邢風(fēng)云

（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，廣東 廣州 510320）

自20世紀(jì)末期始，內(nèi)部審計(jì)越來越受到理論界與實(shí)務(wù)界的重視，人們不再僅僅關(guān)注其在財(cái)務(wù)事項(xiàng)方面的審計(jì)職責(zé)，更多地?cái)U(kuò)展其在企業(yè)經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面的作用。實(shí)踐證明，近年內(nèi)部審計(jì)在協(xié)助企業(yè)關(guān)注和應(yīng)對來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值方面發(fā)揮了獨(dú)特的作用，其治理與管理功能日益凸顯。本文通過對平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）股份有限公司內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況的分析，以期探討內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新的趨勢：治理與管理并重。

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

內(nèi)部審計(jì)的歷史可以追溯到中世紀(jì)，而近代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)前后。早期的內(nèi)部審計(jì)師以專業(yè)者的身份監(jiān)督受托方經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，內(nèi)部審計(jì)的功能表現(xiàn)為單一的監(jiān)督功能，即內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)主要是查錯(cuò)糾弊。內(nèi)部審計(jì)這種傳統(tǒng)的功能在其漫長的發(fā)展歷程中一直沒有實(shí)質(zhì)上的改變和發(fā)展。直到20世紀(jì)40年代，1941年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）成立以及維克多·布林克（Victor Brink）的內(nèi)部審計(jì)學(xué)專著《內(nèi)部審計(jì)——程序的性質(zhì)、職能和方法》的出版（1941），標(biāo)志著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)的功能開始得到拓展。William.P.Leonard于1962年出版了《管理審計(jì)》，將管理職業(yè)界提出的管理審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界提出的業(yè)務(wù)審計(jì)合二為一，成為影響內(nèi)部審計(jì)歷史進(jìn)程的思想性巨著。勞倫斯·索耶（Lawrence B.Sawyer）撰寫《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》（1973），從一種嶄新的角度對各種內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐問題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，提出了業(yè)務(wù)導(dǎo)向和管理導(dǎo)向融合的綜合審計(jì)。Andrew D Chambers等1981年出版了《內(nèi)部審計(jì)》，首次從正面肯定了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)超越“差錯(cuò)糾弊、財(cái)務(wù)監(jiān)督”的作用，向業(yè)務(wù)經(jīng)營和公司管理的領(lǐng)域擴(kuò)展。1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）全新定義內(nèi)部審計(jì)：“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改進(jìn)組織運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！盜IA的這一嶄新定義使世界各國對內(nèi)部審計(jì)的功能拓展達(dá)到一致認(rèn)可并得以共同實(shí)踐。新的世紀(jì)以來，中外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的功能研究更注重內(nèi)部審計(jì)在評價(jià)和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，同時(shí)注重其對企業(yè)內(nèi)部控制和治理程序的有效性的評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期。

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，也是其功能不斷得以拓展的歷程，大致可分為以下四個(gè)階段：第一階段（20世紀(jì)40—60年代），內(nèi)部審計(jì)的功能從賬簿、財(cái)務(wù)事項(xiàng)的查錯(cuò)糾弊防弊向制度監(jiān)督功能轉(zhuǎn)變，但仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。這一時(shí)期，隨著企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制制度的建立、健全及完善，企業(yè)管理者的需求從對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督發(fā)展到對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計(jì)逐步過渡到制度基礎(chǔ)審計(jì)。第二階段（20世紀(jì)60—80年代），內(nèi)部審計(jì)的功能在績效審計(jì)以及經(jīng)營審計(jì)方面得到顯著拓展。進(jìn)入20世紀(jì)60年代以來，企業(yè)間競爭加劇，企業(yè)管理中的舞弊行為逐漸增多，企業(yè)管理者對于降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益以及防范和揭示舞弊的要求更加迫切，于是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向經(jīng)營活動(dòng)的績效審計(jì)和組織的經(jīng)營審計(jì)。第三階段（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初），內(nèi)部審計(jì)的功能在管理審計(jì)和各種多元化的增值服務(wù)方面得以發(fā)展。隨著企業(yè)管理研究的深入，人們意識到組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于決策，而決策的制定是企業(yè)的管理過程。以往的經(jīng)營審計(jì)只是對決策后的執(zhí)行過程加以監(jiān)控，但無識別決策本身的合理性或管理中權(quán)力的運(yùn)用是否合適，于是這種更高層次上的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，促使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了對組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)的功能[1]。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)還在公司治理、信息系統(tǒng)建設(shè)等外在因素的推動(dòng)下，拓展出了多種增值服務(wù)，如持續(xù)性保障審計(jì)、戰(zhàn)略目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)等。第四階段（2001年美國安然公司破產(chǎn)事件至今），內(nèi)部審計(jì)有功能回歸傾向，人們又重新審視內(nèi)部審計(jì)“查錯(cuò)、糾弊”的保證性功能。在“安然事件”之前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的拓展總體上處于極度擴(kuò)張時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)急于參與到企業(yè)組織的各個(gè)決策管理層面，過度強(qiáng)調(diào)多元化增值服務(wù)和咨詢功能的發(fā)揮，以至于忽略了內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的保證性功能的監(jiān)控作用[2][3]。在內(nèi)部控制制度不十分健全的情況下，內(nèi)部審計(jì)師把過多的精力分配在了其他業(yè)務(wù)拓展上，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的基本功能履行不足乃至缺失。隨著安然公司、世通公司等眾多國際知名企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的繁榮景象受到了廣泛的質(zhì)疑，促使人們回歸理性地思考內(nèi)部審計(jì)的“查錯(cuò)、防弊、糾弊、監(jiān)督”等傳統(tǒng)性功能。

