○盛英

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 常州 213000）

為了鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕88號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕73號(hào)），在稅收政策優(yōu)惠方面進(jìn)行了規(guī)范。

一、我國(guó)研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策歷程

1、外商投資企業(yè)進(jìn)口國(guó)產(chǎn)設(shè)備全部退稅階段

為適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，最初對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備給予退稅政策。增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開(kāi)后，為規(guī)范稅制，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕52號(hào)），對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策停止執(zhí)行。

2、只適用內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的階段

由于外資研發(fā)中心大多屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，進(jìn)口時(shí)承擔(dān)的增值稅無(wú)法抵扣，造成稅負(fù)增加。同時(shí)，設(shè)備集中采購(gòu)時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)模較大而造成資金占用，資金成本相應(yīng)增加?？紤]到外資研發(fā)中心是我國(guó)吸引外資、利用國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的一個(gè)重要平臺(tái)，能夠?yàn)閲?guó)內(nèi)大學(xué)生提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，因此需采取必要方式解決其稅負(fù)變化問(wèn)題。為此，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕115號(hào)）有關(guān)規(guī)定，印發(fā)《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕9號(hào)），明確內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備自2009年7月1日—2010年12月31日（以增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間為準(zhǔn)）實(shí)行全額退還增值稅政策。該規(guī)定與之前被廢止的外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的不同之處在于，限定外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可享受全額退還增值稅的政策。

3、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅時(shí)間再次延續(xù)階段

國(guó)稅發(fā)〔2010〕9號(hào)的執(zhí)行期間為2009年7月1日—2010年12月31日，該文到期后，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)（財(cái)稅〔2011〕88號(hào)）文制定的《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕73號(hào)）延長(zhǎng)了采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅優(yōu)惠期間，執(zhí)行時(shí)間為2011年1月1日至2015年12月31日。

二、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的研發(fā)機(jī)構(gòu)范圍和設(shè)備范圍

1、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的研發(fā)機(jī)構(gòu)范圍

適用采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心包括：《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)）規(guī)定的五類科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)；《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào)）規(guī)定的三類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校；符合（財(cái)稅〔2011〕88號(hào)）第一條規(guī)定的外資研發(fā)中心。其中，高校屬于第45號(hào)令中的第二類——國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育的高等學(xué)校。

2、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的設(shè)備范圍

研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受退稅的設(shè)備范圍，是指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械，具體包括以下四類。第一類為實(shí)驗(yàn)環(huán)境設(shè)備，包括教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置；教學(xué)示教、演示儀器及裝置；特殊實(shí)驗(yàn)環(huán)境設(shè)備；特殊電源、光源設(shè)備；清洗循環(huán)設(shè)備；恒溫設(shè)備等。第二類為樣品制備設(shè)備和裝置，包括特種泵類；培養(yǎng)設(shè)備；微量取樣設(shè)備；分離、純化、濃縮設(shè)備；氣體、液體、固體混合設(shè)備；實(shí)驗(yàn)室樣品前處理設(shè)備等。第三類為實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備，包括特殊照相和攝影設(shè)備；科研飛機(jī)、船舶用關(guān)鍵設(shè)備，特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備；小型熔煉設(shè)備、特殊焊接設(shè)備；小型染整、紡絲試驗(yàn)專用設(shè)備；電生理設(shè)備等。第四類為計(jì)算機(jī)工作站，中型、大型計(jì)算機(jī)。

三、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

1、高校屬于公益類的事業(yè)單位，增值稅納稅范圍較窄

高校屬于公益類的事業(yè)單位，有其特殊性，不同于生產(chǎn)、銷售或提供服務(wù)的企業(yè)。高校的主要業(yè)務(wù)是教學(xué)、科研。目前，高校的增值稅納稅范圍較窄，除獨(dú)立實(shí)體外，涉及繳納增值稅的業(yè)務(wù)較少，涉及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)較多。

2、學(xué)校對(duì)稅收征管工作重視不夠

很多高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收征管工作重視不夠，辦稅業(yè)務(wù)人員水平不高，對(duì)稅收政策不了解，經(jīng)常出現(xiàn)多納稅或少納稅的問(wèn)題，導(dǎo)致學(xué)校面臨補(bǔ)稅、罰款，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等稅收風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)高校稅收的征管力度，稅務(wù)稽查工作中出現(xiàn)了很多問(wèn)題。

