○高 慧 儲振國2

（1、江蘇省泰州市醫(yī)藥高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)財政局 江蘇 泰州 225300

2、中南財經(jīng)政法大學(xué)工商管理學(xué)院 湖北 武漢 430000）

中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中地位的日益提升，以及發(fā)展過程中瓶頸的日益凸顯，政府對中小企業(yè)的扶持力度也在隨之加大。政府對于中小企業(yè)的扶持主要是通過財稅政策，常見的財稅政策包括財政補貼、政府采購行為、貸款援助與財政投融資援助、稅收優(yōu)惠政策，而其中最直接、最行之有效的手段是稅收優(yōu)惠政策?？v觀世界發(fā)達(dá)資本主義國家，在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展問題上大多使用了稅收優(yōu)惠政策等手段，美國1997年頒布《納稅人稅收減免法》，依據(jù)此法，截止2011年底，美國中小企業(yè)已經(jīng)得到數(shù)十億美元的稅收減免；英國對中小企業(yè)投資額的60%執(zhí)行免稅政策。稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展問題上已經(jīng)成為世界公認(rèn)的有效手段。然而就中國目前的情況而言，中小企業(yè)在發(fā)展過程中依然承受著繁重的稅收負(fù)擔(dān)，這對于中小企業(yè)的發(fā)展顯然起到了嚴(yán)重的阻礙作用，所以如何利用好稅收優(yōu)惠政策這一手段來促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展就成為了值得我們思考的問題。

一、稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)發(fā)展的作用分析

稅收優(yōu)惠政策對于中小企業(yè)的影響力是通過影響企業(yè)財務(wù)政策而產(chǎn)生作用的，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。具體而言，可以從以下兩個方面進(jìn)行分析。

1、稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的影響

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)以權(quán)益資本為代表的融資方式和以債務(wù)資本為代表的融資方式的組合比例。資本結(jié)構(gòu)選擇是企業(yè)融資決策的重要組成部分，稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的選擇形成重要影響。

（1）所得稅稅率對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。企業(yè)所得稅的稅率是指對納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的比率。在我國企業(yè)所得稅的稅率一般實行25%的比例稅率，而在《企業(yè)所得稅暫行條例》中名明確規(guī)定在企業(yè)經(jīng)營期間，如果存在向金融機(jī)構(gòu)借款，則其利息支出可以按照實際額度扣除。因此，在所得稅稅率既定的情況下，如果負(fù)債利率不變，企業(yè)的負(fù)債越多，則利息抵稅的效果越明顯。所以所得稅稅率越高，企業(yè)偏向于對負(fù)債資本的籌集；所得稅稅率越低，企業(yè)偏向于對權(quán)益資本的籌集。

（2）股利和利息個人所得稅差異對資本結(jié)構(gòu)的影響。企業(yè)債權(quán)人和股東都是企業(yè)資金的供給者，債權(quán)人收獲利息和股東收獲股利都是需要繳納個人所得稅的，然而稅法對這兩者的規(guī)定存在較大差異性，稅法中將公司支付給債權(quán)人的利息看做是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)發(fā)生的費用，允許在公司所得稅前扣除，而支付給股東的股利則只能在所得稅稅后進(jìn)行。這種差異必然對公司債務(wù)資本和權(quán)益資本產(chǎn)生較大影響，從而影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策。

2、稅收對企業(yè)籌資、投資政策的影響

企業(yè)通過籌集和融通資金來調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)籌資的方式主要有權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。稅法對于不同籌資方式所獲取的資金列支方法不同，稅前列支還是稅后列支直接影響企業(yè)的資金成本。企業(yè)的資金來源除了資本金之外很重要的來源就是負(fù)債，具體是長期和短期負(fù)債，長期負(fù)債和資本的構(gòu)成關(guān)系稱之為資本結(jié)構(gòu)，這在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅法中規(guī)定利息可以費用列支，在計算企業(yè)所得稅時可以扣除，而股息不作為費用列支，而是在企業(yè)稅后利潤中分配，沒有抵稅作用。因此，在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，企業(yè)可以通過增加負(fù)債比例來獲得更多的收益，提高權(quán)益資本的收益水平，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

同樣，稅收政策對于企業(yè)的投資決策也具有重要的作用。不同的投資環(huán)境、不同的投資方式將直接影響投資收益的抵減項目，這些對于企業(yè)是直接的利益流出，所以稅收影響投資決策從而影響企業(yè)的投資收益率。

