程 榕

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場的發(fā)展，國際融資活動(dòng)日益頻繁，地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國經(jīng)營的會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸增多，各國之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異已嚴(yán)重阻礙國際資本流動(dòng)和資源有效配置，而會(huì)計(jì)作為商業(yè)語言，其“國際化”進(jìn)程已是必經(jīng)之路.本文擬結(jié)合我國實(shí)際，就我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際等效與趨同的表現(xiàn)與存在的問題進(jìn)行分析并提出建議.

1 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際等效與趨同的表現(xiàn)

1.1 等效的表現(xiàn)

1.1.1 中國內(nèi)地與香港的會(huì)計(jì)等效

2006年5月，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)表聯(lián)合聲明，探討內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同情況.2007年12月，內(nèi)地與香港簽訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，宣布內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則分別與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效，這促進(jìn)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)同兩地的審計(jì)結(jié)果.2011年，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署職業(yè)道德守則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)兩地職業(yè)道德守則實(shí)現(xiàn)等效.

1.1.2 中國與歐盟的會(huì)計(jì)等效

自2005年1月1日起，歐盟所有成員國的上市公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面采用IAS/IFRS.此后，歐盟持續(xù)將其認(rèn)可的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為歐盟具有強(qiáng)制約束力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2005年11月，為加強(qiáng)中國與歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施方面的溝通與合作，中歐簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作的聯(lián)合聲明.2012年9月，中國財(cái)政部宣布自當(dāng)年年初，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟成員國上市公司用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)等效.中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)最終等效將有利于降低雙方企業(yè)因調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的資金成本，促進(jìn)中歐企業(yè)的交流與合作，加快資本流通速率，進(jìn)而推動(dòng)雙方的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展.

1.1.3 中國與美國的會(huì)計(jì)等效

2007年美國證券交易委員會(huì)宣布允許外國在美國上市的企業(yè)按照IFRS編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告.次年4月18日，中美兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了《中美會(huì)計(jì)合作備忘錄》，就中美兩國會(huì)計(jì)交流與合作中存在的一些問題達(dá)成共識(shí)，加強(qiáng)了雙方會(huì)計(jì)合作，促進(jìn)了利于雙方相互交流的工作機(jī)制的建立.作為最大的新興市場和發(fā)達(dá)市場國家，中美兩國認(rèn)為雙方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)合作，致力于推動(dòng)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的建立，兩國于2009年簽署了《中美會(huì)計(jì)合作備忘錄（2009）》.從2010年開始，雙方每半年在兩國輪流舉行一次會(huì)議，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體議題交換意見.

1.2 趨同的表現(xiàn)

1.2.1 結(jié)構(gòu)趨同

我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南都是2006年頒布的，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則.基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，指導(dǎo)著具體準(zhǔn)則的制定和新業(yè)務(wù)的處理，起到了統(tǒng)馭作用，與IFRS《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的作用相當(dāng)；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的闡述，并對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)處理和報(bào)告提出具體要求；應(yīng)用指南與IFRS一并發(fā)布的實(shí)施指南以及相關(guān)的解釋公告作用類似，它指導(dǎo)著具體準(zhǔn)則的操作實(shí)行.這些充分體現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上的趨同.

1.2.2 內(nèi)容趨同

我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則在內(nèi)容上也結(jié)合我國實(shí)際情況，對(duì)IFRS《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》進(jìn)行了借鑒；在具體準(zhǔn)則中，對(duì)于非原則性問題，盡可能與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，例如：(1)考慮到我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，修訂后的新準(zhǔn)則體系中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值，這和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的規(guī)定相符合.(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第6條規(guī)定，“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定.控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力”.這些規(guī)定和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定相吻合，都強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)控制.(3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法：按公允價(jià)值計(jì)量并入凈資產(chǎn)，并確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)只減值不攤銷，這與IFRS的相關(guān)規(guī)定一致.（4）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》四項(xiàng)內(nèi)容是對(duì)我國原有會(huì)計(jì)理論中對(duì)金融工具的規(guī)定的補(bǔ)充與完善，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定更加吻合，更能適應(yīng)國際發(fā)展的大潮流.

