個(gè)體工商戶代銷貨物應(yīng)如何納稅

問：個(gè)體工商戶以平價(jià)銷售方式為一般納稅人代銷貨物，一般納稅人按年代銷貨物的銷售額依照一定的比例向小規(guī)模納稅返還手續(xù)費(fèi)。請(qǐng)問，個(gè)體工商戶銷售貨物時(shí)未實(shí)現(xiàn)增值，是否還需要繳納增值稅？代銷手續(xù)費(fèi)收入是否繳納增值稅？代銷手續(xù)費(fèi)收入是否應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅？

個(gè)體工商戶 李四平

答：首共先和，國根增據(jù)值《稅中暫華行人條民例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶銷售代銷貨物應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

其次，從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。但對(duì)小規(guī)模納稅人一律按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，小規(guī)模納稅人從購貨方取得的全部?jī)r(jià)款，均應(yīng)當(dāng)征收增值稅，并且不得抵減按銷售額的一定比例提取的代銷手續(xù)費(fèi)。

其三，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費(fèi)，是其從事“服務(wù)業(yè)—代理”業(yè)務(wù)而向委托方收取的價(jià)款，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)按法規(guī)征收營業(yè)稅。

其四，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕43）規(guī)定：個(gè)體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。取得的代銷手續(xù)費(fèi)收入組成“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”收入總額之一，與個(gè)人取得“勞務(wù)報(bào)酬所得”不同，所以，個(gè)體工商戶取得的代銷手續(xù)費(fèi)用收入，不繳納“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人所得稅，支付單位也沒有義務(wù)代扣“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”個(gè)人所得稅。

林曉航