趙月

摘要：針對中小企的利潤操縱的會計(jì)手段進(jìn)行了分析，并針對利潤操縱的現(xiàn)象治理提出了相關(guān)意見，指出在利潤操縱的控制中必須借助準(zhǔn)則、制度、處罰、責(zé)任明確等措施，這樣才能從宏觀上控制利潤操縱。

關(guān)鍵詞：利潤操縱 手段分析 控制措施 制度完善

一、 中小企業(yè)利潤操縱的常見手段

（一）會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用錯誤

1、對增值稅發(fā)票增開，以此虛增收入

通過與相關(guān)的業(yè)務(wù)單位的對開增值稅發(fā)票的方式來增加購銷的業(yè)務(wù)量，從而達(dá)到增加收入和利潤的目的，然后再利用增值稅抵扣制度來抵扣相關(guān)稅款，這樣一方面虛增了利潤和收入的目的，一方面還可以不增加企業(yè)的稅負(fù)。這樣的手段不僅僅會導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績的虛高也從某些方面增加了逃稅的幾率。

2、利用企業(yè)相關(guān)進(jìn)出口業(yè)務(wù)尋找優(yōu)惠政策，虛增收入

具體方式就是一些進(jìn)出口企業(yè)，可以自制銷售發(fā)票的政策條件，虛擬對外出口的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)對收入的虛增，并達(dá)到增加利潤操縱的目的。同時有一些企業(yè)利用對外出口的業(yè)務(wù)時間差來混淆會計(jì)記賬期，將下期銷售計(jì)入到本期銷售中，或者延遲本期銷售的確認(rèn)時間，以此調(diào)整記賬期的利潤收入，從而改變企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)。

（二）有意改變關(guān)聯(lián)方關(guān)系來操縱利潤

1、 利用轉(zhuǎn)讓定價來逃避稅收

定價的轉(zhuǎn)讓就是在與關(guān)系企業(yè)的經(jīng)營活動中，利用交易價格的改變形成利潤差，也就是人為對交易價格進(jìn)行虛增，通過抬高或者壓低交易價格對利潤產(chǎn)生影響，以此達(dá)到逃避稅收的目的，進(jìn)而增加利潤或者減少利潤。從我國的交易過程看，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要的避稅方式有：購銷業(yè)務(wù)中利用價格的高進(jìn)低出來轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤，從而逃避收稅。也有在工程項(xiàng)目中對設(shè)備或者工程造價等進(jìn)行改變并達(dá)到牟利目的。在貸款業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)讓定價來實(shí)現(xiàn)避稅。在勞務(wù)或者服務(wù)中利用轉(zhuǎn)讓定價來避稅，以上行為都是中小企業(yè)對利潤操縱的手段。

2、 利用資本弱化來避稅

資本的弱化就是減少納稅的目的，如在企業(yè)投資中虛增貸款比例，并減少所有者的權(quán)益占比，利用貸款來替代所有權(quán)者的投資。如一些公司利用高負(fù)債低投資的方式增加了利息的成本的占比，從而改變企業(yè)的利潤占比。因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定是利息支付在扣稅之前，所以這樣就可降低利潤占比而實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

3、 改變資金的占用模式實(shí)現(xiàn)利潤操縱

按照國家的規(guī)定，企業(yè)之間是不能進(jìn)行資金的拆借的，但是實(shí)際情況是資金的拆借情況較為普遍，之所以出現(xiàn)這樣的情況就是因?yàn)橘Y金的往來和拆借之間不易區(qū)分。企業(yè)之間發(fā)生的資金流動會改變企業(yè)的整體利潤率情況，如果對這種拆借進(jìn)行人為的控制，就可以改變了企業(yè)最終的利潤額，由此達(dá)到了操縱利潤的目的。