二、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)及其發(fā)展趨勢

自1947年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）明確內(nèi)部審計(jì)定義以來，IIA于1957—2004年多次對內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行修改與完善，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)及其職能演變可以歸納如下（見表1）。

表1 IIA定義的內(nèi)部審計(jì)及其性質(zhì)與職能

近年，人們對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和期望愈發(fā)深入并充滿企盼。中外學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者呼吁，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在審計(jì)中積極尋求可改進(jìn)之處，發(fā)掘更加有效的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的方式和途徑。例如2002年7月頒布的《薩班斯法案》（SOX法案）重新反思了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，因而在法案第404條款對內(nèi)部控制評審的要求中，內(nèi)部審計(jì)師被賦予了更多的職責(zé)要求。再如2009年COSO委員會發(fā)布了新COSO報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》（ERM）。該框架規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)組成部分，其中內(nèi)部審計(jì)是組成部分之一。報(bào)告還討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同語言，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供方向和指南?？梢?，后安然時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)既肯定了其功能的拓展，注重發(fā)揮其參與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理的作用，又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)其傳統(tǒng)的保證性功能[4]。SOX法案出臺之后，IIA曾向美國國會提交了關(guān)于SOX法案的意見陳述書，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)師的作用是監(jiān)控、評估和分析公司的各種風(fēng)險(xiǎn)，審查信息和公司對法律、法規(guī)的遵守情況，內(nèi)部審計(jì)協(xié)同外部審計(jì)、董事會和高層管理人員在公司治理中發(fā)揮基石的作用。2009年IIA發(fā)布《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》再次重申1999年內(nèi)部審計(jì)的定義，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)“增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營”的宗旨，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)完全能夠“通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法”，評價(jià)并改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果。因此，從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢來看，與公司治理過程和程序相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)師針對組織在經(jīng)營管理控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制以及遵循性控制等方面存在的各種問題，向組織的管理層提出改進(jìn)建議和措施，以促使其改善經(jīng)營管理，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢概括為：治理與管理并重，為組織有效增值服務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)功能趨勢：治理與管理

