○高 慧 儲振國2

（1、江蘇省泰州市醫(yī)藥高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)財政局 江蘇 泰州 225300

2、中南財經政法大學工商管理學院 湖北 武漢 430000）

中小企業(yè)在國民經濟中地位的日益提升，以及發(fā)展過程中瓶頸的日益凸顯，政府對中小企業(yè)的扶持力度也在隨之加大。政府對于中小企業(yè)的扶持主要是通過財稅政策，常見的財稅政策包括財政補貼、政府采購行為、貸款援助與財政投融資援助、稅收優(yōu)惠政策，而其中最直接、最行之有效的手段是稅收優(yōu)惠政策?？v觀世界發(fā)達資本主義國家，在促進中小企業(yè)發(fā)展問題上大多使用了稅收優(yōu)惠政策等手段，美國1997年頒布《納稅人稅收減免法》，依據此法，截止2011年底，美國中小企業(yè)已經得到數十億美元的稅收減免；英國對中小企業(yè)投資額的60%執(zhí)行免稅政策。稅收優(yōu)惠政策在促進中小企業(yè)發(fā)展問題上已經成為世界公認的有效手段。然而就中國目前的情況而言，中小企業(yè)在發(fā)展過程中依然承受著繁重的稅收負擔，這對于中小企業(yè)的發(fā)展顯然起到了嚴重的阻礙作用，所以如何利用好稅收優(yōu)惠政策這一手段來促進我國中小企業(yè)發(fā)展就成為了值得我們思考的問題。

一、稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)發(fā)展的作用分析

稅收優(yōu)惠政策對于中小企業(yè)的影響力是通過影響企業(yè)財務政策而產生作用的，從而促進企業(yè)的發(fā)展。具體而言，可以從以下兩個方面進行分析。

1、稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)資本結構選擇的影響

企業(yè)資本結構是指企業(yè)以權益資本為代表的融資方式和以債務資本為代表的融資方式的組合比例。資本結構選擇是企業(yè)融資決策的重要組成部分，稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)資本結構的選擇形成重要影響。

（1）所得稅稅率對企業(yè)資本結構的影響。企業(yè)所得稅的稅率是指對納稅人應納稅所得額征稅的比率。在我國企業(yè)所得稅的稅率一般實行25%的比例稅率，而在《企業(yè)所得稅暫行條例》中名明確規(guī)定在企業(yè)經營期間，如果存在向金融機構借款，則其利息支出可以按照實際額度扣除。因此，在所得稅稅率既定的情況下，如果負債利率不變，企業(yè)的負債越多，則利息抵稅的效果越明顯。所以所得稅稅率越高，企業(yè)偏向于對負債資本的籌集；所得稅稅率越低，企業(yè)偏向于對權益資本的籌集。

（2）股利和利息個人所得稅差異對資本結構的影響。企業(yè)債權人和股東都是企業(yè)資金的供給者，債權人收獲利息和股東收獲股利都是需要繳納個人所得稅的，然而稅法對這兩者的規(guī)定存在較大差異性，稅法中將公司支付給債權人的利息看做是和企業(yè)生產經營相關發(fā)生的費用，允許在公司所得稅前扣除，而支付給股東的股利則只能在所得稅稅后進行。這種差異必然對公司債務資本和權益資本產生較大影響，從而影響企業(yè)資本結構決策。

2、稅收對企業(yè)籌資、投資政策的影響

企業(yè)通過籌集和融通資金來調整資本結構，企業(yè)籌資的方式主要有權益籌資和負債籌資兩種方式。稅法對于不同籌資方式所獲取的資金列支方法不同，稅前列支還是稅后列支直接影響企業(yè)的資金成本。企業(yè)的資金來源除了資本金之外很重要的來源就是負債，具體是長期和短期負債，長期負債和資本的構成關系稱之為資本結構，這在相當大的程度上決定企業(yè)的稅收負擔。稅法中規(guī)定利息可以費用列支，在計算企業(yè)所得稅時可以扣除，而股息不作為費用列支，而是在企業(yè)稅后利潤中分配，沒有抵稅作用。因此，在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，企業(yè)可以通過增加負債比例來獲得更多的收益，提高權益資本的收益水平，從而使企業(yè)資產價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