3、非財(cái)會(huì)專業(yè)的教師不了解相關(guān)稅收知識(shí)，工作沒(méi)有積極性

學(xué)校相關(guān)院系的教師特別是非財(cái)會(huì)專業(yè)的教師，對(duì)采購(gòu)設(shè)備退稅涉及增值稅稅法、稅率、發(fā)票等具體細(xì)節(jié)不夠清楚。例如：有的教師將專用發(fā)票或普通發(fā)票混淆，不知增值稅發(fā)票180天認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定和退稅的計(jì)算方法。

依據(jù)稅務(wù)部門(mén)退稅的相關(guān)要求，學(xué)校原有采購(gòu)設(shè)備報(bào)銷流程需增加退稅相關(guān)資料，如規(guī)范的合同、固定資產(chǎn)設(shè)備的照片、編號(hào)、存放地、責(zé)任人等，財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)不符合要求要退回重新整理。由于財(cái)務(wù)報(bào)銷資料不全，導(dǎo)致資料來(lái)回往返增加許多工作量，影響了財(cái)務(wù)工作的進(jìn)展。

4、對(duì)辦理納稅業(yè)務(wù)人員的影響

2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅，是貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。新的稅制改革涉及很多新的知識(shí)和政策，也大大提高了對(duì)辦稅人員的業(yè)務(wù)水平要求。如何根據(jù)新稅收政策，做好增值稅、營(yíng)業(yè)稅等各類稅種的籌劃、核算等，對(duì)高校辦稅人員也是個(gè)考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。

四、高校財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略

1、加大和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通合作，加強(qiáng)政策宣傳

有些高校行政權(quán)因不屬所在地區(qū)管理，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)交流很少，有些新的稅收政策和優(yōu)惠政策不能及時(shí)掌握并及時(shí)實(shí)施，可能造成一些不必要的麻煩和損失。高校可以通過(guò)請(qǐng)稅務(wù)人員來(lái)校講課、不定期座談等方式加強(qiáng)溝通和交流，讓師生更多了解各種稅收政策，理解支持財(cái)務(wù)人員納稅管理，同時(shí)可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更加了解高校，以更好地配合。

2、努力學(xué)習(xí)，提升高校涉稅人員業(yè)務(wù)技能

要想在日常的稅收征納中充分發(fā)揮橋梁紐帶作用，財(cái)務(wù)人員必須通曉相關(guān)財(cái)務(wù)、法律知識(shí)，準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；熟悉辦稅實(shí)務(wù)，準(zhǔn)確進(jìn)行稅款計(jì)算和申報(bào)納稅；熟悉稅務(wù)管理事項(xiàng)，幫助學(xué)校籌劃發(fā)展；熟悉電子技術(shù)，能熟練運(yùn)用各種財(cái)務(wù)和辦稅平臺(tái)；熟悉咨詢維權(quán)途徑，合理滿足涉稅需求和維護(hù)自身權(quán)益。因此，高校涉稅崗位及相關(guān)財(cái)務(wù)人員要定期參與稅務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)了解掌握稅收新政策，進(jìn)一步豐富稅收業(yè)務(wù)知識(shí)。

3、全面樹(shù)立大局觀念，共同落實(shí)具體操作

研發(fā)機(jī)構(gòu)全額退還增值稅是國(guó)家為了鼓勵(lì)研發(fā)機(jī)構(gòu)和高校的科研開(kāi)發(fā)以及產(chǎn)學(xué)研成果轉(zhuǎn)化，對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)和內(nèi)外資研發(fā)中心推出的一種特殊政策退稅。高校一方面應(yīng)積極與稅務(wù)部門(mén)溝通，在操作上達(dá)成共識(shí)；另一方面應(yīng)加強(qiáng)和其他高校之間的聯(lián)系，互相交流，避免其他高校走彎路，重復(fù)犯錯(cuò)，以節(jié)約運(yùn)行和實(shí)際操作成本，共同推進(jìn)退稅工作順利進(jìn)行。

4、強(qiáng)化培訓(xùn)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

由于各高校院系專業(yè)眾多，非財(cái)會(huì)專業(yè)的教師可能對(duì)采購(gòu)設(shè)備涉及增值稅等發(fā)票具體細(xì)節(jié)不夠清楚。各高校應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解相關(guān)稅收知識(shí)，熟悉相關(guān)程序，盡快接受稅收新政策給自身帶來(lái)的改變，適應(yīng)新的財(cái)務(wù)工作程序。

