姜潞薇

摘要：眼下我國將營業(yè)稅改為增值稅（以下簡稱營改增）作為了稅收政策的重點，該項稅收改革使得企業(yè)的稅收負擔得以減輕，從而有助于轉變經(jīng)濟發(fā)展模式，調(diào)整經(jīng)濟結構。因此，筆者將以建筑企業(yè)為例，闡述營改增對建筑企業(yè)的影響以及在營改增背景下建筑企業(yè)的稅收籌劃。

關鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年計劃綱要》確定的稅制改革目標以及2011年《政府工作報告》的要求，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》得以出臺，最快有望在“十二五”期間完成“營改增”。該方案在計稅方式中明確指出建筑業(yè)在改革的范圍之內(nèi)。

一、營改增政策即是減稅

財政部財政科學研究所所長賈康表示：營改增全面推廣后，年度減稅將超過三億，雖然有一些行業(yè)表示自己并沒有感受到營改增所帶來的減稅的影響，可是根據(jù)上海、北京所統(tǒng)計的粗略信息可得知營改增的確產(chǎn)生了減稅效應。

二、營改增對建筑企業(yè)的影響

（一）營改增解決了建筑企業(yè)重復征稅的問題

目前我國營業(yè)稅存在的一個十分關鍵的問題便是重復征稅。隨著社會經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，社會分工變得更加復雜，專業(yè)化程度也得到了提高，經(jīng)歷的環(huán)節(jié)也就越多，這種營業(yè)稅導致重復征稅的情況屢屢發(fā)生，顯然對企業(yè)的發(fā)展不利。但是，增值稅卻不會發(fā)生此種情況，因為增值稅是對流轉環(huán)節(jié)的增值額進行征收的。因此營改增解決了建筑企業(yè)重復增稅的問題。

（二）營改增給建筑企業(yè)提供了更加廣泛的稅收籌劃空間

增值稅對每一個納稅主體的某一環(huán)節(jié)或者某一產(chǎn)品均有優(yōu)惠政策，所以，實行營改增后，建筑企業(yè)便會擁有更多的稅收籌劃空間。具體內(nèi)容包含以下四種：其一是，納稅人身份的選擇籌劃，從稅率該方面出發(fā)，末級企業(yè)可以選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人，從供貨成本這一方面考慮，則可以選擇成為一般納稅人供應商，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人供應商；其二是，組織機構模式的選擇籌劃，在同一集團內(nèi)部可以選擇撤并子公司以項目分公司匯總納稅從而有助于進項稅抵扣，也可以選擇撤并分公司成立機械租賃、運輸?shù)葘I(yè)化子公司從而有助于提供可抵扣增值稅專用發(fā)票；其三是，經(jīng)營方式的選擇籌劃，對以集團的名義進行中標項目的管理，既可以選擇由集團組織統(tǒng)一管理，也可以選擇委托子公司進行管理，可以選擇自建架子進行施工也可以選擇專業(yè)分包施工，可以選擇勞務清包也可以選擇專業(yè)分包的擴大；其四是，物資設備采購的選擇籌劃，對物資資料的采購既可以是自購也可以是外購，既可以是集中采購也可以是分散采購，既可以選擇是一般納稅的供應商也可以選擇是小規(guī)模納稅的供應商，發(fā)票的類型可以選擇專用發(fā)票也可以選擇其他票據(jù)，在合同簽訂方式方面可以是統(tǒng)一簽訂也可以是分散簽訂，材料成本既可以包括運輸費用也可以不包括，可以是統(tǒng)一支付也可以是分期支付，采購數(shù)量是考慮到折扣而定，也可以是考慮到經(jīng)濟訂貨模型而定，是租賃設備還是外購設備。

總之，與營業(yè)稅相比，增值稅的稅收籌劃空間更大，企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)外部情況，積極靈活地進行稅收籌劃。

（三）營改增促進企業(yè)的技術改造和設備更新

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，可以得知固定資產(chǎn)的費用得以降低，這就有利于企業(yè)對設備進行更新。此外，依據(jù)建筑業(yè)營改增的試點方案，可得知建筑業(yè)的人工成本不在增值稅的范疇之內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)生人工費用不能抵扣進項稅額，顯然有利于企業(yè)努力進行技術改造，引進先進的機械設備，增加科研投入，從而使得人工費用得以減少?？傊?，“營改增”一方面使得企業(yè)的技術得以改造，設備得以更新，另一方面，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）營改增促進建筑企業(yè)規(guī)范稅務管理，降低稅務風險

增值稅通過發(fā)票將買賣雙方連為一個有機的納稅鏈條，在該鏈條中，倘若有某一環(huán)節(jié)少繳納稅款，那么，接下來的環(huán)節(jié)將會繳納更多的稅款。所以，增值稅發(fā)票使得買賣雙方形成了一種利益制約關系，從而有利于防止納稅人偷稅、漏稅以及錯記稅款現(xiàn)象的發(fā)生，實行營改增后，企業(yè)要想降低自身的稅負，需要合法合規(guī)地取得增值稅專用發(fā)票，以此作為企業(yè)管理而體現(xiàn)在決策過程當中，促使供應商規(guī)范經(jīng)營，從而使得建筑企業(yè)擁有一個健康的稅務管理環(huán)境，稅務風險也得以降低。