內(nèi)部審計(jì)的職能由最初的查錯(cuò)防弊發(fā)展到評價(jià)組織管理和控制，成為公司有效治理的基石之一，早已被理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)可，目前根本的問題是尋求其參與公司治理的有效路徑，并確保其實(shí)現(xiàn)治理效應(yīng)。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)欲實(shí)現(xiàn)其治理效應(yīng)，重心應(yīng)全程參與公司管理業(yè)務(wù)與活動(dòng)，主要從以下路徑發(fā)揮其管理和治理的特殊功能：（1）完善內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制的主要手段之一。SOX法案頒布實(shí)施以后，世界各國都把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作“企業(yè)良心”，視為維護(hù)企業(yè)道德文化的一道關(guān)鍵防線。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)控進(jìn)行評價(jià)的大量方法有利于內(nèi)部控制的健全與完善，也因此通過監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制的紐帶形成與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系。（2）進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)實(shí)公司治理中，無論國家和企業(yè)，都需要在組織內(nèi)部找到一種權(quán)利制衡的力量，對組織進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)顯然是最恰當(dāng)?shù)慕巧?。IIA強(qiáng)調(diào)“在許多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)：監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確?？刂朴行У囊痪€行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會的‘耳目’”（2003）。它全新的職業(yè)定位，成為企業(yè)發(fā)展急需而無可替代的資源。新的世紀(jì)以來，國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展十分迅速，它在組織經(jīng)營管理中起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用、保證與咨詢服務(wù)作用以及評價(jià)與改善作用等，它日常關(guān)注和審計(jì)的是風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和管理的有效性，這使得傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主線的內(nèi)部審計(jì)模式成為最基礎(chǔ)的部分。各組織在構(gòu)建有效的法人治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)被法律賦予了對企業(yè)內(nèi)部各級履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的評價(jià)及經(jīng)營績效評價(jià)的職責(zé)，以促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。這種“多贏”的格局正是管理者、投資者和利益相關(guān)者所期盼的。（3）幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2002年，IIA對內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)識發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，2004年和2009年IIA對內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行修訂，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的職能和性質(zhì)，賦予內(nèi)部審計(jì)全新的使命：幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。上述現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位，使其幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)獨(dú)具優(yōu)勢：一是“內(nèi)部審計(jì)比企業(yè)內(nèi)部其他組織其他任何人處于更好的位置去執(zhí)行特殊任務(wù)”。它可以在正常的本職活動(dòng)中穿插于各種職能部門，包括研發(fā)領(lǐng)域、生產(chǎn)與技術(shù)環(huán)節(jié)之間、管理、人力資源等方面，對組織及其不同的組織部分形成整體監(jiān)督和管理，“審計(jì)人員成為業(yè)務(wù)部門的支持者，而不再是公司里的警察”。二是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識和問題意識有助于企業(yè)提升管理效率。一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)防范方面，最少應(yīng)有以下幾道防線：本部門、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)及監(jiān)管、司法。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎性可及時(shí)應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外的種種變化，避免造成“破窗理論”式的管理失效。其問題意識促使審計(jì)信息和有效的整改建議及時(shí)傳遞到?jīng)Q策層及相應(yīng)的部門、環(huán)節(jié)，能夠與組織其他管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，帶動(dòng)其他管理同步發(fā)展，形成有效的監(jiān)督控制管理機(jī)制，提升組織的資產(chǎn)價(jià)值、人本價(jià)值和社會價(jià)值[5]。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的嶄新定位，已經(jīng)使其成為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中一個(gè)不可缺少的組成部分。在為組織治理與管理服務(wù)、協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面，內(nèi)部審計(jì)正在逐步實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展：審計(jì)觀念、審計(jì)定位、審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)方法都在由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型跨越。審計(jì)制衡的力量使內(nèi)審變成了“為企業(yè)帶來安全的第二種聲音”，也促使審計(jì)成果迅速而有成效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力。它已與企業(yè)的社會責(zé)任、合規(guī)誠信、可持續(xù)發(fā)展等命題緊密聯(lián)系在一起，構(gòu)成全球化的社會意識。

四、平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）股份有限公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展概況

經(jīng)過20多年的快速發(fā)展，深圳發(fā)展銀行綜合實(shí)力日益增強(qiáng)，成為一家在北京、上海、廣州、深圳、杭州、武漢等22個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市設(shè)立了約300家分支機(jī)構(gòu)的全國性商業(yè)銀行，在北京、香港設(shè)立代表處，并與境外眾多國家和地區(qū)的600多家銀行建立了代理行關(guān)系。深發(fā)展在2010年英國《銀行家》雜志揭曉的全球前1000家銀行排名中列第231名，在國內(nèi)上榜銀行中排第16名。在自身規(guī)模不斷擴(kuò)大、綜合實(shí)力日益增強(qiáng)的同時(shí)，也為客戶、為股東、為社會奉獻(xiàn)了豐厚的回報(bào)。

