王詩韻　孫紅梅

摘要：2013年5月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），進一步明確自2013年8月1日起“營改增”試點擴至全國范圍，從上海試點和第二批試點的情況來看，有喜有憂，“營改增”對企業(yè)來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)，其中對交通運輸企業(yè)的影響比較明顯。

關鍵詞：營改增 交通運輸企業(yè) 稅負

一、引言

2013年5月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），進一步明確自2013年8月1日起“營改增”試點擴至全國范圍。《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的主要內(nèi)容有以下幾個方面：第一，“營改增”試點先在交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務業(yè)（包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢）、生產(chǎn)性服務業(yè)進行。第二，在現(xiàn)行的增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等適用稅率為11%，除有形動產(chǎn)租賃適用稅率為17%，試點現(xiàn)代服務業(yè)中的其余行業(yè)均適用6%的稅率。第三，在試點期間，試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點進行調(diào)整；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，在改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。

從前兩批試點的情況來看，“營改增”成效明顯，大部分企業(yè)的稅負都有所下降，然而部分企業(yè)稅負卻不降反升，其中以交通運輸企業(yè)最甚。除了新改革制度缺陷外，自身沒有適應這一改革也是主要原因。如果企業(yè)經(jīng)營方式與增值稅不匹配，遲早要被市場淘汰，只有順應市場經(jīng)濟和改革，化挑戰(zhàn)為機遇，才能得到更大的利潤空間，更好的發(fā)展，前期試點中企業(yè)的經(jīng)歷無疑具有借鑒意義。

二、交通運輸企業(yè)“營改增”的必要性分析

交通運輸業(yè)作為國家基礎服務行業(yè)，不僅對一國的經(jīng)濟起到推動作用，并且關系著一個國家的民生問題，它的發(fā)展對其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著不可替代的推動作用；進一步分析“營改增”也會間接的影響到其他產(chǎn)業(yè)，所以，交通運輸企業(yè)若能把握好這次“營改增”的機遇，對其他產(chǎn)業(yè)也會有著積極的影響作用，而充分了解交通運輸業(yè)“營改增”的必要性是把握此次機遇的第一步。

（一）征收營業(yè)稅存在著重復征稅的現(xiàn)象

運輸過程是生產(chǎn)過程在流通領域的繼續(xù)，也是貨物增值的過程。而交通運輸業(yè)被納入營業(yè)稅的征稅范圍時是就收入的全額征收營業(yè)稅，不能抵扣外購材料和勞務等所含的進項增值稅額，從而造成了重復征稅，加重了交通運輸業(yè)納稅人的負擔。

（二）完善增值稅，進一步消除重復征稅

我國流轉(zhuǎn)稅稅制在探索的實踐中發(fā)現(xiàn)，增值稅征稅的范圍越廣，其稅款征收的鏈條就越緊，進而就越有利于消除重復征稅。增值稅專用發(fā)票在交通運輸業(yè)的使用，使其成為增值稅鏈條中的一環(huán)，這樣在運輸中的上下環(huán)節(jié)都得到了正常抵扣，完善了增值稅鏈條，進一步消除了重復征稅。

（三）促使交通運輸企業(yè)的財務核算規(guī)范，深化行業(yè)體制改革

增值稅稅法中規(guī)定，對于不能正確核算進、銷項稅額或不能按稅法規(guī)定進行納稅申報、提供納稅資料的納稅人，稅務機關有權(quán)取消其進項稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。這樣，必然會促使交通運輸企業(yè)認真建賬、設賬，完善會計核算，加強財務管理，增強企業(yè)競爭力。

（四）有助于促進我國公共交通行業(yè)及民航業(yè)的發(fā)展

油價的節(jié)節(jié)攀升使交通運輸行業(yè)的成本壓力增大，特別是公共交通行業(yè)和民航業(yè)幾乎已到了虧損的境地，交通運輸行業(yè)的營業(yè)稅征收就不能抵扣油價中已含的增值稅進項稅額，這無疑對它們是雪上加霜。如果改征增值稅，運輸企業(yè)就可以抵扣成本及新增固定資產(chǎn)所含的增值稅進項稅額，減輕企業(yè)稅負。

（五）有助于促進交通運輸業(yè)技術改造，減少能源消耗和環(huán)境污染

交通運輸業(yè)隸屬于營業(yè)稅征稅范圍時，新增固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，大大降低了企業(yè)技術改造和設備更新的動力，從而造成了目前交通運輸行業(yè)的設備陳舊、技術落后，造成運輸設備耗油量大、污染物排放大的現(xiàn)狀。所以，改征增值稅不僅有利于技術改造和設備更新，同時也可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國運輸企業(yè)的國際競爭力。

三、試點情況調(diào)查分析

本文以上海為例來分析“營改增”的情況。上海是第一個試點，我們對上海調(diào)查是采用被調(diào)查試點企業(yè)填寫問卷和座談會相結(jié)合的方式進行的，共調(diào)查了91家“營改增”試點的企業(yè)。調(diào)查基本情況見表1。

上海“營改增”整體情況是可喜的，據(jù)調(diào)查，上海試點近七成企業(yè)稅負減輕。上海試點企業(yè)共12.86萬家，其中小規(guī)模納稅人企業(yè)8.81萬家，占68.5%，小規(guī)模納稅人從改革前的5%營業(yè)稅改為3%增值稅，稅負自然下降。“營改增”的根本目標是為了更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，減少間接稅的重復征稅，從而有利于減輕企業(yè)負擔。對處于下游的服務業(yè)企業(yè)來說，上游企業(yè)更愿意與能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)開展業(yè)務往來，“營改增”在提升了下游企業(yè)競爭力的同時也使上游制造業(yè)企業(yè)可以獲得增值稅進項稅額抵扣，從而減輕稅負。