（五）增加了建筑企業(yè)的經(jīng)營成本

理論上講，“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但是由于我國大多數(shù)建筑企業(yè)的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放水平，企業(yè)的財務管理體制落后、寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行有效管理，這些都直接導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足。而以前年度購置原材料、機器設備等，由于都沒有實行增值稅進項稅核算，全部作為資本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應的進項稅，造成稅負有較大上升。同時因建筑行業(yè)特點，企業(yè)可抵扣成本中部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票、無法取得稅務機關代開小規(guī)模增值稅專用發(fā)票、存在大量部分現(xiàn)代服務業(yè)支出抵扣率為6%，低于建筑業(yè)“營改增”后適用稅率11%。多家建筑企業(yè)的實際測算結論也均顯示“營改增”后企業(yè)的稅負存在不降反增的可能性。這使建筑業(yè)在稅務管理上面臨更大的挑戰(zhàn)。

三、營改增下建筑企業(yè)的稅收籌劃建議

進行營改增后，建筑企業(yè)進行稅收籌劃的范圍得以擴大，建筑企業(yè)能夠依據(jù)自身的實際情況以及所在行業(yè)的情況來制定科學有效的稅收籌劃，以促進建筑企業(yè)的發(fā)展。

（一）制定內(nèi)部管理制度，最大限度地抵扣進項稅額

建筑企業(yè)應當制定允許應稅勞務結算制度，同時告訴業(yè)務部門要與供應商保持密切的聯(lián)系，確保供應商能夠提供應稅勞務專用發(fā)票。業(yè)務部門要利用一切可供利用的資源以取得增值稅專用發(fā)票。同時，財務部門應當保障增值稅抵扣憑證與現(xiàn)行法律法規(guī)不相沖突，如果供應商由于各種情況實在不能夠開具增值稅抵扣憑證的，則應當要求他們依據(jù)進項稅稅率進項結算折讓。而那些需要稅收繳款憑證方可抵扣進項稅額的，應當妥善保管相關資料，防止相關資料的丟失，以保證資料的完備。endprint

（二）調(diào)整內(nèi)部單位之間提供應稅勞務的定價機制

實行營改增后，建筑企業(yè)內(nèi)部單位產(chǎn)生沖突時，可以運用應稅勞務定價機制以平息沖突。比如，建筑企業(yè)內(nèi)部有甲、乙兩家公司，甲公司給乙公司承運貨物，運費價格是每噸200元，營改增后，甲公司的稅負從三元上升到每噸七元（不考慮稅金以及附加），抵扣以每噸三元來計算，200/（1+11%）*11%-3，乙公司的稅負從每噸七元上升到每噸十元，200/（1+11%）*11%，經(jīng)過計算可得出，稅負降低了，那么，便可以將運費合理地提高，當然不能超過稅負下降的幅度，從而合理地使稅負實現(xiàn)轉移，設立雙方都同意的價格運行機制。

（三）企業(yè)或部門劃分，降低稅負

建筑企業(yè)部門之間存在混合銷售的，應當按業(yè)務合理地拆分經(jīng)營，而對于那些進行兼營行為的建筑企業(yè)，應當依據(jù)兼營的項目分別進行核算，分成若干個子公司，使得納稅人的角色得以改變，最大可能地適用稅法的有關規(guī)定，擺脫高稅率繳納稅費的現(xiàn)象，從而使得稅負得以降低，但在環(huán)節(jié)中注意印花稅以及隨主稅征收稅種如城建稅、教育費附加等重復繳納的影響。

（四）合理利用稅率差異

建筑業(yè)稅率為為11%，一般物資稅率為17%，在合理的原則下，可充分利用該稅率差異使企業(yè)稅負降低。

（五）爭取延遲納稅

考慮盡快取得進項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票。

（六）其他稅收優(yōu)惠政策的充分利用

增值稅減免稅政策較多，需要根據(jù)單位的實際、面臨的稅務環(huán)境、業(yè)務人員對增值稅條例的熟知程度等情況，靈活進行稅收籌劃，如與環(huán)保有關的產(chǎn)品或勞務很可能享受相關增值稅下的優(yōu)惠政策。

除以上建議外，建筑企業(yè)還應當適時地對報價作出調(diào)整，防止產(chǎn)生貫徹政策后，稅負沒有得到降低，反而得到增加的現(xiàn)象。此外，企業(yè)應當合理地調(diào)整自身的發(fā)展目標，從而使自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

四、結束語

總而言之，建筑企業(yè)應當及時意識到營改增對自身所帶來的影響，并制定科學合理稅收籌劃，以使自身在營改增政策大環(huán)境下稅負得以降低，效益得到提高，從而獲得長足發(fā)展。

參考文獻：

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