁錮，“苛捐雜稅猛于虎”的觀念一直存在于社會意識形態(tài)中，早期的稅就猶如直接的搶奪。進入計劃經(jīng)濟時期時，政府要求盈利的機構(gòu)和單位上繳一定的收益，雖然在性質(zhì)上和稅收沒有大的區(qū)別，但大多數(shù)人對稅的概念依然是模糊不清。到了市場經(jīng)濟時代后，國家獲得開支的手段改變?yōu)檫\用規(guī)范化的稅收途徑，新稅收觀念的出現(xiàn)難免遭到與傳統(tǒng)的“非稅”觀念之間的摩擦抵觸。由于長期適應(yīng)了無稅，如果改為需要拿出自己的口袋里的錢去繳稅，從心理上便不能適應(yīng)，本能反應(yīng)就是逃、躲。

2.稅務(wù)執(zhí)法

我國稅收正式立法少，完整稅法體系尚未建成，省級以下的法規(guī)數(shù)量更多，復雜的稅制加上信息的不對稱，稅收法規(guī)更新變化過快，尤其2013年8月營改增后的許多新政策，稅務(wù)機關(guān)本身對于政策的變化也不是很熟悉，導致執(zhí)法過程中容易出現(xiàn)偏差，這會造成納稅人心理不平衡，影響其納稅意識。另外，稅務(wù)部門和稅務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)水平、服務(wù)態(tài)度也影響著納稅人的納稅情緒，如果稅收環(huán)境差，納稅人會產(chǎn)生逆反心理，認為自己為國家納稅應(yīng)該是光榮的、受人尊敬的，反而受到冷遇和怠慢，實在太冤，挫傷了納稅人的納稅積極性。

(二)內(nèi)部因素

1.企業(yè)管理者

管理者的納稅意識薄弱，對稅收政策不了解，認為只有納稅的義務(wù)，沒有任何權(quán)利，導致自身存在偷、漏稅及抗稅的想法。

2.企業(yè)財務(wù)人員

企業(yè)為了減少成本而隨意聘請財務(wù)人員，很少考慮其是否具有一定的財稅知識水平，這使得財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高、對財稅工作的專業(yè)性偏低，稅法不夠精通、內(nèi)部審計不健全、內(nèi)部控制制度不完善。

二、加強民營企業(yè)的納稅意識的對策

(一)稅收政策方面

我國“十二五”規(guī)劃綱要中直接提出，“大力發(fā)展中小企業(yè)，完善中小企業(yè)政策法規(guī)體系”，“落實和完善稅收等優(yōu)惠政策，減輕中小企業(yè)社會負擔”。這為促進我國中小企業(yè)發(fā)展，尤其是民營企業(yè)提供了思路。

1.進一步降低稅率

首先，將增值稅征收率合理下調(diào)，不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)企業(yè)，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3%，相比過往的6%與4%左右的征收率，小規(guī)模的納稅人的增值稅金額將得以明顯地減輕。其次降低小型微利企業(yè)所得稅稅率，能夠把中小企業(yè)歸類為中型、小型以及微型企業(yè)等三類，針對不同類型企業(yè)給予不同的稅率，并且適當放寬小型微利企業(yè)的認定條件。

2.積極推進稅制改革

(1)改進稅收優(yōu)惠政策，適當延長虧損彌補年限，允許將其虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補十年；考慮到目前中小企業(yè)面臨的資金不足等問題，應(yīng)當適當降低費用列支標準，批準中小企業(yè)成立風險經(jīng)營準備金、員工培訓基金，同時提高廣告費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等費用在稅前列支的金額；應(yīng)當利用稅收手段支持中小企業(yè)融資，改善資金不足的問題。

(2)完善稅收管理機制。首先，降低增值稅一般納稅人認定標準，保證增值稅鏈條的完整性。其次，放寬增值稅專用發(fā)票的使用限制，可以允許一部分小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。最后，消除稅收政策對企業(yè)組織形式的影響，并且在強化稅收管理的前提下，鼓勵達到條件的中小企業(yè)自己選擇適合的納稅手段，從而減少其經(jīng)營以及涉稅的風險，推動企業(yè)健康的成長。