然而與此同時，也有部分行業(yè)企業(yè)的稅負不降反增，最有代表性的就是交通運輸行業(yè)的一般納稅人，例如某主營汽車運輸?shù)钠髽I(yè)，擁有運輸車輛400輛，每年運輸各類汽車350萬輛。按照每月3 000萬元營業(yè)收入計算，如按原3%計征營業(yè)稅，應納稅90萬元?！盃I改增”后，稅率調(diào)整為11%，扣除進項稅額，應繳稅280萬元，比原來增加190萬元。

上海試點中的交通運輸企業(yè)的問題不可否認和由于當時“營改增”僅在上海進行，外省市無法開出增值稅專用發(fā)票，許多運輸企業(yè)在外地發(fā)生的進項稅額無法抵扣或“營改增”政策漏洞有關，但深究下去，稅負不降反升的企業(yè)自身原因也不容忽視，在如今的磨合期，若企業(yè)能在這種種不利的環(huán)境中找到機遇，終會降低成本，在競爭中獲得優(yōu)勢。

通過上海的調(diào)查顯示，稅負增長較大的企業(yè)大多是采取掛靠經(jīng)營的模式，造成了抵扣稅少，稅負升的現(xiàn)象。改革后一些企業(yè)開始轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，單位統(tǒng)一結(jié)算，統(tǒng)一在可開具增值稅發(fā)票的地方領卡加油，加強管理，這樣公司得到了抵扣，稅負下降，而那些不愿意改變的業(yè)主，最終只能退出該行業(yè)的經(jīng)營。

四、應對策略

（一）增加進項稅額的抵扣

交通運輸企業(yè)可以采用多增加進項稅額的方式來降低稅收負擔。企業(yè)可以盡量在具有一般納稅人資格的加油站和修理廠加油和修理，如改革后向現(xiàn)代經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變的企業(yè)，進行單位統(tǒng)一結(jié)算，統(tǒng)一在可開具增值稅發(fā)票的地方領卡加油，提供相關資料，取得正確合法的增值稅專用發(fā)票。由于固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，企業(yè)也可以通過增加固定資產(chǎn)的方式來抵減稅額。

（二）漲價

為了抵消改革帶來的不利影響，在成本不變的情況下，可以通過漲價方式，使得企業(yè)保持稅后利潤不變。改革前，運輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，客戶只能按照7%的稅率抵扣進項稅額，營改增后，客戶可以按照11%的稅率憑票扣稅，客戶的進項稅增加，在銷項稅不變的情況下，需要繳納的增值稅減少了，對于一般運輸企業(yè)而言，改革后漲價不過是和客戶談判利益共享的問題。

（三）申請為小規(guī)模納稅人

“營改增”試點后，對于小規(guī)模納稅人而言，從事裝卸搬運和貨物運輸服務的運輸企業(yè)從原來按3%的稅率繳納營業(yè)稅改為按3%的稅率繳納增值稅，從事倉儲、配送及貨運代理等物流輔助服務的運輸企業(yè)從原來按5%的稅率繳納營業(yè)稅改為按3%的稅率繳納增值稅，前者的稅率雖沒發(fā)生變化，但增值稅沒有重復納稅，服務接受方也可以按照所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和增值稅扣除率7%來計算抵扣進項稅額，因此減輕了企業(yè)的稅負。顯然，與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人更為有利，而試點實施辦法的500 萬元標準相較于原有的80 萬元也有了較大幅度的提升，這一規(guī)定更有利于一些企業(yè)申請成為小規(guī)模納稅人。

（四）實行差別稅率政策

在對上海的研究中還發(fā)現(xiàn)，“營改增”之后，交通運輸業(yè)中不同規(guī)模和不同運輸類型的企業(yè)稅負變化又是不一樣的。各企業(yè)稅負減少比例不同，不利于資源的優(yōu)化配置，最終必然會導致交通運輸業(yè)內(nèi)部進行不公平競爭。交通運輸業(yè)在國民經(jīng)濟中的特殊地位使得它的稅收轉(zhuǎn)型不僅僅是純粹的經(jīng)濟問題，更成為錯綜復雜的社會問題，所以，政府在對交通運輸業(yè)進行稅收轉(zhuǎn)型時，必須保證在其轉(zhuǎn)型后相關企業(yè)的利益不受侵害。因此交通運輸業(yè)可以采用較低的增值稅稅率，并在稅率設計上可適當采用差別稅率政策。

五、小結(jié)

營改增不是一個簡單的價內(nèi)價外稅收核算或財務管理的變化，而是對企業(yè)經(jīng)營模式、內(nèi)部管理、制度、合同法律和采購各個方面產(chǎn)生深層次的影響。如果運輸企業(yè)不從經(jīng)營模式上進行優(yōu)化以適應增值稅制度，它勢必會被“營改增”所淘汰。Z

參考文獻：

1.財政部，國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知[S].財稅[2013]37號.

2.孟憲國.上海營業(yè)稅改征增值稅試點情況調(diào)查[J].統(tǒng)計科學與實踐，2012，（7）.