徐聰

（蘇州大學(xué) 商學(xué)院，江蘇 蘇州 215000）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨勢(shì)下我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題探討

徐聰

（蘇州大學(xué) 商學(xué)院，江蘇 蘇州 215000）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，會(huì)計(jì)作為重要的國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言也自然而然地走上了國(guó)際化的道路。我國(guó)近幾十年來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展也經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程而逐漸走向與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。本文著力探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化背景下我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用面臨的困境，并在此基礎(chǔ)上提出一些對(duì)策建議。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；公允價(jià)值

引言

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2006年2月15日正式發(fā)布，并于2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)全面施行。新準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。公允價(jià)值計(jì)量屬性在新準(zhǔn)則中的適度引入，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本理念上與國(guó)際趨同的重要標(biāo)志之一。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的兩大關(guān)鍵影響因素

（一）經(jīng)濟(jì)全球化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資活動(dòng)以及跨國(guó)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均呈現(xiàn)良好態(tài)勢(shì)。越來(lái)越多的跨國(guó)貿(mào)易，推動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

然而，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于經(jīng)濟(jì)、法律以及社會(huì)文化等因素而不盡相同，造成了各國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的巨大差異，這在一定程度上制約了一些跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展。1993年，奔馳公司在紐約證券交易所上市，在德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，顯示的是1.68億美元的盈利；而按照美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，顯示的卻是10億美元的巨額虧損！這之間的差距如此之大，體現(xiàn)出了一個(gè)公認(rèn)的、透明的、可比的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的重要性與迫切性。此外，根據(jù)聯(lián)合國(guó)的一項(xiàng)調(diào)查表明，亞洲金融危機(jī)的爆發(fā)一定程度上也與一些國(guó)家沒(méi)有采用國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而不能及時(shí)地反映各自公司的經(jīng)營(yíng)狀況有關(guān)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的迫切需求，它不僅有利于各國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，走向世界；也有利于各國(guó)地方政府引進(jìn)外資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)；有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性以及促進(jìn)資本市場(chǎng)的透明度和公開化。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年6月在英國(guó)倫敦成立。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由來(lái)自104個(gè)國(guó)家的143個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織組成。迄今為止，IASC已發(fā)布了39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一系列的“征求意見(jiàn)稿”。

在20世紀(jì)80至90年代中期，各國(guó)的資本市場(chǎng)逐漸開放，跨國(guó)公司開始發(fā)展起來(lái)。然而，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異對(duì)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響使得這些跨國(guó)公司的發(fā)展受到了阻礙。2001年4月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）正式改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)

（IASB）。為了提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性和公認(rèn)性，使其能更好地為企業(yè)的管理者和投資者使用，IASB對(duì)準(zhǔn)則的組織架構(gòu)、基本目標(biāo)、稱謂范疇、規(guī)范對(duì)象、制定程序、制定導(dǎo)向、適用范圍等做了很大的調(diào)整。IASB增強(qiáng)了國(guó)際社會(huì)尤其是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系，由其制定的IFRS比IAS應(yīng)用得更為廣泛。而之前與IAS針鋒相對(duì)的美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（GAAP）也由原來(lái)的對(duì)立面走向積極的趨同。［1］從此以后，全球最有影響力的兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)IASB與FASB同心協(xié)力展開國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，這一偉大的合作受到了國(guó)際社會(huì)的普遍歡迎，也大大推動(dòng)了資本市場(chǎng)在全球范圍的流動(dòng)與發(fā)展。

二、關(guān)于公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)

（一）公允價(jià)值的基本內(nèi)涵

FASB于2006年9月15日發(fā)布的157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“公允價(jià)值計(jì)量”（SFAS No.157）定義了公允價(jià)值：“公允價(jià)值是指在計(jì)量日，在市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的有序交易中，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”；IASB在IAS32“金融工具：披露和列報(bào)”中將公允價(jià)值定義為：“公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的自愿當(dāng)事人進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。［2］

從公允價(jià)值的定義中我們可以認(rèn)識(shí)到，公允價(jià)值的概念強(qiáng)調(diào)的是公平公開的交易，著重體現(xiàn)的是交易真實(shí)性、公平公開性和及時(shí)相關(guān)性。它是公平交易市場(chǎng)下的產(chǎn)物，是參與交易雙方充分考慮了市場(chǎng)的信息后所形成的一致觀點(diǎn)。

（二）公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的比較

傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)的基礎(chǔ)上，要求以資產(chǎn)和負(fù)債取得或交換時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整。歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)可靠性、客觀性和可驗(yàn)證性。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們開始傾向于對(duì)未來(lái)的預(yù)期而非歷史信息。金融衍生工具的飛速發(fā)展更讓公允價(jià)值計(jì)量開始逐步取代歷史成本計(jì)量的地位。與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量具有如下優(yōu)勢(shì)：