同樣，稅收政策對于企業(yè)的投資決策也具有重要的作用。不同的投資環(huán)境、不同的投資方式將直接影響投資收益的抵減項目，這些對于企業(yè)是直接的利益流出，所以稅收影響投資決策從而影響企業(yè)的投資收益率。

二、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施現(xiàn)狀

從總體而言，我國目前對中小企業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策還面臨這體系還不夠完善、政策實施不夠靈活以及管理機制不規(guī)范等問題。首先，對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系還不完善?，F(xiàn)行的相關稅收優(yōu)惠體系不完善，2011年出臺的提高增值稅和營業(yè)稅起征點的規(guī)定，使全國900多萬戶個體工商戶將無需繳納增值稅和營業(yè)稅，但沒有專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，所以中小企業(yè)沒有資格享受這一優(yōu)惠政策。同時，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠之前，必須經過申請和認定等環(huán)節(jié)，依據現(xiàn)行相關規(guī)定，企業(yè)申請和首批程序復雜，形式僵化，存在嚴重時滯現(xiàn)象。其次，稅收優(yōu)惠政策形式單調。我國現(xiàn)行的相關規(guī)定當中，針對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策主要局限于企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅的稅率調整或減免等手段，2012年新政策規(guī)定對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅。這樣確實可以使一部分中小企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策，但對于很多的中小企業(yè)而言，符合這一優(yōu)惠的應稅所得額標準依然較低，享受到的稅收優(yōu)惠幅度有限。再次，稅收優(yōu)惠管理缺乏規(guī)范性。我國經濟發(fā)展過程中存在一個明顯的現(xiàn)象就是經濟主體多元化現(xiàn)象，所以我國在制度相關優(yōu)惠政策時，常常規(guī)定的條款操作彈性較大、調整空間較范。這就給相關的管理部門的工作帶來了巨大的管理操作難度，最終帶來的結果是稅務機關在對中小企業(yè)管理中偏重于關注中小企業(yè)納稅情況，而忽視切合實際的為中小企業(yè)提供完善的稅收管理。這在很大程度上弱化了稅收優(yōu)惠政策的實施效果。

三、我國稅收政策中對中小企業(yè)發(fā)展不利因素分析

1、增值稅政策中對中小企業(yè)發(fā)展的不利因素

首先，對于勞動密集型和商業(yè)服務型中小企業(yè)，得到增值稅轉型的好處有限。在增值稅轉型之后，勞動密集型和商業(yè)服務型中小企業(yè)由于資本有機構成較低，和資本有機構成較高的大企業(yè)在稅負差距上沒有縮小，反而拉大了。使得這一部分中小企業(yè)承受了高稅負的企業(yè)，這不利于這一部分中小企業(yè)的發(fā)展。其次，增值稅轉型對于前期已經投入較多固定資產的中小企業(yè)作用不大。增值稅轉型主要針對新增資產，所以增值稅轉型對企業(yè)的效用主要局限于那些需要新增許多固定資產的中小企業(yè)。再次，增值稅轉型僅限于固定資產中的設備部分，優(yōu)惠面較窄。我國增值稅轉型僅限于固定資產中的設備資產部分，而據相關統(tǒng)計，2001—2011年間，在全社會固定資產投資中，及其設備投資占比不足30%。據2006年—2009年的平均數據來看，我國所有企業(yè)的平均增值稅稅負要低于規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅負，這表明我國中小企業(yè)的稅負已經超過大企業(yè)的稅負。盡管增值稅轉型對降低中小企業(yè)稅負做出過相應改善，但和臺灣、日本等相比而言，我國中小企業(yè)增值稅稅負依然較高。