3.直接減輕稅外收費

減輕行政性負擔，不僅要改進行政審批體制，加強執(zhí)行收費項目公開化，嚴格取締不合理的收費項目，還要從制度上管轄行政事業(yè)單位的亂收費行為。減輕社會負擔，通過完善我國的稅務(wù)代理業(yè)，規(guī)范稅務(wù)代理行為及其收費標準。

(二)稅收征管方面

1.找準定位，做好納稅服務(wù)

(1)組成崗責體系，將服務(wù)和征管有機結(jié)合。確定每個崗位的責任、義務(wù)、權(quán)限，明確誰去做、做什么、怎么做的問題，并且對做的結(jié)果進行評價，挖掘和鼓勵先進典范，開創(chuàng)爭先創(chuàng)優(yōu)的科學氛圍。

(2)強化干部隊伍綜合素質(zhì)。管理者應(yīng)該懂得使用“鲇魚效應(yīng)”，持續(xù)保證每個崗位抓服務(wù)、講服務(wù)、開展服務(wù)的主觀能動性，激活服務(wù)工作的動力；并且適當使用“木桶理論”，積極樹立團隊精神，促進部門之間以及個人之間的協(xié)調(diào)配合，最終全方位提高納稅服務(wù)。

(3)組成合理的納稅服務(wù)考核評價系統(tǒng)。按照各個崗位，各個工作標準分別組成相應(yīng)的績效評估系統(tǒng)，對應(yīng)評價各個崗位、部門的業(yè)績，創(chuàng)建一種自我考核、內(nèi)外部考核以及相互考核的氛圍。

(4) 明確納稅服務(wù)的目標，梳理納稅服務(wù)體系在具體工作中的各種關(guān)系。這不僅能夠提高納稅遵從度，并且也降低稅收征納的成本。

(5)以人為本，加強稅務(wù)機關(guān)文化建設(shè)。針對當前的稅收形勢，堅持以人為本，建立一種先進的文化導向，形成一種高尚的文化氛圍，積極探索稅務(wù)機關(guān)的文化建設(shè)的新途徑，做好納稅服務(wù)工作。

2.優(yōu)化中小企業(yè)的稅收征管

適當進行中小企業(yè)的稅收宣傳及納稅輔導，適時協(xié)助中小企業(yè)進行稅務(wù)登記、發(fā)票購買等事宜；改進稅務(wù)機關(guān)的辦事效率，攤平納稅人的納稅成本。針對中小企業(yè)財務(wù)管理水平不高、賬證不全、經(jīng)營管理水平較為滯后等不足，稅務(wù)機關(guān)必須采用“重服務(wù)、輕懲罰”的方式，盡可能利用其接觸面廣、信息快、人才多的特點，成立“中小企業(yè)稅收服務(wù)中心”，對中小企業(yè)給予建賬建制、信息咨詢和納稅輔導等各類高效服務(wù)，通過稅收加強支持中小企業(yè)社會化服務(wù)體系，給各類為中小企業(yè)服務(wù)的中介機構(gòu)帶去適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，不僅可以幫助其成長，也能夠促進中小企業(yè)的發(fā)展以及加強其納稅意識。

