王文忠

（大慶市審計局，黑龍江 大慶 163311）

2010年5月1日起施行的《審計法實施條例》明確規(guī)定，審計機關專門機構(gòu)或者人員對審計組的審計報告以及相關審計事項進行審理，標志著審計復核向?qū)徖磙D(zhuǎn)變已提升為法定要求。[1]《國家審計準則》對項目審理的內(nèi)容、程序以及相關責任作了具體規(guī)定，為審計機關開展審計項目現(xiàn)場審理提供了依據(jù)。審計項目現(xiàn)場審理，有別于常規(guī)的審理工作，它是對審理工作的創(chuàng)新、深化及提升，其核心是突出審計項目實施過程、審計目標實現(xiàn)程度的管理和控制，對促進依法審計、減低審計風險、提高審計質(zhì)量將起到重要作用。

一、目前現(xiàn)場審理工作的開展情況

現(xiàn)場審理，是指審理機構(gòu)在審計項目現(xiàn)場審計期間，組織人員深入項目實施現(xiàn)場，依據(jù)審計法及其實施條例、國家審計準則等規(guī)定，對審計組已經(jīng)形成的審計項目資料或按規(guī)定應當開展的審計程序進行審查和業(yè)務指導，提出現(xiàn)場審理意見，并促進其整改的行為。現(xiàn)場審理，應當說是個新生事物，它是以現(xiàn)場審計實施過程為脈絡、以規(guī)范審計執(zhí)法行為為重點、以提高審計業(yè)務質(zhì)量為目標，結(jié)合審計準則的要求開展的，具有許多好處。[2]

（一）審查內(nèi)容不斷細化

按照“以審計方案為基礎、以審計證據(jù)為支撐、以審計報告為總攬”的審理方式，現(xiàn)場審理分為審計準備、審計實施和審計結(jié)論三個階段的內(nèi)容。審計準備階段的審理內(nèi)容：調(diào)查了解記錄內(nèi)容是否全面，審計方案的編制是否科學、是否具有指導性和針對性，確定的審計事項是否全部完成，審計目標是否實現(xiàn)；審計實施階段的審理內(nèi)容：審計事項的查證過程和結(jié)果是否在審計記錄中得以真實、完整地記錄，審計工作底稿要素是否齊全、事實敘述是否清楚，審計取證方式是否正確，審計證據(jù)是否適當、充分；審計結(jié)論階段的審理內(nèi)容：審計問題定性是否準確，適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確，審計評價和處理處罰是否適當，審計文書是否規(guī)范，審計程序是否合法等。

（二）工作思路逐步清晰

審理人員積極與相關審計人員進行溝通，審閱審計組完成有關工作資料后，提出現(xiàn)場審理意見，但不直接參與審計項目的實施工作，體現(xiàn)了審理是手段、服務是目的工作理念。通過現(xiàn)場審理，一是有效解決了審計工作中最緊迫、最突出、最具爭議的問題，對潛在的審計風險實行源頭排除，提高了審計工作質(zhì)量；二是審理人員根據(jù)一線審計人員的需求，及時的提供法律咨詢，并對典型問題、共性問題認真歸納、分析、研究，及時找到解決辦法，為同類審計項目提供有價值的參考；三是對于一些復雜事項審計證據(jù)的獲取，審理人員可以在審計現(xiàn)場及時給予指導和幫助，避免了在事后審理過程中因?qū)徲嬜C據(jù)不充分而重新取證的問題，通過提升審理部門服務水平，達到提高審計工作質(zhì)量的最終目的。

（三）審理范圍逐漸拓寬

區(qū)別于事后審理，將現(xiàn)場審理擴展為一個連續(xù)的時間段，審理范圍覆蓋到審計準備、審計實施和審計結(jié)論等各個環(huán)節(jié)，而且現(xiàn)場審理事項涵蓋審計工作進展、審計證據(jù)審核、法律法規(guī)適用、審計程序檢查等多個方面。個別審計項目審理人員甚至多次深入項目實施現(xiàn)場開展審理，大大拓寬審理的范圍。同時，在現(xiàn)場審理過程中，審理人員可以與審計人員充分的溝通交流，促進審計與審理的良性互動。審理人員也可以更加客觀全面的了解審計項目的背景，并且提出更加科學、準確的審理意見，使審計組出具的審計報告征求意見稿更加客觀、公正和準確，既避免了事后審理發(fā)現(xiàn)審計缺陷而難以及時彌補的不足，又規(guī)范了審計執(zhí)法行為，降低了審計風險。