二、 控制利潤操縱的措施分析

（一）對會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行完善

在實(shí)際的應(yīng)用中會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用往往存在與實(shí)際情況的矛盾，其主要體現(xiàn)在時間滯后上，同時會計(jì)制度中存在一定的選擇余地，所以就給企業(yè)利潤操縱留有一定的空間，多數(shù)企業(yè)利益準(zhǔn)則的漏洞來實(shí)現(xiàn)對利潤的操縱。所以在治理利潤操縱時首先應(yīng)完善會計(jì)準(zhǔn)則?？梢越柚l(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)和制度，增加對會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)時性完善，尤其是對收入、費(fèi)用的計(jì)量措施和方法，實(shí)現(xiàn)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范各種收入和費(fèi)用的計(jì)量和記錄方式，嚴(yán)格限制核算條件和方法，增加標(biāo)準(zhǔn)化程度，從而控制準(zhǔn)則漏洞。

（二）強(qiáng)化對企業(yè)結(jié)構(gòu)的管理

我國的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，制約企業(yè)管理的機(jī)制不足因?yàn)樵谥行∑髽I(yè)中權(quán)利往往十分集中，企業(yè)的人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等方面的管理都容易形成集中管理而不能徹底的進(jìn)行分離與制約，這就給利潤操縱提供制度上的缺陷。一些企業(yè)為了自身的利益而進(jìn)行利潤操縱，造成了上述的現(xiàn)象的頻發(fā)。所以在實(shí)際的管理中應(yīng)強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)的力度，利用財(cái)務(wù)制度的標(biāo)準(zhǔn)化和審計(jì)獨(dú)立化來控制管理者與財(cái)務(wù)管理之間的混淆問題。

（三）控制關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易中容易為企業(yè)的利潤操縱提供空間，所以在控制操縱手段時必須先考慮從源頭入手，控制關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生和范圍等，目前市場上存在大量的關(guān)聯(lián)交易企業(yè)，要改變這樣的情況應(yīng)增加對資本運(yùn)作控制的力度和效果，在收購、兼并、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)細(xì)化控制，完善企業(yè)的產(chǎn)供銷資源管理的效果。加強(qiáng)對信息披露范圍和深度，尤其是對企業(yè)影響較大的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行披露，針對中小企的轉(zhuǎn)讓定價等必須進(jìn)行強(qiáng)化管理，尤其是違背市場規(guī)律的交易。對違背市場規(guī)律的交易進(jìn)行問責(zé)和解釋。

（四）明晰利潤操縱的法律責(zé)任

應(yīng)提高違規(guī)的成本，明確相關(guān)法律法規(guī)的違法責(zé)任，即將利潤操縱所構(gòu)成的違法行為進(jìn)行責(zé)任細(xì)化。從檢查和審計(jì)入手，增加對企業(yè)利潤操縱行為的檢查和規(guī)范。同時增加對造假者的懲罰力度，加大違規(guī)的成本從而控制企業(yè)對利潤操縱的行為。

（五）強(qiáng)化提高會計(jì)從業(yè)者的誠信職業(yè)操守

利潤操縱所以帶來的是信用風(fēng)險，實(shí)際上所產(chǎn)生的結(jié)果就是中小企業(yè)利用利潤操縱而獲得不合理的利益，而直接進(jìn)行利潤操縱的并不是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者而是財(cái)務(wù)人員。因此在控制企業(yè)利潤操縱行為時應(yīng)從財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和行業(yè)環(huán)境入手，一方面針對違規(guī)人員的責(zé)任進(jìn)行強(qiáng)化，明確財(cái)務(wù)人員的直接責(zé)任，同時加強(qiáng)對職業(yè)道德的進(jìn)行提高，從處罰和素質(zhì)提高兩個方面來保證財(cái)務(wù)人員不會進(jìn)行相關(guān)操作，以此控制利潤操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、結(jié)束語

總之，利潤操縱的手段較為多樣，尤其是中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小不易規(guī)范，所以必須從準(zhǔn)則、制度、監(jiān)控等方面入手，完善各項(xiàng)制度的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，壓縮企業(yè)利潤操縱的空間，從而達(dá)到控制其出現(xiàn)的目的。

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