黎莎

摘要：增值稅的發(fā)源地是法國(guó)，它的重要作用在于避免政府對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅。自2012年起，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了相應(yīng)的規(guī)定，開始在全國(guó)的幾個(gè)城市推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅。2013年12月13日財(cái)政部發(fā)布通知，自2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，并適用11%的增值稅率。本文中，將系統(tǒng)闡述營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其稅負(fù)會(huì)有如何的改變或者影響。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅改增值稅 稅負(fù) 影響

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景

（一）適應(yīng)鐵路體制改革對(duì)稅負(fù)的要求

鐵路系統(tǒng)在2013年3月10日實(shí)行政企分開，組建了中國(guó)鐵路總公司，為了解決鐵路在體制改革后稅負(fù)失衡的問(wèn)題。實(shí)行營(yíng)改增有助鐵路運(yùn)輸業(yè)在各行業(yè)間的稅負(fù)均衡，促進(jìn)鐵路企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)改革開放以來(lái)，物流業(yè)高度發(fā)達(dá)，運(yùn)輸業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。鐵路與公路占據(jù)運(yùn)輸業(yè)的主體，而鐵路運(yùn)輸具有安全、快捷、數(shù)量大的優(yōu)勢(shì)，在整個(gè)交通運(yùn)輸系統(tǒng)中處于經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)地位。但是，隨著多種運(yùn)輸載體的出現(xiàn)，鐵路企業(yè)受到來(lái)自多方面因素的巨大沖擊。營(yíng)改增實(shí)施后，鐵路運(yùn)輸不再受到地域的限制，在運(yùn)輸市場(chǎng)上，與其他運(yùn)輸種類具有同樣的基礎(chǔ)。這在體制上就為鐵路運(yùn)輸業(yè)提供了一定的保障。某些優(yōu)惠稅收政策也會(huì)隨著運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化逐步規(guī)范，這對(duì)于優(yōu)化運(yùn)力結(jié)構(gòu)，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有實(shí)際效果。

（二）國(guó)際上通行的做法

增值稅可以有效地避免鐵路運(yùn)輸企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，可以有效地促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的提高，推動(dòng)我國(guó)鐵路事業(yè)的發(fā)展與前進(jìn)。營(yíng)業(yè)稅使稅收重疊存在。在多年的鐵路運(yùn)營(yíng)中，營(yíng)業(yè)稅始終存在。營(yíng)業(yè)稅雖然相對(duì)較低，但是，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，會(huì)多次重復(fù)，疊加起來(lái)就變得實(shí)際稅高于一般稅率。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重存在，對(duì)鐵路企業(yè)投資和決策產(chǎn)生一定程度的干擾。我國(guó)鐵路企業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)的主體，其增值稅的延伸非常廣泛，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的雙重壓力，對(duì)鐵路運(yùn)輸是一種嚴(yán)重的阻礙。鐵路企業(yè)是老牌的國(guó)有企業(yè)，其運(yùn)營(yíng)方式固定單一，重復(fù)稅收只會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)而言是一把雙刃劍，使企業(yè)發(fā)展充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)。營(yíng)改增關(guān)乎企業(yè)的利潤(rùn)，對(duì)于鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的實(shí)施把企業(yè)推向經(jīng)營(yíng)效果與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并存的境地。營(yíng)業(yè)稅改增值稅從根本上擺脫了過(guò)去營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)收取的弊端，讓稅收形式單一有效。

（三）鐵路運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)具備了實(shí)行征收增值稅的條件

一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)是國(guó)民性的基礎(chǔ)生產(chǎn)部門，具有增值額，有增值額就為征收增值稅創(chuàng)造了稅收條件；二是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用的相關(guān)憑證已經(jīng)納入了增值稅的稅收管理體系之中。我國(guó)目前規(guī)定了一般納稅人所取得的在運(yùn)費(fèi)方面的支出可以按照7%的抵扣率進(jìn)行抵扣，這代表了我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)具備了開征增值稅的成熟條件。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)如果保持運(yùn)輸價(jià)格不變，稅負(fù)水平將會(huì)提高。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在對(duì)流轉(zhuǎn)稅以及對(duì)企業(yè)所得稅的某些影響。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅作為一種價(jià)外稅將會(huì)通過(guò)“應(yīng)交稅金”這一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，對(duì)于企業(yè)所得稅起不了遞減效應(yīng)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，稅率、稅基等應(yīng)稅收入都會(huì)在未來(lái)發(fā)生很大的變化，因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)水平和之前比必然會(huì)有所差別。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，如果價(jià)格不變，以同等收入水平來(lái)計(jì)算，那么，所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)減少，營(yíng)業(yè)成本中的支出在減少，此時(shí)，鐵路運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)的利潤(rùn)是否發(fā)生變化，就依賴于企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本以及營(yíng)業(yè)收入所減少的比例。如果營(yíng)業(yè)成本的減少的比率要小于營(yíng)業(yè)收入所減少的比例，利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)地較少，否則，將會(huì)增加。在稅收稅率方面，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅的稅率大大高于營(yíng)業(yè)稅稅率，也許營(yíng)業(yè)收入可能會(huì)有減少，但應(yīng)該來(lái)說(shuō)，稅率的提高還是會(huì)較大些。因此，如果鐵路運(yùn)輸企業(yè)保持運(yùn)輸價(jià)格不變的話，稅負(fù)水平將會(huì)提高。