2 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際等效與趨同進(jìn)程中的現(xiàn)實(shí)問題

2.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立中的問題

雖然我國在制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)結(jié)合了中國當(dāng)前的實(shí)際情況，但有很多東西都是直接照搬或翻譯國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，表達(dá)生硬，難以理解，在實(shí)務(wù)操作中也不能很好地進(jìn)行運(yùn)用.其次，目前我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員中雖有不少著名的會(huì)計(jì)專家，但大部分是只會(huì)記賬的一般會(huì)計(jì)人員，甚至還有很多是非專業(yè)的從業(yè)人員，職業(yè)水平與素質(zhì)相差懸殊.許多從業(yè)人員由于自身水平的限制，缺乏必要的職業(yè)判斷能力，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些與國際接軌的、有所變更的部分不能很好地理解并及時(shí)加以運(yùn)用，這嚴(yán)重阻礙了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的與時(shí)俱進(jìn).此外，我國的教育多以應(yīng)試教育為主，會(huì)計(jì)教育不例外.畢業(yè)生在校學(xué)習(xí)以理論知識(shí)為主，缺少實(shí)務(wù)操作的鍛煉，在工作中不能很好地講所學(xué)知識(shí)進(jìn)行運(yùn)用，這種教育體制脫離實(shí)務(wù)，有礙于全行業(yè)的進(jìn)步，不能滿足國際化的要求.

2.2 來自實(shí)踐方面的困難

首先，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都是基于國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景的，與國家實(shí)際情況是密不可分的，都有其特色的部分，中國也不例外.因此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些東西放在中國的時(shí)代大背景下是很不適用的.其次，中國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，業(yè)務(wù)種類繁多，不同的業(yè)務(wù)要有不同的會(huì)計(jì)處理方法與之適應(yīng)，甚至有時(shí)相同的業(yè)務(wù)因企業(yè)所處環(huán)境不同，也要不同的會(huì)計(jì)處理，所以國際準(zhǔn)則的規(guī)定還不能完全滿足我國會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的需要.再加上我國目前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展又很不平衡，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定需要及時(shí)地更新、補(bǔ)充才能適應(yīng)發(fā)展的需要，這又給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的實(shí)踐加大了難度.再次，我國當(dāng)前法律法規(guī)尚不完善，會(huì)計(jì)處理中有些業(yè)務(wù)必須處理，而準(zhǔn)則中又沒有對(duì)應(yīng)的條例來遵照實(shí)施，這會(huì)使企業(yè)處于兩難的境地.此外，我國監(jiān)管法規(guī)嚴(yán)重滯后，監(jiān)管與處罰過程中常常存在漏洞，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的許多不法現(xiàn)象有了容身之地.

2.3 國際化與國家化的沖突

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中，由于政治、經(jīng)濟(jì)、思想、文化的不同，各國的準(zhǔn)則中必然會(huì)有各自獨(dú)一無二的部分，單純的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難同時(shí)滿足各國的需求.例如，在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，會(huì)計(jì)人員的判斷往往具有主觀性，這種主觀性是不可避免的，受到其國家本身的歷史背景、文化傳統(tǒng)、政治思想與經(jīng)濟(jì)狀況等的影響，因此，即便是完全相同的業(yè)務(wù)，得出的結(jié)果常常會(huì)迥然不同，甚至背道而馳，這將嚴(yán)重地阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際等效與趨同.而我國向來重視中國特色，在會(huì)計(jì)界也不例外，過度地強(qiáng)調(diào)中國特色會(huì)是我國會(huì)計(jì)與國際慣例的差距擴(kuò)大，嚴(yán)重阻礙我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程.

3 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際等效與趨同進(jìn)程中現(xiàn)實(shí)問題的應(yīng)對(duì)措施

3.1 積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

過去，為推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際等效與趨同，我國一直被動(dòng)地改變自己，從而靠攏國際準(zhǔn)則.近年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，國際地位不斷提高，我們應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮我國在國際會(huì)計(jì)中的作用，積極參與制定和完善國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中能充分考慮中國的實(shí)際情況，能吸收體現(xiàn)我國意志的元素，更能適應(yīng)中國的發(fā)展進(jìn)程.