5、充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，優(yōu)化稅法宣傳

學(xué)校財(cái)務(wù)網(wǎng)可以宣傳有關(guān)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅法知識(shí)，不斷豐富和完善網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容，及時(shí)公布國(guó)家新出臺(tái)的稅收政策法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)內(nèi)容，讓全校教職工了解最新稅收政策和稅法知識(shí)，配合做好財(cái)務(wù)工作。

6、學(xué)校制定相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)政策

高校采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅工作涉及相關(guān)部門(mén)多，要求高、手續(xù)繁雜，同時(shí)，還要對(duì)每項(xiàng)已退稅固定資產(chǎn)實(shí)施5年期的監(jiān)管。為了確保高校國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值，鼓勵(lì)教師積極開(kāi)展科研工作，學(xué)校應(yīng)制定相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)政策。如對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備所退稅款，全額返還給原科研項(xiàng)目或課題負(fù)責(zé)人指定的科研項(xiàng)目；對(duì)非科研項(xiàng)目的其他資金采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅款，全額列入學(xué)校發(fā)展基金；為提高相關(guān)部門(mén)和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人配合做好采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅工作的積極性和主動(dòng)性，學(xué)校給予一定的工作獎(jiǎng)勵(lì)。

五、案例分析

例：某高校是事業(yè)單位獨(dú)立法人，符合財(cái)稅〔2011〕88號(hào)和73號(hào)公告的有關(guān)條件，2013年學(xué)校研發(fā)實(shí)訓(xùn)基地承接國(guó)內(nèi)新的研究課題，需要新增研發(fā)設(shè)備。

2013年4月1日學(xué)校紡織研發(fā)基地從國(guó)內(nèi)購(gòu)買特種儀器類（接觸角測(cè)量?jī)x、可見(jiàn)光度計(jì)、激光粒度分析儀）20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)銀行匯出，在2013年4月30日進(jìn)行了認(rèn)證，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)元。

2013年6月8日改善辦公條件從國(guó)內(nèi)購(gòu)買空調(diào)3臺(tái)，2萬(wàn)元，增值稅0.34萬(wàn)元，在2013年6月30日進(jìn)行了認(rèn)證，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2013年7月1日學(xué)校機(jī)電實(shí)訓(xùn)基地從國(guó)內(nèi)購(gòu)買特種泵類（分子泵、離子泵、真空泵）30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)35.1萬(wàn)元，余10%設(shè)備尾款，90%款項(xiàng)通過(guò)銀行匯出，在2013年7月30日進(jìn)行了認(rèn)證，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5.1萬(wàn)元。

分析：

2013年4月1日紡織研發(fā)基地從國(guó)內(nèi)購(gòu)買特種儀器類20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)銀行匯出，在2013年4月30日進(jìn)行了認(rèn)證，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)元可申請(qǐng)退稅。（根據(jù)73號(hào)公告，申請(qǐng)退稅時(shí)，附送：采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同；增值稅專用發(fā)票-抵扣聯(lián)；付款憑證；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。）

改善辦公條件從國(guó)內(nèi)購(gòu)買空調(diào)3臺(tái)，雖然開(kāi)具了增值稅發(fā)票并且在180日內(nèi)認(rèn)證，但不是文件中（科技開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單）所列設(shè)備，所以采購(gòu)空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅0.34萬(wàn)元不能退稅。

2013年7月1日機(jī)電實(shí)訓(xùn)基地從國(guó)內(nèi)購(gòu)買特種泵類30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)35.1萬(wàn)元，余10%設(shè)備尾款，90%款項(xiàng)通過(guò)銀行匯出，在2013年7月30日進(jìn)行了認(rèn)證，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5.1萬(wàn)元，可申請(qǐng)退稅4.59萬(wàn)元。（根據(jù)73號(hào)公告，研發(fā)機(jī)構(gòu)所采購(gòu)設(shè)備根據(jù)付款比例退稅，凡高校未全額支付所購(gòu)設(shè)備貨款的，按已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款；未付款部分的相應(yīng)稅款，待高校實(shí)際支付貨款后再予退稅。）

[1]財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知[Z].財(cái)稅〔2011〕88號(hào).

[2]研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法[Z].國(guó)家稅務(wù)總局公告，2011年第73號(hào).

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.