1.公允價(jià)值計(jì)量提高信息的決策有用性

與歷史成本強(qiáng)調(diào)過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)不同，公允價(jià)值是一個(gè)時(shí)點(diǎn)概念，是在計(jì)量日假設(shè)的活躍市場(chǎng)上的公平交易的價(jià)格，隨著市場(chǎng)的變化，公允價(jià)值也在不斷變化中；因此，資產(chǎn)的入賬價(jià)值也會(huì)隨著公允價(jià)值的變化而不斷調(diào)整。此外，公允價(jià)值還增加了表外披露，因此能更好地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力以及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為管理人員、債權(quán)人、投資者、決策者提供了更有利的幫助。當(dāng)出現(xiàn)持續(xù)通貨膨脹或物價(jià)劇烈變動(dòng)的情況時(shí)，公允價(jià)值可以及時(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)，真實(shí)地反映出企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.公允價(jià)值計(jì)量有利于企業(yè)的實(shí)物資本保全

資本保全包括財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。財(cái)務(wù)資本保全是指企業(yè)期末資產(chǎn)總額等于或超過(guò)按名義貨幣單位計(jì)量的期初凈資產(chǎn)總額；實(shí)物資本保全是指企業(yè)期末凈資產(chǎn)總額超過(guò)保持期初生產(chǎn)能力所需的凈資產(chǎn)總額。［3］歷史成本計(jì)量以資產(chǎn)和負(fù)債取得或交換時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格入賬，因此不考慮市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，反映的是財(cái)務(wù)資本保全的概念；而公允價(jià)值會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的變化而變化，反映的是企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)情況，體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全的概念。

與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)過(guò)去發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不同，公允價(jià)值是一種面向未來(lái)的計(jì)量屬性。其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要是公平交易中雙方一致同意即可。因此，公允價(jià)值能更清晰地反映出企業(yè)在金融衍生工具上的價(jià)格變化和真正收益，能提供更完整的信息。

然而，盡管如此，公允價(jià)值在可靠性、可操作性以及確定性上仍存在著很大問(wèn)題，有待進(jìn)一步的加強(qiáng)和完善。

三、公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用歷程

（一）初步試點(diǎn)階段

1990年9月，美國(guó)證券交易管理協(xié)會(huì)（SEC）主席理查德在美國(guó)參議院的銀行、住宅及都市事務(wù)委員會(huì)上首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。從此，公允價(jià)值在國(guó)際上，特別是在投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并等領(lǐng)域被廣泛運(yùn)用。我國(guó)于1998年在《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》中首次引入了公允價(jià)值的概念，認(rèn)為公允價(jià)值能更加貼切地反映出企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的狀況，體現(xiàn)出公平交易，并能很好地與國(guó)際接軌。至此，公允價(jià)值在我國(guó)

得到了初步的應(yīng)用。

（二）全面回避階段

公允價(jià)值的初步應(yīng)用在我國(guó)受到了很大的質(zhì)疑。許多人認(rèn)為公允價(jià)值的運(yùn)用降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可靠性，并造成了企業(yè)大量的內(nèi)部操控利潤(rùn)現(xiàn)象。于是，2001年財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》再次強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則，并決定全面回避使用公允價(jià)值，改為以賬面價(jià)值入賬，剛剛得到初步應(yīng)用的公允價(jià)值經(jīng)歷了一次打擊。

今年復(fù)合肥總體價(jià)格高于去年同期，而且還高了不少。以45%硫基復(fù)合肥為例，較去年同期增長(zhǎng)14%，原料尿素同比增長(zhǎng)28%，磷酸一銨同比增長(zhǎng)14%左右，氯化鉀同比增長(zhǎng)6.4%，硫酸鉀同比增長(zhǎng)17.6%。是什么原因?qū)е陆衲陱?fù)合肥價(jià)格如此之高？其主要原因有以下幾個(gè)方面：

（三）再度應(yīng)用階段

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的開放以及國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性愈發(fā)重要。在2006年財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中再次引入了公允價(jià)值，涉及到17個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確了公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，重新確立了公允價(jià)值的重要地位。

然而，為了防止再次出現(xiàn)公允價(jià)值的濫用從而操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的運(yùn)用上更加小心謹(jǐn)慎。例如在2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中雖然為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式，但對(duì)公允價(jià)值模式的使用卻有了更進(jìn)一步的規(guī)定。準(zhǔn)則中指出：“在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式”，強(qiáng)調(diào)了要“有確鑿證據(jù)”這個(gè)條件。［4］而在2012年新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，又增加了“對(duì)采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，若有證據(jù)表明企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得時(shí)，應(yīng)對(duì)其使用成本模式計(jì)量處置”的要求。