二、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施現(xiàn)狀

從總體而言，我國目前對中小企業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策還面臨這體系還不夠完善、政策實施不夠靈活以及管理機(jī)制不規(guī)范等問題。首先，對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系還不完善?，F(xiàn)行的相關(guān)稅收優(yōu)惠體系不完善，2011年出臺的提高增值稅和營業(yè)稅起征點的規(guī)定，使全國900多萬戶個體工商戶將無需繳納增值稅和營業(yè)稅，但沒有專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，所以中小企業(yè)沒有資格享受這一優(yōu)惠政策。同時，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠之前，必須經(jīng)過申請和認(rèn)定等環(huán)節(jié)，依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定，企業(yè)申請和首批程序復(fù)雜，形式僵化，存在嚴(yán)重時滯現(xiàn)象。其次，稅收優(yōu)惠政策形式單調(diào)。我國現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定當(dāng)中，針對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策主要局限于企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅的稅率調(diào)整或減免等手段，2012年新政策規(guī)定對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅。這樣確實可以使一部分中小企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策，但對于很多的中小企業(yè)而言，符合這一優(yōu)惠的應(yīng)稅所得額標(biāo)準(zhǔn)依然較低，享受到的稅收優(yōu)惠幅度有限。再次，稅收優(yōu)惠管理缺乏規(guī)范性。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在一個明顯的現(xiàn)象就是經(jīng)濟(jì)主體多元化現(xiàn)象，所以我國在制度相關(guān)優(yōu)惠政策時，常常規(guī)定的條款操作彈性較大、調(diào)整空間較范。這就給相關(guān)的管理部門的工作帶來了巨大的管理操作難度，最終帶來的結(jié)果是稅務(wù)機(jī)關(guān)在對中小企業(yè)管理中偏重于關(guān)注中小企業(yè)納稅情況，而忽視切合實際的為中小企業(yè)提供完善的稅收管理。這在很大程度上弱化了稅收優(yōu)惠政策的實施效果。

三、我國稅收政策中對中小企業(yè)發(fā)展不利因素分析

1、增值稅政策中對中小企業(yè)發(fā)展的不利因素

首先，對于勞動密集型和商業(yè)服務(wù)型中小企業(yè)，得到增值稅轉(zhuǎn)型的好處有限。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，勞動密集型和商業(yè)服務(wù)型中小企業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較低，和資本有機(jī)構(gòu)成較高的大企業(yè)在稅負(fù)差距上沒有縮小，反而拉大了。使得這一部分中小企業(yè)承受了高稅負(fù)的企業(yè)，這不利于這一部分中小企業(yè)的發(fā)展。其次，增值稅轉(zhuǎn)型對于前期已經(jīng)投入較多固定資產(chǎn)的中小企業(yè)作用不大。增值稅轉(zhuǎn)型主要針對新增資產(chǎn)，所以增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的效用主要局限于那些需要新增許多固定資產(chǎn)的中小企業(yè)。再次，增值稅轉(zhuǎn)型僅限于固定資產(chǎn)中的設(shè)備部分，優(yōu)惠面較窄。我國增值稅轉(zhuǎn)型僅限于固定資產(chǎn)中的設(shè)備資產(chǎn)部分，而據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，2001—2011年間，在全社會固定資產(chǎn)投資中，及其設(shè)備投資占比不足30%。據(jù)2006年—2009年的平均數(shù)據(jù)來看，我國所有企業(yè)的平均增值稅稅負(fù)要低于規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅負(fù)，這表明我國中小企業(yè)的稅負(fù)已經(jīng)超過大企業(yè)的稅負(fù)。盡管增值稅轉(zhuǎn)型對降低中小企業(yè)稅負(fù)做出過相應(yīng)改善，但和臺灣、日本等相比而言，我國中小企業(yè)增值稅稅負(fù)依然較高。