二、現(xiàn)場審理工作存在的問題

（一）審理工作力量不足

各級審計機關普遍存在審理人員數(shù)量不足的問題，有的單位沒有專門的審理機構(gòu)，只有專職的或兼職的審理人員。有的單位雖然組建了專門的審理機構(gòu)，但審理人員卻兼任其他方面工作，兼職審理人員往往工作任務較重，沒有更多的時間和精力開展現(xiàn)場審理工作。全年僅對較大、重點項目開展現(xiàn)場審理，完成的現(xiàn)場審理項目數(shù)量較少，占當年審計項目計劃數(shù)量的比例也偏低。

（二）部分審理人員能力欠缺

現(xiàn)場審理工作有別于事后審理，要求審理人員在審計現(xiàn)場獨立、快速的發(fā)現(xiàn)審計項目中存在的問題，提出準確的審理意見，這對審理人員的能力和水平提出了更高的要求。目前，審計機關的部分審理人員或是由于經(jīng)驗欠缺，或是由于專業(yè)結(jié)構(gòu)單一（多數(shù)都是財務專業(yè)），綜合審理能力與工作要求還存在一定的差距。

（三）工作方式方法不夠科學

由于審計機關開展現(xiàn)場審理工作時間較短，在進點時間的選擇上不盡科學，存在審理組還沒準確了解項目進展的情況下就深入項目現(xiàn)場的情形。進點后，個別審理組成員還不能很好地掌握現(xiàn)場審理工作方法，對現(xiàn)場審理業(yè)務流程還不夠熟悉。現(xiàn)場審理發(fā)現(xiàn)問題后，審理人員與審計組成員進行溝通交流的技巧掌握不好，不能有效處理好現(xiàn)場審理組與審計組之間的意見分歧。

（四）個別審計人員缺乏認識

在實際項目審理過程中，個別審計人員對現(xiàn)場審理工作存在一定的不理解，認為現(xiàn)場審理工作增加了審計人員的負擔。對于審理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，往往希望審理人員網(wǎng)開一面，不給予揭露，主動配合的意識不夠，不利于存在問題的整改。

三、加強現(xiàn)場審理工作的建議

（一）提高對現(xiàn)場審理工作的認識

審計項目現(xiàn)場審理是審計質(zhì)量控制體系的重要創(chuàng)新，是規(guī)范審計執(zhí)法行為的客觀要求，是提升審計項目質(zhì)量的現(xiàn)實需要，更是促進審計工作長遠發(fā)展的根本保證。因此，在推行現(xiàn)場審理的過程中，各級審計機關和審計人員要深刻理解審理工作內(nèi)涵，準確把握審理工作重點，全面提高對審理工作的認識。

1.領導干部要高度重視現(xiàn)場審理工作

要把開展現(xiàn)場審理工作與全年審計項目計劃安排有機結(jié)合起來，優(yōu)化審理部門人員配置，提高現(xiàn)場審理項目數(shù)量，把現(xiàn)場審理工作真正落到實處。

2.強化質(zhì)量控制觀念

業(yè)務人員要提高對現(xiàn)場審理工作的認識，進一步強化質(zhì)量控制觀念。把現(xiàn)場審理過程作為對審計情況進行再分析、對審計過程進行再回顧、對發(fā)現(xiàn)問題進行再認識、對審計成果進行再提升的過程。通過現(xiàn)場審理，進一步提高業(yè)務水平，將審計項目從“成品”打造成“精品”。

3.強化風險意識和責任意識

審理人員要堅持審理與服務并重的理念，正確處理好與審計組的關系，及時解答審計組提出的法律咨詢，認真研究并采納審計組提出的合理意見，從而與審計組保持良好的互動關系。

（二）加強審理人員隊伍建設

在當前審計機關審計任務繁重與審計力量不足雙重矛盾并存的情況下，要從加強專業(yè)培訓和合理配備專、兼職審理人員等方面充實審理力量。

1.選配高素質(zhì)的審理人員

由于現(xiàn)場審理具有時間短、任務重、標準高、要求嚴的特點，現(xiàn)場審理工作崗位的性質(zhì)對審理人員的專業(yè)知識和業(yè)務能力提出了更高的要求。因此，要選配專業(yè)素質(zhì)好、工作經(jīng)驗足、業(yè)務能力強、職業(yè)修養(yǎng)高的專職審理人員。

2.加強培養(yǎng)審理人員

要通過鼓勵審理人員自學、加強審理人員培訓、安排審理人員參與審計項目、引導審理人員認真撰寫學術論文、要求審理人員取得與審計有關的專業(yè)技術職稱等多種方式，提升審理人員的能力水平，以保證審理人員能夠勝任復雜的現(xiàn)場審理工作。