3.2 完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要充分考慮中國的實(shí)情，不能因一味地國際化而摒棄了中國特色；在靠攏國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，不能生搬硬套國際條例，在翻譯表達(dá)上要符合中文的語言習(xí)慣，通俗易懂，便于理解與運(yùn)用.在準(zhǔn)則實(shí)施過程中，要與各相關(guān)部門充分溝通，以便發(fā)現(xiàn)每一步驟中的問題和漏洞，及時(shí)更正與補(bǔ)救，以免問題嚴(yán)重化.

3.3 建立健全相關(guān)的監(jiān)管法律法規(guī)

完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，盡可能使因監(jiān)管不嚴(yán)而導(dǎo)致的違法現(xiàn)象降到最低量.對(duì)于違法違規(guī)，要加大處罰力度，堅(jiān)決做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，讓潛在的違法違規(guī)現(xiàn)象無處藏身，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供保障.隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，先前的一些法律法規(guī)可能不再完全適應(yīng)新的形勢(shì)，因此需要及時(shí)地補(bǔ)充、修改與完善，并有針對(duì)地制定新的規(guī)章制度.

3.4 提高會(huì)計(jì)職業(yè)人員的素質(zhì)

3.4.1 改進(jìn)教育方法

加大會(huì)計(jì)教育力度，加強(qiáng)職業(yè)道德的宣傳，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員過硬的理論知識(shí)與良好的職業(yè)操守；完善繼續(xù)教育體系，及時(shí)跟進(jìn)新的理念、新的規(guī)章，使從業(yè)人員的知識(shí)體系能夠不斷地更新與完善，并使其已有知識(shí)得到鞏固與加強(qiáng)，在工作過程中能更加地得心應(yīng)手，更能適應(yīng)時(shí)代的需求.同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)實(shí)務(wù)操作的考核力度，避免出現(xiàn)只會(huì)考試不會(huì)操作的現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力.

3.4.2 完善教育制度

改革現(xiàn)行教育體制，在會(huì)計(jì)教學(xué)中增加實(shí)務(wù)操作的訓(xùn)練，使理論與實(shí)踐相結(jié)合，以便從業(yè)人員了解理論與實(shí)務(wù)中的區(qū)別，增強(qiáng)其對(duì)理論知識(shí)的運(yùn)用能力和在實(shí)務(wù)操作中的應(yīng)變能力，從而最大程度地減少應(yīng)試教育帶來的弊端，在我國會(huì)計(jì)教育與國際會(huì)計(jì)教育之間架起橋梁，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同.

3.5 理性面對(duì)政治文化差異

中國的傳統(tǒng)文化源遠(yuǎn)流長，博大精深，有很多值得我們發(fā)揚(yáng)與繼承.但是，隨著時(shí)代的發(fā)展，有許多曾經(jīng)奉為經(jīng)典的東西已經(jīng)不能順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，注定將被舍棄.對(duì)于因與別國政治文化差異產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理方面的矛盾，應(yīng)當(dāng)在互相尊重的前提下，仔細(xì)分析國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境與我國日后的發(fā)展方向，以尋求國際化與國家化的最佳契合點(diǎn)，找到最有利于我國發(fā)展進(jìn)步的道路.

4 結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際等效與趨同是必然的.我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程中已經(jīng)取得了顯著的成效，但由于我國的特殊國情與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間還將長期存在著明顯的差異.因此，在推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際等效與趨同的同時(shí)，要兼顧國際發(fā)展趨勢(shì)與中國的實(shí)際情況，從本質(zhì)上推動(dòng)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)步.

〔1〕劉金星.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同.進(jìn)程與現(xiàn)狀[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2009(5).

〔2〕高峰.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同分析[D].湖南大學(xué)，2009.

〔3〕劉重.論我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同和等效[J].貴州商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2009(3).

〔4〕王靜坤.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究[D].長春理工大學(xué)，2006.