（一）垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系

深圳發(fā)展銀行股份有限公司秉承“專業(yè)、創(chuàng)新”的服務(wù)理念，有效結(jié)合國際先進(jìn)管理技術(shù)與本土經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)營理念、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、市場開拓等各個(gè)領(lǐng)域取得了長足進(jìn)步。2005年，深圳發(fā)展銀行在國內(nèi)率先建立了財(cái)會、信貸、稽核垂直管理體系，同年8月份實(shí)施了垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系，即內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會審計(jì)與關(guān)聯(lián)交易控制委員會報(bào)告。2009年12月，為進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面和提高審計(jì)效率，深圳發(fā)展銀行在各分行成立了稽核部，分行稽核部負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)上向總行稽核部匯報(bào)和接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)。截至目前，超過80%的分行已全部完成了稽核部架構(gòu)搭建、人員配備并按《深圳發(fā)展銀行分行稽核部管理辦法》履行工作職責(zé)，在分行合規(guī)經(jīng)營及內(nèi)控建設(shè)方面扮演越來越重要的角色，成為全行審計(jì)條線不可或缺的組成部分。截至2010年12月末，深圳發(fā)展銀行共有內(nèi)部審計(jì)人員131人，其中總行稽核部82人、分行稽核部49人。2010年，深圳發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)部門完成了董事會審計(jì)與關(guān)聯(lián)交易控制委員會批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃和任務(wù)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都及時(shí)向董事會審計(jì)與關(guān)聯(lián)交易控制委員會和監(jiān)事會進(jìn)行報(bào)告，并切實(shí)負(fù)責(zé)跟蹤相關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題做到及時(shí)整改。

（二）不斷延伸的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域

自2005年實(shí)施了垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系以來，深圳發(fā)展銀行股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域不僅包括傳統(tǒng)審計(jì)中的核查企業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支情況是否具有真實(shí)性和合法性，而且兼顧到審查企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會計(jì)信息的真實(shí)與否，從而能夠保障資產(chǎn)的安全與增值。內(nèi)部審計(jì)的具體領(lǐng)域包括：對全行內(nèi)部控制質(zhì)量和關(guān)聯(lián)交易管理狀況實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)/評估；對分行實(shí)施內(nèi)控評價(jià)/評估；對零售業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、財(cái)會業(yè)務(wù)和IT業(yè)務(wù)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)；進(jìn)行離/任期稽核與審計(jì)，對內(nèi)外部交接、運(yùn)營預(yù)留印鑒管理、內(nèi)外部對賬、運(yùn)營人員崗位職責(zé)及權(quán)限管理、自助銀行業(yè)務(wù)管理、借記卡管理、客戶查證管理、現(xiàn)金尾箱、運(yùn)營保險(xiǎn)柜等十余個(gè)方面進(jìn)行飛行審計(jì)；對“存貨類貨押授信業(yè)務(wù)”、“個(gè)貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審批、法律審查及出賬”、“個(gè)貸抵押物（權(quán)證管理）”、“對公授信業(yè)務(wù)非貨押類押品”及“對公授信業(yè)務(wù)放款管理”五個(gè)滾動(dòng)檢查項(xiàng)目自查情況進(jìn)行抽查，以期達(dá)到自查自糾、自我防范風(fēng)險(xiǎn)的目的；對各地銀監(jiān)局的監(jiān)管意見、會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見及各項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改落實(shí)情況通過督導(dǎo)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并對所有分行、信用卡中心發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況進(jìn)行現(xiàn)場核查。同時(shí)，將分行全面內(nèi)控和專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要求分行對照整改并發(fā)送總行相關(guān)部門督促整改，對具有代表性的問題在全行范圍加強(qiáng)管理；對現(xiàn)場和非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的管理疏漏和缺陷、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)以管理建議書/風(fēng)險(xiǎn)提示書的形式向管理層/經(jīng)營單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示；結(jié)合對分行全面內(nèi)控的預(yù)備分析、現(xiàn)場檢查、事后整理匯總和分析情況形成綜合分析報(bào)告，以推動(dòng)分行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)步、健康發(fā)展；常態(tài)化調(diào)研，有針對性地提出增值性管理建議，形成調(diào)研報(bào)告供管理層決策參考，多方位體現(xiàn)審計(jì)的增值服務(wù)。另外，還積極推動(dòng)各業(yè)務(wù)條線及分行定期開展風(fēng)險(xiǎn)自我評估，不斷增強(qiáng)其自我識別、自我控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）全新的審計(jì)理念