2、企業(yè)所得稅政策中對中小企業(yè)發(fā)展的不利因素

首先，企業(yè)所得稅稅率偏高。2008年金融危機(jī)影響之后，歐盟成員國將公司所得稅稅率降至23%，我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一確定為25%。高于國際同期平均水平。同時由于我國中小企業(yè)中很大一部分是以低端制造為主的勞動密集型企業(yè)，這類企業(yè)利潤較低，加上近年來國際經(jīng)營環(huán)境的影響，以及國內(nèi)經(jīng)營成本的上升，企業(yè)經(jīng)營壓力加大。國家2011年出臺的財稅[2011]4號文件規(guī)定的關(guān)于減免小微企業(yè)所得稅，鼓勵小微企業(yè)發(fā)展政策中確定的應(yīng)納稅所得額必須低于3萬元。這對于很多應(yīng)納稅所得額高于3萬元的中小企業(yè)無法受益。其次，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策對于中小企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新支持力度不夠。目前，我國中小企業(yè)群體整體上體現(xiàn)的是企業(yè)創(chuàng)新力不強，缺少企業(yè)核心競爭產(chǎn)品和技術(shù)。盡管國家有針對技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，政策規(guī)定國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但是高新技術(shù)企業(yè)門檻太高，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入須占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上的規(guī)定對于中小企業(yè)而言很難達(dá)到。所以大部分中小企業(yè)不能被認(rèn)定為是高新技術(shù)企業(yè)，也就不能享受國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策。再次，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對于中小企業(yè)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有待完善。國家新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)，節(jié)能減排的所得，實行減征或者免征所得稅的優(yōu)惠政策，但這一政策建立的前提是企業(yè)能獲得收益。而在現(xiàn)實當(dāng)中，在一些節(jié)能減排等項目當(dāng)中，大量國有資本擠占民營資本，很多從事相關(guān)環(huán)境保護(hù)的中小企業(yè)在經(jīng)過一段時間之后基本退出相關(guān)行業(yè)，所以實際上中小企業(yè)很難從這一政策中獲取利益。所以國家要想真正發(fā)揮中小企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排行業(yè)的作用首先必須有針對性的建立相關(guān)政策措施，完善相關(guān)優(yōu)惠政策體系。

3、營業(yè)稅政策中對中小企業(yè)發(fā)展的不利因素

我國第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)征收的營業(yè)稅稅率較高。目前僅有正對示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，依據(jù)財稅[2010]64號文件規(guī)定，在2010年7月1日至2013年12月31日期間，對21個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。但在現(xiàn)實中，我國大部分服務(wù)業(yè)征稅時不是以全部的服務(wù)業(yè)產(chǎn)值作為稅基，企業(yè)購買原材料和設(shè)備時實際繳納的增值稅不能抵扣，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，稅負(fù)負(fù)擔(dān)不公平。

4、收費政策中對中小企業(yè)發(fā)展的不利因素

首先，中小企業(yè)承擔(dān)的社會保險費用較高。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險中企業(yè)要承擔(dān)相當(dāng)于職工工資收入的20%，醫(yī)療保險中企業(yè)要承擔(dān)相當(dāng)于職工工資收入的6%，加上企業(yè)需要承擔(dān)的職工工傷保險、生育保險、失業(yè)保險，企業(yè)所需要繳納的社會保險費之和占據(jù)了企業(yè)職工工資收入的30%左右。所以，從量上看，我國中小企業(yè)承擔(dān)的費用較高。其次，中小企業(yè)承擔(dān)的各種行政性收費及其他不合規(guī)收費較多。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中本來就面臨著融資難、發(fā)展難的環(huán)境困境，加上近年來企業(yè)經(jīng)營成本上升，國際環(huán)境惡化等因素，中小企業(yè)整體上經(jīng)營難度較大，尤其是對于那些勞動密集型的生產(chǎn)服務(wù)型企業(yè)。在此背景下，許多地方對大企業(yè)出臺了很多相應(yīng)的優(yōu)惠扶持政策，然而中小企業(yè)享受的優(yōu)惠頗少，而且一些地方為了完成指標(biāo)，尋租現(xiàn)象嚴(yán)重，中小企業(yè)經(jīng)營難度增加。

四、基于稅收優(yōu)惠視角促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展

1、完善稅收優(yōu)惠政策體系

（1）調(diào)整增值稅政策。首先，可以針對不同規(guī)模的中小企業(yè)實施進(jìn)一步的增值稅結(jié)構(gòu)性減稅改革，制定相應(yīng)征收率。降低中小企業(yè)基本稅率，緩解中小企業(yè)稅負(fù)偏高的狀況。其次，可以將進(jìn)項稅額抵扣的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到非機(jī)器設(shè)備性固定資產(chǎn)領(lǐng)域，優(yōu)先考慮中小企業(yè)較集中的行業(yè)或領(lǐng)域開始，在此基礎(chǔ)上逐步擴(kuò)展優(yōu)惠領(lǐng)域。第三，對于勞動密集型企業(yè)以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排的新行業(yè)企業(yè)采取相應(yīng)特殊優(yōu)惠政策，比如給與一定的增值稅返還，設(shè)立特殊減免政策等。