(三)企業(yè)自身方面

1.社會責任感

在納稅教育過程中，側(cè)重還是在于依法納稅的義務(wù)教育，忽略了對于納稅人的權(quán)利宣傳和教育，導致企業(yè)不了解自己有哪些權(quán)利。在當代社會，就納稅人而言，社會責任感的一個重要方面，就是要有正確的稅收責任感。中小企業(yè)納稅人一方面要嚴格履行納稅義務(wù)，依法納稅；另一方面應(yīng)抵制偷稅款行為。第一，必須以國家法律規(guī)范為導向來創(chuàng)建企業(yè)社會責任的約束和監(jiān)督機制。在我國現(xiàn)行社會體制下，政府是市場經(jīng)濟的管理者。由于目前市場經(jīng)濟環(huán)境尚未得以完善，政府就需要主動運用宏觀調(diào)控功能。政府應(yīng)該不斷完善企業(yè)社會責任的相關(guān)法規(guī)約束和評價系統(tǒng)，同時加強執(zhí)法的力度。在評價企業(yè)的優(yōu)劣時，不能僅僅考慮企業(yè)某一方面的貢獻，而是需要考慮企業(yè)對社會所做的貢獻。第二，中小企業(yè)也應(yīng)當積極地加強自己的社會責任意識，樹立健康的企業(yè)形象和口碑，不斷強化企業(yè)自律精神，將其社會責任切實執(zhí)行到實際。中小企業(yè)還需清楚自身所背負的社會責任，確保企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)的安全性和品質(zhì)，并且站在國家利益的角度上，節(jié)約資源，依法納稅，積極參與公益事業(yè)。同時，中小企業(yè)還要從發(fā)展戰(zhàn)略的層面出發(fā)，在企業(yè)的經(jīng)營過程中始終貫穿社會責任，打造品牌，完善售后服務(wù)。

2.更新對稅收的認識

隨著國家財稅政策改革的不斷深入，中小企業(yè)管理要求也日益提高，一方面迎來改革帶來的機遇；另一方面也面臨著如何規(guī)范提升稅務(wù)管理水平的挑戰(zhàn)。在機遇與挑戰(zhàn)并存的形勢下，中小企業(yè)應(yīng)該以建立科學完整的納稅管理體系為主要目標，依據(jù)國家目前的主要財稅政策，有針對性地對企業(yè)的主要稅種及日常涉稅業(yè)務(wù)的流程進行全面梳理，旨在規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)操作，控制涉稅風險，提升稅務(wù)管理水平，做到更好的納稅籌劃，逐步建立與企業(yè)發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)的稅收管理體系，以實現(xiàn)企業(yè)更好更快的健康發(fā)展。

3.加強企業(yè)管理者和財務(wù)人員的納稅意識

(1)企業(yè)管理者

一方面采用激勵機制，稅務(wù)機關(guān)可以結(jié)合案例分析，幫助中小企業(yè)了解納稅責任和義務(wù)，強調(diào)企業(yè)風險的永久性和不可逃避性，結(jié)合大型企業(yè)的成功經(jīng)驗，告誡企業(yè)管理者不能只看眼前的利益，要發(fā)展壯大成為真正企業(yè)家必須有健全的財務(wù)管理機制和良好的納稅意識，服務(wù)意識。

另一方面建立處罰機制，對中小企業(yè)的賬務(wù)嚴格審查，對稅款的申報進行嚴格的納稅評估，對虛假發(fā)票等違規(guī)行為的企業(yè)實施嚴厲的處罰。

(2)企業(yè)財務(wù)人員

通過稅務(wù)機關(guān)，一是對轄區(qū)內(nèi)的財務(wù)人員定期開展專業(yè)稅收知識的培養(yǎng)，在掌握精通專業(yè)知識的同時，及時了解國家法規(guī)政策的調(diào)整變化，做好稅企之間的信息溝通，幫助企業(yè)做好納稅工作；二是對從業(yè)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，通過一系列的政策法規(guī)，使財務(wù)人員認識到依法足額替企業(yè)申報納稅的重要性。讓企業(yè)管理者認識到防范稅務(wù)風險的重要性。倘若超越其范圍，替企業(yè)做“假賬”，幫助企業(yè)逃脫稅款的，將實行嚴厲的處罰措施。

綜上，中小企業(yè)的數(shù)量在國內(nèi)所占據(jù)的比重最大，是我國經(jīng)濟發(fā)展力量中最有活力的一支。強化中小企業(yè)的納稅意識，能夠有助于提高整個社會的整體納稅意識。相對應(yīng)的，伴隨納稅意識的增強，也必然能夠推動中小企業(yè)朝著健康、有意義、責任高強及受社會尊重的方向前進。

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