●段倬鑫

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)交易模式不斷涌現(xiàn)，其中電子商務(wù)成為我國市場經(jīng)濟(jì)中一股不可忽視的力量。借助于電子商務(wù)技術(shù)，網(wǎng)上購物作為一種經(jīng)濟(jì)、高效的購物方式已逐漸成為一種主流的消費(fèi)模式。與傳統(tǒng)的商務(wù)模式相比，電子商務(wù)具有虛擬性和隱蔽性的特點(diǎn)。從稅收的角度來講，征稅主體對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收征管手段在不斷地完善，但是對電子商務(wù)的稅收征管幾乎是一個(gè)“真空區(qū)”。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)上交易額的數(shù)量不斷膨脹，我國的稅收也將更多地被侵蝕。因此，探討電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管問題是極其必要的。本文將首先分析我國電子商務(wù)的征稅現(xiàn)狀和問題，然后再借鑒一些國外在電子商務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)，并在此基礎(chǔ)上提出一些有效的建議。

一、我國電子商務(wù)征稅的現(xiàn)狀

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展令人驚嘆，但是，從稅收的角度來說，電子商務(wù)是對稅收征管的巨大挑戰(zhàn)。對于這樣一種新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作模式，如何確定征稅主體、怎樣去征稅以及征多少稅都是很大的難題，國家應(yīng)當(dāng)如何通過稅收征管去保障國家的稅收利益并引導(dǎo)電子商務(wù)有序發(fā)展是稅務(wù)部門現(xiàn)在面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，我國主要是通過發(fā)票來掌控稅收，即所謂的“以票控稅”。但是，對于電子商務(wù)而言，要想以同樣的手段來征收稅款是很難的。因?yàn)殡娮由虅?wù)具有極強(qiáng)的隱蔽性，此外，商品的購買者也缺乏索要發(fā)票的意識(shí)?，F(xiàn)行的稅收征收管理法制定的時(shí)間已經(jīng)比較久遠(yuǎn)了，盡管稅收征管法在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷完善，但是，卻無法適用于電子商務(wù)這種新的經(jīng)濟(jì)模式。對于電子商務(wù)的征管，有些地方已經(jīng)有了一些初步的嘗試，例如，武漢在2011年開出了全國第一張個(gè)人網(wǎng)店的稅單。但是，目前我國還沒有出臺(tái)全國性的關(guān)于電子商務(wù)稅收征收管理的辦法。

二、電子商務(wù)稅收征管存在的問題

（一）電子商務(wù)征管缺乏法律依據(jù)

我國的稅收法律可以分為實(shí)體法和程序法，其中實(shí)體法由《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其有關(guān)條例組成，而程序法則主要是《稅收征收管理法》。這一系列的法律法規(guī)都是針對實(shí)體經(jīng)濟(jì)制定的，這些實(shí)體法對每個(gè)稅種都明確了課稅對象、稅基、稅率以及納稅人等具體的稅制要素。《稅收征收管理法》則對稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開展稅款的征收工作以及納稅人如何履行納稅義務(wù)等程序上的問題作出了具體的規(guī)定。但是，這些法律規(guī)定都不適用于電子商務(wù)這種新的經(jīng)濟(jì)模式，而且，我國目前也還沒有制定出一部適用于全國電子商務(wù)的稅收法律。因此，對于電子商務(wù)該不該征稅、如何征稅以及怎樣征收都還處于探討之中，有些地方的稅務(wù)部門也還只是做了一些初步的探索工作。

（二）課稅對象的性質(zhì)難以確定

現(xiàn)行的稅法將征稅對象劃分為五種類型，即流轉(zhuǎn)額、自然資源、財(cái)產(chǎn)、行為以及所得額，與之相對應(yīng)的有流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅以及所得稅，這幾類稅種幾乎涵蓋了實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的各種交易類型。但是，在電子商務(wù)的環(huán)境下，傳統(tǒng)的這些稅種并不能滿足需要。對于涉及到銷售商品和提供勞務(wù)等類型的交易可以比照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定增稅。但是對于毫無實(shí)體經(jīng)濟(jì)交易特點(diǎn)的交易活動(dòng)，我們很難用現(xiàn)有的稅法去確定課稅對象的性質(zhì)。例如：以數(shù)字形式提供的文字、視頻和音頻的下載和瀏覽等交易活動(dòng)，如何確定其交易的性質(zhì)、怎樣去征稅都是很難確定的。此外，網(wǎng)上交易活動(dòng)的種類十分繁雜，如何對如此眾多的交易活動(dòng)進(jìn)行分類本身就是一件很復(fù)雜的工作。

（三）稅收征管的監(jiān)督難度大

在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過納稅人的財(cái)務(wù)賬簿、交易合同、發(fā)票以及其他一些單據(jù)開展稅款的征收、納稅檢查以及評估等工作。但是，電子商務(wù)交易則對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管提出了很大的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為電子商務(wù)中真實(shí)的收入額難以確定。電子商務(wù)中，交易雙方幾乎不存在紙質(zhì)的交易憑證，盡管交易有電子數(shù)據(jù)，但是，這些數(shù)據(jù)很容易受到人為的修改并且很難被查出。此外，納稅人可以利用高級(jí)的加密技術(shù)隱藏很多交易信息。如此一來，如果對交易額征稅，納稅人為了逃避納稅義務(wù)可以通過修改交易數(shù)據(jù)來減少收入，或者通過隱藏技術(shù)使得很多交易信息變?yōu)闊o形，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過稽查手段識(shí)別納稅人的這種行為，長此以往，稅款的流失將非常嚴(yán)重。