2、企業(yè)所得稅政策中對中小企業(yè)發(fā)展的不利因素

首先，企業(yè)所得稅稅率偏高。2008年金融危機影響之后，歐盟成員國將公司所得稅稅率降至23%，我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》將內外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一確定為25%。高于國際同期平均水平。同時由于我國中小企業(yè)中很大一部分是以低端制造為主的勞動密集型企業(yè)，這類企業(yè)利潤較低，加上近年來國際經營環(huán)境的影響，以及國內經營成本的上升，企業(yè)經營壓力加大。國家2011年出臺的財稅[2011]4號文件規(guī)定的關于減免小微企業(yè)所得稅，鼓勵小微企業(yè)發(fā)展政策中確定的應納稅所得額必須低于3萬元。這對于很多應納稅所得額高于3萬元的中小企業(yè)無法受益。其次，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策對于中小企業(yè)產品研發(fā)和技術創(chuàng)新支持力度不夠。目前，我國中小企業(yè)群體整體上體現(xiàn)的是企業(yè)創(chuàng)新力不強，缺少企業(yè)核心競爭產品和技術。盡管國家有針對技術先進性服務企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，政策規(guī)定國家重點扶持的高新技術企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但是高新技術企業(yè)門檻太高，高新技術產品（服務）收入須占企業(yè)當年總收入的60%以上的規(guī)定對于中小企業(yè)而言很難達到。所以大部分中小企業(yè)不能被認定為是高新技術企業(yè)，也就不能享受國家稅收相關優(yōu)惠政策。再次，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對于中小企業(yè)環(huán)境保護、節(jié)能減排的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有待完善。國家新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護，節(jié)能減排的所得，實行減征或者免征所得稅的優(yōu)惠政策，但這一政策建立的前提是企業(yè)能獲得收益。而在現(xiàn)實當中，在一些節(jié)能減排等項目當中，大量國有資本擠占民營資本，很多從事相關環(huán)境保護的中小企業(yè)在經過一段時間之后基本退出相關行業(yè)，所以實際上中小企業(yè)很難從這一政策中獲取利益。所以國家要想真正發(fā)揮中小企業(yè)在環(huán)境保護、節(jié)能減排行業(yè)的作用首先必須有針對性的建立相關政策措施，完善相關優(yōu)惠政策體系。

3、營業(yè)稅政策中對中小企業(yè)發(fā)展的不利因素

我國第三產業(yè)尤其是服務業(yè)征收的營業(yè)稅稅率較高。目前僅有正對示范城市服務外包業(yè)務營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，依據財稅[2010]64號文件規(guī)定，在2010年7月1日至2013年12月31日期間，對21個中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。但在現(xiàn)實中，我國大部分服務業(yè)征稅時不是以全部的服務業(yè)產值作為稅基，企業(yè)購買原材料和設備時實際繳納的增值稅不能抵扣，存在重復征稅的現(xiàn)象，稅負負擔不公平。

4、收費政策中對中小企業(yè)發(fā)展的不利因素

首先，中小企業(yè)承擔的社會保險費用較高。據相關統(tǒng)計數據看，我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險中企業(yè)要承擔相當于職工工資收入的20%，醫(yī)療保險中企業(yè)要承擔相當于職工工資收入的6%，加上企業(yè)需要承擔的職工工傷保險、生育保險、失業(yè)保險，企業(yè)所需要繳納的社會保險費之和占據了企業(yè)職工工資收入的30%左右。所以，從量上看，我國中小企業(yè)承擔的費用較高。其次，中小企業(yè)承擔的各種行政性收費及其他不合規(guī)收費較多。中小企業(yè)在生產經營過程中本來就面臨著融資難、發(fā)展難的環(huán)境困境，加上近年來企業(yè)經營成本上升，國際環(huán)境惡化等因素，中小企業(yè)整體上經營難度較大，尤其是對于那些勞動密集型的生產服務型企業(yè)。在此背景下，許多地方對大企業(yè)出臺了很多相應的優(yōu)惠扶持政策，然而中小企業(yè)享受的優(yōu)惠頗少，而且一些地方為了完成指標，尋租現(xiàn)象嚴重，中小企業(yè)經營難度增加。

四、基于稅收優(yōu)惠視角促進我國中小企業(yè)發(fā)展

1、完善稅收優(yōu)惠政策體系

（1）調整增值稅政策。首先，可以針對不同規(guī)模的中小企業(yè)實施進一步的增值稅結構性減稅改革，制定相應征收率。降低中小企業(yè)基本稅率，緩解中小企業(yè)稅負偏高的狀況。其次，可以將進項稅額抵扣的范圍進一步擴大到非機器設備性固定資產領域，優(yōu)先考慮中小企業(yè)較集中的行業(yè)或領域開始，在此基礎上逐步擴展優(yōu)惠領域。第三，對于勞動密集型企業(yè)以及環(huán)境保護、節(jié)能減排的新行業(yè)企業(yè)采取相應特殊優(yōu)惠政策，比如給與一定的增值稅返還，設立特殊減免政策等。

