侯葉美

摘要：國有房地產(chǎn)業(yè)作為房地產(chǎn)風(fēng)潮下的產(chǎn)物，存在著國有企業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的雙重交叉，內(nèi)部控制制度很不健全，行業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計工作開展存在許多障礙，想發(fā)揮內(nèi)部審計崗位的應(yīng)有職能舉步維艱。本文將結(jié)合我國國有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計工作面臨的種種現(xiàn)狀，探討走出困境的一些對策，以期對國企房地產(chǎn)內(nèi)部審計工作提供一定的指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：國有房地產(chǎn)業(yè) 內(nèi)部審計 制度

一、國有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計工作面臨的困境

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中組織地位低下

國家審計署頒布的“關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定”第四條中指出：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作?！奔丛诠局卫斫Y(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)位于決策層和執(zhí)行層之間，直接對董事會或股東負(fù)責(zé)，在組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)雖然與其他職能部門處于同一層次，但由于它直接在總經(jīng)理或?qū)徲嬑瘑T會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，因此具有一定的獨立性和權(quán)威性。然而實際工作中，國有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中組織地位低下，常歸某個副總、財務(wù)總監(jiān)、書記等管理，設(shè)置為財務(wù)部、法務(wù)部等的下屬機構(gòu)， 工作內(nèi)容受制于企業(yè)內(nèi)部個別領(lǐng)導(dǎo)或者部門，對整個企業(yè)及相關(guān)部門的合法、合規(guī)性監(jiān)督力度不夠，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能。

（二）下屬單位誤解內(nèi)部審計的職能

審計署黨組專題會議強調(diào)，內(nèi)部審計將切實發(fā)揮國家利益的捍衛(wèi)者、公共資金的守護(hù)者、權(quán)力運行的“緊箍咒”、反腐敗的“利劍”和深化改革的“催化劑”作用。這句話表明，國有內(nèi)部審計對于企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮著重要職能。然而由于國有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及發(fā)展緩慢等原因，常使被審計單位把內(nèi)部審計與財務(wù)、法務(wù)、紀(jì)委等掛鉤，認(rèn)為內(nèi)部審計就是查賬、挑毛病、檢查個人問題，而沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計機構(gòu)是為了防病治病，是為了幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。由于下屬公司員工存在著對內(nèi)部審計的不理解，工作中存在戒備和抵觸情緒，不提供審計資料或者提供不真實的資料，對內(nèi)部審計工作極不配合。使得內(nèi)審人員很難掌握被審計公司的實際情況，無法達(dá)到真正目的審計目的。

（三）人員關(guān)系復(fù)雜，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性

審計準(zhǔn)則明確強調(diào)，內(nèi)部審計應(yīng)作為一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，即獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。然而，國有房地產(chǎn)業(yè)由于機構(gòu)設(shè)置，人員關(guān)系復(fù)雜，關(guān)系難調(diào)等原因，難以發(fā)揮審計的獨立性。國有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是建立在國有企業(yè)的歷史背景之下，公司內(nèi)部人事關(guān)系盤根錯節(jié)，錯綜復(fù)雜。例如，內(nèi)審人員是從財務(wù)部調(diào)任，內(nèi)審人員和下屬公司的財務(wù)人員交情很深，審計部經(jīng)理兼任下屬公司財務(wù)總監(jiān)，內(nèi)審人員和下屬一個子公司的高管是直系親屬關(guān)系等。再加上公司高管礙于情面橫加干預(yù)，使得內(nèi)部審計的獨立性和客觀性變成了形式主義。

（四）公司制度薄弱，內(nèi)控不健全

隨著國有企業(yè)的日益蕭條，房地產(chǎn)業(yè)的日趨火爆，國有房地產(chǎn)業(yè)急劇擴(kuò)張。國有企業(yè)本來制度薄弱，漏洞百出，加之一時又招聘不到合格、經(jīng)濟(jì)的管理人員，使得制度建設(shè)基本上是照搬照抄，形式主義，制度的更新跟不上資產(chǎn)和規(guī)模的急速增長。另外，房地產(chǎn)業(yè)公司跨度大，經(jīng)營環(huán)境不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)相對較低，建立統(tǒng)一的內(nèi)控制度成本高，難度大，使得內(nèi)控建設(shè)變成了高層領(lǐng)導(dǎo)的口號，很長時間不見實質(zhì)性進(jìn)展。

（五）審計人員素質(zhì)較低，審計技術(shù)落后

根據(jù)內(nèi)部審計職業(yè)道德的規(guī)定，內(nèi)部審計工作人員應(yīng)具有良好的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)技能、良好的溝通及管理能力，足以適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求。另根據(jù)國有房地產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的特點，在國有房地產(chǎn)從事內(nèi)部審計工作的人員，不僅應(yīng)具備財務(wù)、審計、計算機等方面的技能，還應(yīng)具備一定的工程、法律等專業(yè)知識。但實際中，大部分國有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計人員都是財務(wù)出身，審計技能較低，還主要進(jìn)行事后的財務(wù)收支審計。隨著審計署對內(nèi)部審計要求的提高，及內(nèi)部審計工作的逐步展開，有些國有房地產(chǎn)公司招聘了部分專業(yè)內(nèi)審技術(shù)人員，但由于受國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，常常搞不清公司是真的想讓內(nèi)審部門做點事情，還是為了應(yīng)付上級，設(shè)立一個坐坐樣子，使審計技能并未得到很好的施展和應(yīng)用。