3.合理配備兼職審理人員

現(xiàn)場審理工作對各個專業(yè)領域的知識都有所涉及，在組建現(xiàn)場審理組時，要充分考慮審計項目的特點，抽調(diào)具有相關工作經(jīng)驗和工作能力的審計業(yè)務骨干作為兼職審理人員充實到現(xiàn)場審理組，參與審理工作，提出專業(yè)意見，保證現(xiàn)場審理組在短時間內(nèi)能夠抓住重點資金、重點事項和重點環(huán)節(jié)進行現(xiàn)場審理，確?，F(xiàn)場審理不流于形式、不走過程，真正揭示出審計實施過程中存在的問題和風險，確保審計項目質(zhì)量。

（三）創(chuàng)新現(xiàn)場審理工作方式

1.完善領導帶隊現(xiàn)場審理機制

按照年度現(xiàn)場審理計劃，及時組建由項目分管領導、法制審理人員參加的現(xiàn)場審理組。在項目實施的后期（最好在小組報告形成之后，向被審計單位征求意見之前），深入審計現(xiàn)場，共同對審計組已經(jīng)形成的審計項目資料或按規(guī)定應當開展的審計程序以及其他有關事項進行現(xiàn)場審理，既保證了現(xiàn)場審計意見的準確性和針對性，又可以在項目分管領導的帶領下及時整改審理發(fā)現(xiàn)的問題，提高了審理工作效率。

2.統(tǒng)一組織項目統(tǒng)籌審理

對于上級審計機關統(tǒng)一組織的審計項目，可以根據(jù)審理力量成立若干審理小組，對此類審計項目同時安排現(xiàn)場審理，并做到“四個統(tǒng)一”，即統(tǒng)一現(xiàn)場審理事項、統(tǒng)一問題定性標準、統(tǒng)一處理處罰尺度、統(tǒng)一審計文書格式，確保此類項目審計結(jié)論的一致性和恰當性，規(guī)避審計風險。

3.重要項目現(xiàn)場會審

為確保審理工作質(zhì)量，提高審理人員服務審計業(yè)務的能力和水平，對重要的現(xiàn)場審理項目，有問題定性及法律適用與審計人員存在重大分歧或相關標準存在缺失、滯后的事項時，要及時召開審理會議集體會審，審理組全體審理人員根據(jù)審理事項分別提出審理意見初稿，然后進行交互審核，對全部審理意見逐一進行分析、研究、討論，提出最終審理意見。這樣可以有效降低審理風險，提高審理意見的準確性。[3]

（四）健全現(xiàn)場審理工作機制

1.及時制定現(xiàn)場審理計劃

根據(jù)審計機關年度審計項目計劃及審理部門的審理力量，本著突出重點的原則，審理部門從審計事項復雜、社會影響大、審計質(zhì)量要求高的審計項目中選擇合適的審計項目草擬現(xiàn)場審理計劃，經(jīng)審理部門負責人初審、主管領導同意后報審計機關審定，確定年度現(xiàn)場審理計劃。

2.完善現(xiàn)場審理工作流程

在已經(jīng)確定的年度現(xiàn)場審理計劃基礎上，審理部門及時與業(yè)務部門溝通，在審計組實施審計項目前，將年度現(xiàn)場審理計劃告知審計組。審計組根據(jù)項目進展情況，及時與審理組溝通，確定現(xiàn)場審理時間。審計組根據(jù)需要，及時提供已經(jīng)形成的審計資料。審理組開展現(xiàn)場審理工作要做好現(xiàn)場審理記錄，并提出現(xiàn)場審理意見。審計組對于審理中發(fā)現(xiàn)的問題，有異議的，提請項目主管領導裁決；無異議的，應當及時進行整改完善。

3.健全審計質(zhì)量責任追究體系

要按照《國家審計準則》的規(guī)定，嚴格區(qū)分現(xiàn)場審理組和審計組的責任，并根據(jù)審計組組長審核、業(yè)務部門復核和審理機構(gòu)審理三級責任范圍制定具體的責任追究辦法。對于審理中發(fā)現(xiàn)的問題，審計組無異議卻又未進行整改完善的，要追究審計組責任，確保審理意見得到有效落實。

[1]中華人民共和國審計法實施條例[EB/OL].www.news.cn，2010-02-21.

[2]中華人民共和國國家審計準則[EB/OL].www.news.cn，2010-09-14.

[3]審計署法規(guī)司.昆明特派辦創(chuàng)新審理工作 推進研究型審理[J].審計法制工作動態(tài)，2013，（4）.