（2）完善企業(yè)所得稅政策。首先，降低中小企業(yè)所得稅稅率。設(shè)立專門針對中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，稅率低于20%，而且可以根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行調(diào)整。其次，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展，將對高薪技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策調(diào)整為對高薪技術(shù)產(chǎn)品的優(yōu)惠上來，凡是企業(yè)擁有高薪技術(shù)產(chǎn)品，就可享受相應(yīng)優(yōu)惠政策。第三，加強促進(jìn)中小企業(yè)節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠。將節(jié)能環(huán)保項目以一定比例考慮參與享受優(yōu)惠政策，而不是僅僅從節(jié)能環(huán)保所得角度考慮。當(dāng)然，關(guān)于節(jié)能環(huán)保項目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)做詳細(xì)規(guī)定。

（3）改進(jìn)營業(yè)稅政策。首先，擴(kuò)大中小企業(yè)免征營業(yè)稅的范圍。為了鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，可以針對創(chuàng)新型技術(shù)或產(chǎn)品的研發(fā)等方面的所得采取稅收優(yōu)惠政策。其次，對金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)定向貸款所得采取稅收優(yōu)惠政策。為了鼓勵金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的放貸，可以對金融機(jī)構(gòu)放貸中小企業(yè)的所得進(jìn)行稅收減免政策，這很一定程度上解決中小企業(yè)融資難的問題。

（4）推進(jìn)相關(guān)改革，減輕中小企業(yè)收費負(fù)擔(dān)。杜絕地方性亂收費現(xiàn)象首先必須要對收費項目進(jìn)行核實，出臺相應(yīng)的規(guī)范性約束文件，對中小企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的費用做出明確規(guī)定。其次，在社會領(lǐng)域建立相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，定期和非定期的對中小企業(yè)稅負(fù)問題進(jìn)行調(diào)查和統(tǒng)計并進(jìn)行有效揭露。同時，加強對中小企業(yè)有關(guān)的宣傳和培訓(xùn)，讓中小企業(yè)細(xì)致全面地了解、掌握現(xiàn)有國家收費政策，增強對亂收費的抵制意識。

2、加強稅收優(yōu)惠政策的落實

完善的稅收優(yōu)惠體系要想真正發(fā)揮效力，還必須加強稅收優(yōu)惠政策的落實工作，只有這兩個方面同時得到了完善和提高，才能使得我國稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮作用，落實稅收優(yōu)惠政策可以從以下兩個方面進(jìn)行。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)的基層部門作為稅收優(yōu)惠政策的直接執(zhí)行者，應(yīng)采取多種有效手段，加強政策的執(zhí)行力，切實讓廣大中小企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策的福利。首先，多渠道宣傳稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)基層部門應(yīng)充分利用已有的各種宣傳渠道，多方式的進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的宣傳活動，比如政府部門的門戶網(wǎng)站，稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站，稅費官方微博等多渠道，讓中小企業(yè)了解國家稅收相關(guān)政策的內(nèi)容和范圍等。其次，開展中小企業(yè)納稅人稅收優(yōu)惠政策學(xué)習(xí)活動。稅務(wù)基層部門應(yīng)主動積極幫助中小企業(yè)納稅人掌握優(yōu)惠政策知識，對中小企業(yè)的財務(wù)人員的稅收知識、業(yè)務(wù)素質(zhì)等進(jìn)行定期和非定期培訓(xùn)，強化中小企業(yè)稅收意識。再次，加強管理確保政策準(zhǔn)備執(zhí)行。加強業(yè)務(wù)公開、信息公開，強化申請內(nèi)容的審核，對內(nèi)容的真實性進(jìn)行詳細(xì)核實。設(shè)立專門的申后監(jiān)督檢查機(jī)制，加強后續(xù)跟蹤管理，確保各項稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)備執(zhí)行。

（2）中小企業(yè)自身應(yīng)建立健全各項財務(wù)制度。中小企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)朝規(guī)范化方向發(fā)展，尤其是財務(wù)制度。同時要熟悉稅收優(yōu)惠政策，積極主動的學(xué)習(xí)各項規(guī)章制度，對于符合稅收優(yōu)惠政策的項目要積極向有關(guān)部門申請。

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