（六）內(nèi)審工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)，隨意性大

很多國有地產(chǎn)公司尚未制定完善的內(nèi)審制度體系，尚未建立一套標(biāo)準(zhǔn)程序來指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行，工作中無方案、無計劃，使得內(nèi)部審計工作常常缺少章法，實際工作隨意性大，常因某些人的觀點臨時修改審計重點，審計效率低，審計質(zhì)量不高。

（七）內(nèi)部審計不全面、不深入

目前，國有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計主要從事財務(wù)審計，審計范圍狹窄，雖然有些單位也設(shè)置了工程審計、內(nèi)控審計、法務(wù)審計等職位，但實際工作中開展甚少。工作中，常限于翻閱憑證、審查公司匯報及文件等，審計不夠深入，常常是湊夠幾條問題就草草收工，而把大部分時間放在如何制定一份漂亮的、另各方滿意的報告上，重辭藻、輕證據(jù)的情況嚴(yán)重。

（八）公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計機的工作不重視

對于內(nèi)部審計工作，國有房地產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)常常喊的多，做的少，很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)部審計機構(gòu)就是來檢查個人經(jīng)濟(jì)問題、破壞職工間的安定團(tuán)結(jié)的，不利于公司的“長治久安”，但為了響應(yīng)上級領(lǐng)導(dǎo)的指示，不得不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)坐坐樣子，工作中常對內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限予以限制，對內(nèi)部審計提出的問題人為干預(yù)。

二、改善國有房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)審工作的一些對策

（一）注重內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中地位的提高

鑒于國有地產(chǎn)內(nèi)部審計機構(gòu)的特殊職能，應(yīng)使其在組織機構(gòu)設(shè)計中處于特殊地位，既不受制于某個部門，也不受制于某位領(lǐng)導(dǎo)。應(yīng)在公司主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并賦予內(nèi)部審計機構(gòu)適當(dāng)?shù)奶貦?quán)。

（二）向下屬單位員工強調(diào)內(nèi)部審計的重要性

加強對國有地產(chǎn)公司下屬單位員工的宣傳和引導(dǎo)，使他們盡快認(rèn)清內(nèi)部審機構(gòu)是企業(yè)利益的捍衛(wèi)者，企業(yè)發(fā)展的推動者，國有資產(chǎn)的守護(hù)者，通過內(nèi)部審計的工作，可以使企業(yè)增強免疫力。讓他們祛除對內(nèi)部審計的防范和抵觸情緒，由不配合內(nèi)部審計的工作轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃咏邮軆?nèi)部監(jiān)督。endprint

（三）克服關(guān)系復(fù)雜的制約，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性

國有地產(chǎn)內(nèi)審機構(gòu)工作人員端正工作態(tài)度，與其他部門加強合作與溝通，克服關(guān)系發(fā)雜的制約。要認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對事不對人，不怕得罪人，做到全面、歷史、客觀、公正，不因個別領(lǐng)導(dǎo)的意愿而妥協(xié)，為了黨和人民的利益，必須把獨立性作為內(nèi)部審計的靈魂。必要時將影響?yīng)毩⑿缘墓ぷ魅藛T調(diào)離審計項目組。

（四）加強制度建設(shè)，完善內(nèi)控措施

提升管理，制度先行。國有地產(chǎn)應(yīng)結(jié)合自身狀況，借鑒國內(nèi)外公司成功案例，建立一套相對完善的制度體系，包括內(nèi)控制度，并注重執(zhí)行。同時，應(yīng)把制度建設(shè)與執(zhí)行作為各單位領(lǐng)導(dǎo)班子績效、責(zé)任考核的重要內(nèi)容。

（五）注重內(nèi)審人員素質(zhì)培養(yǎng)和技術(shù)提高

國有房地產(chǎn)公司除考慮招聘具有專業(yè)技能的人員從事內(nèi)部審計工作外，還應(yīng)加大對內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，使內(nèi)審人員從單純的財務(wù)人員，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂芯C合技能的專家。

（六）加強內(nèi)部審計計劃或方案的建設(shè)

完善內(nèi)審制度體系，實施具體審計之前，充分考慮審計風(fēng)險和內(nèi)部管理的需要，制定完善的審計計劃或?qū)嵤┓桨?，且制定后不得根?jù)某個人的意愿隨便修改。

（七）增加內(nèi)部審計的深度和廣度

從單純執(zhí)行財務(wù)審計向更全面的審計方向轉(zhuǎn)變，從只審查書面資料向更深入的調(diào)查內(nèi)容轉(zhuǎn)變，加強審計溝通與合作交流，避免啞巴審計。同時建立內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系和責(zé)任獎懲管理制度，使內(nèi)審人員更加重視審計的質(zhì)量，對避重就輕、回避問題或明知有重要事項不予指明的內(nèi)部審計人員予以嚴(yán)懲。

（八）提高公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視程度

內(nèi)審機構(gòu)地位的高低，取決于公司領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的態(tài)度，要使全公司認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性，就要把內(nèi)部審計工作進(jìn)展情況納入董事長的一項考核要求。董事長應(yīng)當(dāng)按照完善公司治理和內(nèi)部控制機制的要求，加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，做好內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察、財務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。

總之，國有房地產(chǎn)業(yè)受國有企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)雙重歷史背景的影響，內(nèi)部審計工作的發(fā)展尚存許多障礙，要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)“保駕護(hù)航”的作用，必須重視內(nèi)部審計機構(gòu)的工作和地位，為內(nèi)部審計機構(gòu)的發(fā)展提供更大的空間，使內(nèi)部審計機構(gòu)為公司整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高提供更大的支持。

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