吳林華

摘要：近年來，由于我國企業(yè)的內(nèi)部會計制度不夠完善、經(jīng)營理念不先進和會計從業(yè)人員法律素質較低等因素的影響，屢屢爆出會計造假和舞弊的新聞。一些公司通過進行會計舞弊，粉飾財務狀況和經(jīng)營成果，進行違規(guī)操作，迷惑投資者和監(jiān)管機構，得到非法收入和不正當利益，因此，本文運用博弈論分析會計信息失真的原因，深入探討與會計信息失真有關的經(jīng)營行為和會計行為，并提出治理方法。

關鍵詞：會計信息 博弈分析 失真

會計信息失真是指由于會計核算所需的依據(jù)不真實而造成企業(yè)反映財務狀況和經(jīng)營狀況的報表數(shù)據(jù)失真，是一種惡意的、違反法律法規(guī)的行為。會計信息失真會導致個人投資者和機構投資者對企業(yè)存在虛假認知而導致錯誤的投資活動，也會導致國家稅收減少和國家宏觀數(shù)據(jù)失真，進而影響國家的經(jīng)濟管理和相關政策博弈論是研究個體之間的行為發(fā)生，在給定一定信息的基礎上個體做出相互作用的決策并使個體自身的效應最大化。博弈論的三個基本要素包括決策主體、策略集和效用，決策主體的決策影響各個抉擇者的效用，在會計信息失真中，決策主體包括經(jīng)營者、所有者、債權人、政府部門，本文將對決策主體之間的經(jīng)濟行為進行博弈分析。

一、會計失真的原因

（一）信息不對稱

信息不對稱是指在市場中，由于買賣雙方掌握的信息不對等而造成資源配置效率的下降和市場調節(jié)的失靈。企業(yè)通過公布利好公司的會計信息，隱瞞不利公司的會計信息甚至偽造會計信息使得信息的接受者不能得到相關企業(yè)的準確信息，不能做出符合客觀事實的投資分析和投資決策。

（二）會計失真成本低

我國對會計造假行為的執(zhí)法力度和監(jiān)管力度不夠，對違規(guī)行為的界定也比較模糊，監(jiān)管機構很難發(fā)現(xiàn)做假賬，即使被發(fā)現(xiàn)違規(guī)，所受到的懲罰與作假所獲得的收益相比微乎其微，會計失真成本低，這使得大量企業(yè)鋌而走險。

（三）委托大力制度的發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司委托經(jīng)營制度也在隨之發(fā)展，代理人由富有管理才能的經(jīng)理人擔任，代理人的報酬與在職期間的經(jīng)營狀況直接掛鉤。代理人為了自身利益最大化，會看重企業(yè)當前的業(yè)績，進而修飾財務報表。

二、會計信息決策主體之間的博弈

（一）經(jīng)營者與投資者之間的博弈

投資者為實現(xiàn)自身效用最大化，追求會計信息的真實和可靠，從而做出符合滿足自身預期收益的經(jīng)濟行為。而經(jīng)營者為實現(xiàn)自身效用最大化，不得不粉飾會計信息以提升經(jīng)營者社會地位和名譽，并給雇傭經(jīng)營者的董事會和股東以滿意的財務報表。因此，投資者在做出投資決策時，既要參照公司已披露的企業(yè)信息，也要將企業(yè)隱瞞會計信息的可能性加入到風險考慮中。

（二）政府部門與經(jīng)營者之間的博弈

政府部門有責任和義務對企業(yè)會計信息的真實性和合法性進行監(jiān)管，并有權依法處置違規(guī)企業(yè)。政府部門與經(jīng)營者之間的博弈往往圍繞著稅收、企業(yè)違法所得等經(jīng)濟活動，而政府部門在進行監(jiān)管時需要考慮監(jiān)管成本，企業(yè)在進行違規(guī)操作時也需要考慮違規(guī)成本。所以實質上，政府部門與經(jīng)營者之間的博弈就是指經(jīng)營者違規(guī)的概率和政府部門監(jiān)管的概率的博弈，雙方根據(jù)對對方行為的預期而做出相關的活動。

（三）經(jīng)營者與所有者之間的博弈

實質上，經(jīng)營者與所有者所擁有的會計信息量并不一樣，經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營時能夠了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和自身的經(jīng)營成果，而所有者實際是屬于企業(yè)經(jīng)營外部的，所有者并不能完全了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營者經(jīng)營的好壞與否，所有者需要從企業(yè)內(nèi)部得到相關信息，如財務報表等。這就使得經(jīng)營者為了考慮自身利益而粉飾財務報表，所有者也因此不能真實了解公司財務狀況，并不能對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績得到客觀評價，淘汰經(jīng)營業(yè)績差的經(jīng)營者。而僥幸通過粉飾財務報表而獲得經(jīng)濟利益的經(jīng)營者也可能繼續(xù)這種違規(guī)行為，并引發(fā)會計行業(yè)中的不良之氣，導致會計信息平均質量和真實性的下降。

三、基于博弈理論的會計信息失真的治理

（一）規(guī)范經(jīng)營者的激勵機制

要對會計信息失真進行治理，其中最重要的一環(huán)就是完善經(jīng)理人市場，建立相應的法律法規(guī)，并對經(jīng)營者的激勵機制進行科學有效的規(guī)范。企業(yè)經(jīng)營者從某種程度上來說，決定了企業(yè)在這一時期內(nèi)的經(jīng)營成果和企業(yè)形象，高素質高能力專業(yè)化的經(jīng)營者能更好地促進企業(yè)的發(fā)展。因此，對企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制就尤為重要。放棄單一的評價方法，完善經(jīng)理人市場，建立專業(yè)全面的經(jīng)營者成果評價方法，提高經(jīng)營者違規(guī)操作的成本，能大大抑制企業(yè)會計信息失真問題的發(fā)生。

（二）完善企業(yè)會計核算制度

會計核算制度包括了內(nèi)部稽核制度，崗位責任制度等制度，通過完善會計核算制度可以加強企業(yè)內(nèi)部對會計信息的監(jiān)督，對會計人員依法進行會計記錄提供依據(jù)和準則。完善崗位責任制度，實行誰出問題誰負責的原則，加強對企業(yè)內(nèi)個人會計法的教育和認識，并完善內(nèi)部稽核制度等。

（三）增加違規(guī)成本

會計違規(guī)導致會計訴訟不斷發(fā)生，企業(yè)運行成本也相應增加，導致了社會資源的浪費。然而我國仍有大量此類事件出現(xiàn)，目前的違規(guī)成本低是造成企業(yè)會計信息造假的重要原因。因此，通過加強法律法規(guī)建設，加大監(jiān)管力度和對違規(guī)行為的懲罰力度，明確責任歸屬和懲罰辦法，增加會計信息違規(guī)的經(jīng)濟成本和其它成本，可以有效地減少企業(yè)會計信息失真問題。

四、結束語

本文通過分析會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，得出各博弈決策主體為實現(xiàn)自身效應最大化而做出的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟行為產(chǎn)生的影響，并提出了規(guī)范經(jīng)營者激勵體制、完善企業(yè)會計核算制度、加強會計法律法規(guī)建設、增加違規(guī)成本的建議，希望能使現(xiàn)在的會計失真現(xiàn)象得到改善。

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