（2）完善企業(yè)所得稅政策。首先，降低中小企業(yè)所得稅稅率。設立專門針對中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，稅率低于20%，而且可以根據地區(qū)經濟發(fā)展狀況進行調整。其次，鼓勵技術創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展，將對高薪技術企業(yè)的優(yōu)惠政策調整為對高薪技術產品的優(yōu)惠上來，凡是企業(yè)擁有高薪技術產品，就可享受相應優(yōu)惠政策。第三，加強促進中小企業(yè)節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠。將節(jié)能環(huán)保項目以一定比例考慮參與享受優(yōu)惠政策，而不是僅僅從節(jié)能環(huán)保所得角度考慮。當然，關于節(jié)能環(huán)保項目的認定標準也應做詳細規(guī)定。

（3）改進營業(yè)稅政策。首先，擴大中小企業(yè)免征營業(yè)稅的范圍。為了鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，可以針對創(chuàng)新型技術或產品的研發(fā)等方面的所得采取稅收優(yōu)惠政策。其次，對金融機構對中小企業(yè)定向貸款所得采取稅收優(yōu)惠政策。為了鼓勵金融機構對中小企業(yè)的放貸，可以對金融機構放貸中小企業(yè)的所得進行稅收減免政策，這很一定程度上解決中小企業(yè)融資難的問題。

（4）推進相關改革，減輕中小企業(yè)收費負擔。杜絕地方性亂收費現(xiàn)象首先必須要對收費項目進行核實，出臺相應的規(guī)范性約束文件，對中小企業(yè)應該承擔的費用做出明確規(guī)定。其次，在社會領域建立相應的監(jiān)督管理機制，定期和非定期的對中小企業(yè)稅負問題進行調查和統(tǒng)計并進行有效揭露。同時，加強對中小企業(yè)有關的宣傳和培訓，讓中小企業(yè)細致全面地了解、掌握現(xiàn)有國家收費政策，增強對亂收費的抵制意識。

2、加強稅收優(yōu)惠政策的落實

完善的稅收優(yōu)惠體系要想真正發(fā)揮效力，還必須加強稅收優(yōu)惠政策的落實工作，只有這兩個方面同時得到了完善和提高，才能使得我國稅收優(yōu)惠政策在促進我國中小企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮作用，落實稅收優(yōu)惠政策可以從以下兩個方面進行。

（1）稅務機關要積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實工作。稅務機關的基層部門作為稅收優(yōu)惠政策的直接執(zhí)行者，應采取多種有效手段，加強政策的執(zhí)行力，切實讓廣大中小企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策的福利。首先，多渠道宣傳稅收優(yōu)惠政策。稅務基層部門應充分利用已有的各種宣傳渠道，多方式的進行稅收優(yōu)惠政策的宣傳活動，比如政府部門的門戶網站，稅務機關的官方網站，稅費官方微博等多渠道，讓中小企業(yè)了解國家稅收相關政策的內容和范圍等。其次，開展中小企業(yè)納稅人稅收優(yōu)惠政策學習活動。稅務基層部門應主動積極幫助中小企業(yè)納稅人掌握優(yōu)惠政策知識，對中小企業(yè)的財務人員的稅收知識、業(yè)務素質等進行定期和非定期培訓，強化中小企業(yè)稅收意識。再次，加強管理確保政策準備執(zhí)行。加強業(yè)務公開、信息公開，強化申請內容的審核，對內容的真實性進行詳細核實。設立專門的申后監(jiān)督檢查機制，加強后續(xù)跟蹤管理，確保各項稅收優(yōu)惠政策準備執(zhí)行。

（2）中小企業(yè)自身應建立健全各項財務制度。中小企業(yè)應轉變經營觀念，促進企業(yè)業(yè)務朝規(guī)范化方向發(fā)展，尤其是財務制度。同時要熟悉稅收優(yōu)惠政策，積極主動的學習各項規(guī)章制度，對于符合稅收優(yōu)惠政策的項目要積極向有關部門申請。

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