除此之外，公允價(jià)值適用范圍在逐步擴(kuò)大。例如在2012年的新準(zhǔn)則中提到的“允許采用估值技術(shù)對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估值”，這就進(jìn)一步擴(kuò)大了公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)領(lǐng)域的使用范圍。與之前相比，新準(zhǔn)則著力在確?？煽啃缘幕A(chǔ)上逐步擴(kuò)大公允價(jià)值的使用范圍，每年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都在對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用不斷完善。在2013年最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在處理中又有了新的變化。如：“將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益，原計(jì)入資本公積的部分”從原來(lái)的“其他業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”，以及“原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅”也轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”中，這體現(xiàn)出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的逐步規(guī)范、日趨成熟。

四、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中面臨的困境

我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：公允價(jià)值的特征以及我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境。

從公允價(jià)值自身的特征考慮，公允價(jià)值在我國(guó)占非主導(dǎo)性地位。［5］我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本”，這體現(xiàn)出了歷史成本在我國(guó)的主導(dǎo)作用，也為公允價(jià)值的發(fā)展設(shè)置了障礙。此外，出于謹(jǐn)慎性原則，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上有著較為嚴(yán)格的規(guī)定，例如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。［4］這些條件都對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的廣泛應(yīng)用產(chǎn)生了限制作用。

從我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境考慮，我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展并不完善，非市場(chǎng)因素的影響較大，上市公司數(shù)量較少、金融產(chǎn)品單一，導(dǎo)致了公允價(jià)值這一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物并沒(méi)有能很好地發(fā)揮作用，甚至在某些情況下還被一些缺乏職業(yè)道德的從業(yè)者濫用。如2001年安然公司利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)造假事件就是一個(gè)典型的反面教材。另外，2013年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《2012年上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》中也指出：“部分上市公司對(duì)沒(méi)有公開活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)但以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)沒(méi)有明確披露這些資產(chǎn)的公允價(jià)值是如何計(jì)量和所使用的估值技術(shù)，從而使報(bào)表使用者無(wú)法判斷這些資產(chǎn)的公允價(jià)值是否準(zhǔn)確，公允價(jià)值變動(dòng)損益的影響是否真實(shí)合理?！保?］這些問(wèn)題都有待進(jìn)一步解決。

五、提高公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用程度的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值理論的研究

公允價(jià)值是一把雙刃劍，公允價(jià)值面向未來(lái)的特征將會(huì)在今后更適合我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同性也將在未來(lái)表現(xiàn)的更加明顯。然而，公允價(jià)值的濫用也會(huì)造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)紊亂、內(nèi)部操控嚴(yán)重等不良后果。對(duì)公允價(jià)值的態(tài)度切不可因噎廢食，全面回

避，而要用好這把雙刃劍。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值理論的研究，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更好地推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）逐步完善我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境的公開性及透明性，特別是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具市場(chǎng)這兩大公允價(jià)值運(yùn)用的重要領(lǐng)域，打破行業(yè)壟斷，充分引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增強(qiáng)市場(chǎng)的流動(dòng)性，為公平競(jìng)爭(zhēng)搭建有利的舞臺(tái)。加強(qiáng)法制建設(shè)，加強(qiáng)法制監(jiān)督，為進(jìn)一步的公平公開交易提供有力的法律保障。

（三）加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育以及對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度

公允價(jià)值的運(yùn)用，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)提出了新的要求。如何避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)操縱，最根本的方法還是要提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)道德乃至全民的誠(chéng)信品質(zhì)。只有具備了這一最基本的素養(yǎng)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制才能得到最根本的發(fā)展。另外，加強(qiáng)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，避免類似安然公司事件的再次發(fā)生是十分必要的。

結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是一個(gè)必然的趨勢(shì)。與國(guó)際上公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用不同，歷史成本計(jì)量在我國(guó)長(zhǎng)期占據(jù)著主導(dǎo)地位。公允價(jià)值從被首次提出，到被全面回避，到再一次的提出，這過(guò)程體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)，這個(gè)過(guò)程也正是我國(guó)會(huì)計(jì)文化與國(guó)際會(huì)計(jì)文化的碰撞、交融、吸收與發(fā)展的過(guò)程。從目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我們已經(jīng)看到了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定部門在吸取國(guó)際國(guó)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、不斷完善公允價(jià)值運(yùn)用上的努力。盡管目前仍面臨著一些困難，但我們相信，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的不斷提升，公允價(jià)值這一突出的計(jì)量屬性一定會(huì)在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占有重要的地位，一定能成為一個(gè)高效準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)計(jì)量要素，加速推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化進(jìn)程。

參考資料：

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Considerations about the Application of Fair Value in China in the Process of the International Convergence of Accounting Standards

XU Cong
(College of Business,Soochow University,Suzhou 215000,China)

As economic globalization develops in depth,accounting,which is an important international business language,is gradually on the way to its internationalization.In China,the development of accounting standards has experienced a long process to go global.Therefore,as accountants in the new generation,we should focus on the problems existing in the application of fair value in the process of the international convergence of accounting standards and put forward some suggestions on how to solve these problems.

accounting standards;international convergence;fair value

F230

A

1008-2794（2014）01-0071-04

2013-08-25

徐聰（1992—），女，江蘇常熟人，本科生。