以大秦鐵路為例，根據(jù)大秦鐵路2011年報(bào)，大秦鐵路2011年?duì)I業(yè)稅金及附加為15.1億元，毛利率是41.3%。假設(shè)2011年對(duì)鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)行了營(yíng)改增，而且針對(duì)的鐵路客貨運(yùn)收入適用11%的增值稅稅率。那么，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，大秦鐵路當(dāng)年的稅負(fù)約增加13.7億元。這主要是由于大秦鐵路毛利率較高，主要的成本：折舊、人力部分都為不可抵扣部分，因此，營(yíng)改增后稅負(fù)不減反增。2011年大秦鐵路凈利率為117億元，考慮所得稅扣除后，營(yíng)改增后增加的13.7億稅負(fù)估計(jì)會(huì)導(dǎo)致大秦鐵路凈利潤(rùn)下降8.78%。一般來(lái)講，如果將來(lái)鐵路企業(yè)適用6%的增值稅稅率，稅負(fù)水平將會(huì)降低，如果是現(xiàn)行的11%，則稅負(fù)水平會(huì)有所增加，如果在7%-10%之間，則稅負(fù)應(yīng)該會(huì)持平。

三、結(jié)論和建議

鐵路運(yùn)輸企業(yè)施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)，從2014年1月1日開始實(shí)行。這也是是國(guó)際的大趨勢(shì)，是我國(guó)稅制改革與與國(guó)際接軌的必由之路。然而，對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家而言，鐵路運(yùn)輸在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮了巨大的作用，鐵路運(yùn)輸在我國(guó)具有強(qiáng)烈的公益性色彩，在當(dāng)前，提倡經(jīng)濟(jì)改革的呼聲下，降低運(yùn)輸成本也應(yīng)當(dāng)是有利于民生的應(yīng)有之義。我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)受到國(guó)家的管制，其管制的范圍也比較大，由于需要確保國(guó)家的物價(jià)一定程度上的穩(wěn)定，以及保證就業(yè)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展也受到一定程度上的制約，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的盈利能力受到了制約，而這種盈利能力的欠缺也飽受詬病。

在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅框架下，政府往往采取集中繳納和最低稅率的原則，避免鐵路運(yùn)輸企業(yè)形成過(guò)高的稅務(wù)壓力。鐵路建設(shè)時(shí)形成的債務(wù)也形成了尾大不掉的局面，為了進(jìn)一步促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)改革，切實(shí)做到營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的改革初衷，相關(guān)部門有必要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制定在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的優(yōu)惠政策。

（一）降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅稅率，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)

政府部門在對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅制改格時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)保持轉(zhuǎn)制后的企業(yè)的利益不受到很大的損失。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，雖然對(duì)鐵路交通運(yùn)輸行業(yè)設(shè)定了11%的稅率，這個(gè)稅率相對(duì)于17%或13%的增值稅稅率而言，相對(duì)較低，但由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特殊性，可以在增值稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，因此，某種程度上來(lái)說(shuō)，11%的增值稅稅率仍然屬于相對(duì)較高的一檔稅率，也因此使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)水平不降反增。因此，建議設(shè)置更為低的稅率，或者實(shí)行其他方面的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）擴(kuò)大鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

擴(kuò)大鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，可以使得企業(yè)一定程度上享受到該種優(yōu)惠政策所帶來(lái)的稅負(fù)水平的降低。在既有線路上，鐵軌、客車車箱、牽引機(jī)車頭都是在實(shí)行營(yíng)改增前已經(jīng)采購(gòu)好，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，那么實(shí)際上可抵扣的項(xiàng)目非常有限，只有在新建新投入運(yùn)營(yíng)的線路上可抵扣的項(xiàng)目才會(huì)較多。

（三）擴(kuò)大鐵路運(yùn)輸企業(yè)其他方面的稅收優(yōu)惠

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)各地的試點(diǎn)情況，營(yíng)業(yè)稅改增值所帶來(lái)的影響應(yīng)當(dāng)引起鐵路運(yùn)輸企業(yè)的高度重視，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早準(zhǔn)備申請(qǐng)優(yōu)惠政策所需要的材料，利用稅收優(yōu)惠這一點(diǎn)來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。

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