深圳發(fā)展銀行股份有限公司近10年的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐成效顯著，為其帶來全新的審計(jì)理念與方式，內(nèi)部審計(jì)的足跡遍及在運(yùn)營、管理、人力資源和研發(fā)等領(lǐng)域：對全行內(nèi)控質(zhì)量、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易管理、投資者關(guān)系管理及信息披露管理狀況實(shí)施了專項(xiàng)評估/審計(jì)；對各地銀監(jiān)局的監(jiān)管意見、會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見及各項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改落實(shí)情況按月進(jìn)行跟蹤，并對分支機(jī)構(gòu)的所有問題整改落實(shí)情況進(jìn)行現(xiàn)場核查，覆蓋面達(dá)100%。為進(jìn)一步強(qiáng)化飛行審計(jì)對分支行的監(jiān)控作用，在全行范圍內(nèi)建立了第一批40余人規(guī)模的由各分支機(jī)構(gòu)會計(jì)業(yè)務(wù)骨干組成的“客座審計(jì)”隊(duì)伍，專注于資金匯劃、現(xiàn)金控制的監(jiān)控，特別關(guān)注柜員卡、對賬管理、重要空白憑證、金庫尾箱、印鑒密押、輪崗、特種轉(zhuǎn)賬傳票等操作風(fēng)險(xiǎn)。不斷擴(kuò)充具有不同銀行和金融專業(yè)技能的人員，充實(shí)審計(jì)力量，適應(yīng)新的審計(jì)工作要求。如今，深圳發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)理念已經(jīng)徹底刷新：以風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識和問題意識為核心，監(jiān)督、分析、評價(jià)為手段，提高公司治理質(zhì)量、為公司增加價(jià)值作為終極目標(biāo)。

表2 深圳發(fā)展銀行近四年經(jīng)營與發(fā)展能力[6]

表3 深圳發(fā)展銀行近四年每股收益（元）對比[7]

五、平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的啟示

2001年美國安然、世通、施樂等“突發(fā)”事件曝光以來，理論界、實(shí)務(wù)界及政府監(jiān)管部門都給予內(nèi)部控制更多的關(guān)注，進(jìn)而在全球范圍內(nèi)掀起了強(qiáng)大的重塑和完善公司內(nèi)部控制的風(fēng)暴。內(nèi)部控制通過開展內(nèi)部控制審計(jì)、提供確認(rèn)和咨詢活動(dòng)等直接參與公司治理，內(nèi)部審計(jì)的治理功能得以顯現(xiàn)。2005年以來，深圳發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)為公司提供一系列的服務(wù)，既包括財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績審計(jì)和遵循性審計(jì)，還包括參與業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、負(fù)責(zé)有關(guān)內(nèi)部控制培訓(xùn)、提供管理建議等。上述服務(wù)已呈現(xiàn)出顯著的治理效應(yīng)，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)通過業(yè)績審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)的方式來滿足客戶的需求；為審計(jì)委員會和高級管理層提供內(nèi)部控制的確認(rèn)并適當(dāng)性發(fā)表意見，甚至進(jìn)行等級評定；為管理層提供了關(guān)于如何糾正錯(cuò)誤、提高效率的建議；并應(yīng)高級管理層的特殊要求進(jìn)行快速反應(yīng)審計(jì)，主要項(xiàng)目是舞弊調(diào)查、評價(jià)和審慎性調(diào)查；協(xié)助公司董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層按照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和中國證監(jiān)會、中國銀監(jiān)會的監(jiān)管要求進(jìn)一步健全公司治理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)參與管理和治理以來，公司經(jīng)營與發(fā)展能力、收益與盈利能力得到較大改善，趨勢向好。公司近四年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如表2和表3所示：

總之，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)必然向包含風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理功能在內(nèi)的綜合審計(jì)拓展，其表面是“管理者的耳目”，內(nèi)里則是“管理者的手足”。內(nèi)部審計(jì)以專業(yè)者的身份向管理者提供“有效地識別和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)、有效地控制組織過程、有效率且有效果地進(jìn)行組織治理”等方面的確認(rèn)和咨詢服務(wù)。

[1]王光遠(yuǎn)，劉秋明.公司治理下的內(nèi)部控制與審計(jì)——英國的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].中國注冊會計(jì)師，2003，（12）：65—69.

[2]孫浩.風(fēng)險(xiǎn)管理：內(nèi)部控制的演變和內(nèi)部審計(jì)角色的變化[J].中國證券期貨，2011，（12）：72—74.

[3]張玉.后安然時(shí)代國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢綜述[J].審計(jì)研究，2002，（5）：101—107.

[4]瞿曲.基于受托責(zé)任理論的內(nèi)部審計(jì)若干問題研究[D].廈門大學(xué)博士學(xué)位論文，2006.

[5]張紅英，等.國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架[M].上海.立信會計(jì)出版社，2010.

[6]深圳發(fā)展銀行股份有限公司董事會.深圳發(fā)展銀行股份有限公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告（2008—2011）[EB/OL].http://www.cninfo.com.cn/finalpage，2011-03-11.

[7]深圳發(fā)展銀行股份有限公司董事會.深圳發(fā)展銀行股份有限公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告（2008—2011）[EB/OL].http://www.cninfo.com.cn/finalpage，2011-03-11.