三、結(jié)論及建議

（一）加快對相應(yīng)的稅收法律的建設(shè)

電子商務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)存在很大的差別，在稅法的適用上難以統(tǒng)一，因此，專門制定一套適用于電子商務(wù)的實(shí)體法律制度會(huì)是一個(gè)很好的辦法。在制定法律時(shí)可以參考實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的稅收法律法規(guī)，要遵循稅法的制定原則，如公平原則、效率原則以及國家主權(quán)原則等。由于電子商務(wù)涉及的交易活動(dòng)十分繁雜，為了確保稅法能夠得到普遍的遵從，相關(guān)部門要全面研究電子商務(wù)涉及的交易行為，對于與電子商務(wù)相關(guān)的交易行為、交易環(huán)節(jié)應(yīng)進(jìn)行總括性的規(guī)定，防止納稅人利用漏洞逃避納稅義務(wù)，使C2C 模式下的電子商務(wù)征稅行為確實(shí)有法可依。在實(shí)體法的制定中，尤其要注重明確交易行為賣方的經(jīng)營所在地、課稅對象以及計(jì)稅依據(jù)等關(guān)鍵問題。對于規(guī)模小的網(wǎng)店可以在稅法上給予一定的優(yōu)惠政策，對于鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域也可以給予優(yōu)惠政策。總之，法律的制定模式可以參考實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的法律制度以及國際上一些發(fā)達(dá)國家的做法。

除了實(shí)體法的制定外，與之相配套的程序法建設(shè)也應(yīng)加強(qiáng)，對于電子商務(wù)的稅收征管也應(yīng)注重對網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，以新的手段對新的交易行為進(jìn)行征管才能更有效地管理納稅人的行為。

（二）加強(qiáng)稅收征管電子化建設(shè)

1、建立專門的電子稅務(wù)登記制度。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)登記是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)部門實(shí)施稅收征管的首要步驟。對于電子商務(wù)，我國同樣可以制定與之相配套的稅務(wù)登記制度，這是稅收征管的一個(gè)前提和基礎(chǔ)。在電子商務(wù)的稅務(wù)登記中，尤其要注重留下企業(yè)的服務(wù)器地址、網(wǎng)頁名稱、電子賬戶以及支付方式等非常重要的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫從而詳細(xì)掌握網(wǎng)店的交易信息。此外，稅務(wù)部門還需要與銀行以及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)建立聯(lián)系，加強(qiáng)信息的溝通，從而為信息的交叉比對提供支持。對于網(wǎng)上納稅人的納稅情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期在網(wǎng)上進(jìn)行公布，對于表現(xiàn)不佳的納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不改正的，可以采取罰款、吊銷營業(yè)資格的處罰措施。

2、建立和實(shí)施電子票據(jù)制度。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)部門通過“以票控稅”有效地提高了稅收征管的效率，對于電子商務(wù)，我們也可以通過建立一套電子票據(jù)體系來有效防止稅源的流失。因此，稅種的制定以及稅率的制定都要分情況而定，區(qū)別對待既能有效進(jìn)行稅款的征收也可以體現(xiàn)公平原則。發(fā)票是交易活動(dòng)與稅收的關(guān)鍵橋梁，我們可以利用強(qiáng)大的技術(shù)條件開發(fā)出能夠自動(dòng)識(shí)別網(wǎng)上交易活動(dòng)類型的電子發(fā)票，如能成功開發(fā)出這樣的電子發(fā)票，電子商務(wù)的稅收征管將不再那么繁瑣和復(fù)雜，電子商務(wù)的稅收漏洞也能有效地堵上。

3、建立網(wǎng)上稽查制度。電子商務(wù)的發(fā)展也是對稅務(wù)部門硬件設(shè)施和軟件設(shè)施建設(shè)的一種挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)電子商務(wù)的“無紙化”特點(diǎn)，稅務(wù)部門需要加大對軟件開發(fā)的投入力度，開發(fā)與電子商務(wù)相適應(yīng)的電子稽查系統(tǒng)十分必要。傳統(tǒng)的稽查手段不能較好地適用于電子商務(wù)，稅務(wù)部門要利用高科技的手段結(jié)合電子稅務(wù)登記、電子申報(bào)以及電子票據(jù)等來監(jiān)控網(wǎng)上交易行為。

(三)加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作與交流

電子商務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比更容易分散在不同的國家和地區(qū)，而這無疑增加了稅收征管的難度。目前，不同的國家對待電子商務(wù)的稅收態(tài)度存在著差異，這給電子商務(wù)的納稅人提供了逃避繳納稅款的機(jī)會(huì)，這一點(diǎn)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)是相似的。為了解決電子商務(wù)帶來的國際性問題，國家或地區(qū)之間需要加強(qiáng)合作，進(jìn)行信息的有效交流，共同建設(shè)公平、透明、易于管理的國際稅收征收管理體系?！?/p>