邢風云

（廣東財經(jīng)大學 會計學院，廣東 廣州 510320）

自20世紀末期始，內(nèi)部審計越來越受到理論界與實務(wù)界的重視，人們不再僅僅關(guān)注其在財務(wù)事項方面的審計職責，更多地擴展其在企業(yè)經(jīng)營管理、風險管理和內(nèi)部控制方面的作用。實踐證明，近年內(nèi)部審計在協(xié)助企業(yè)關(guān)注和應(yīng)對來自內(nèi)部和外部的風險、為企業(yè)創(chuàng)造價值方面發(fā)揮了獨特的作用，其治理與管理功能日益凸顯。本文通過對平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）股份有限公司內(nèi)部審計執(zhí)行情況的分析，以期探討內(nèi)部審計發(fā)展新的趨勢：治理與管理并重。

一、內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

內(nèi)部審計的歷史可以追溯到中世紀，而近代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀前后。早期的內(nèi)部審計師以專業(yè)者的身份監(jiān)督受托方經(jīng)濟責任的履行情況，內(nèi)部審計的功能表現(xiàn)為單一的監(jiān)督功能，即內(nèi)部審計活動主要是查錯糾弊。內(nèi)部審計這種傳統(tǒng)的功能在其漫長的發(fā)展歷程中一直沒有實質(zhì)上的改變和發(fā)展。直到20世紀40年代，1941年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）成立以及維克多·布林克（Victor Brink）的內(nèi)部審計學專著《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》的出版（1941），標志著現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生，內(nèi)部審計的功能開始得到拓展。William.P.Leonard于1962年出版了《管理審計》，將管理職業(yè)界提出的管理審計和內(nèi)部審計職業(yè)界提出的業(yè)務(wù)審計合二為一，成為影響內(nèi)部審計歷史進程的思想性巨著。勞倫斯·索耶（Lawrence B.Sawyer）撰寫《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》（1973），從一種嶄新的角度對各種內(nèi)部審計實踐問題進行了系統(tǒng)的研究，提出了業(yè)務(wù)導向和管理導向融合的綜合審計。Andrew D Chambers等1981年出版了《內(nèi)部審計》，首次從正面肯定了內(nèi)部審計應(yīng)超越“差錯糾弊、財務(wù)監(jiān)督”的作用，向業(yè)務(wù)經(jīng)營和公司管理的領(lǐng)域擴展。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）全新定義內(nèi)部審計：“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改進組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動，它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價和改善風險管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標?！盜IA的這一嶄新定義使世界各國對內(nèi)部審計的功能拓展達到一致認可并得以共同實踐。新的世紀以來，中外學者關(guān)于內(nèi)部審計的功能研究更注重內(nèi)部審計在評價和改善企業(yè)風險管理中的作用，同時注重其對企業(yè)內(nèi)部控制和治理程序的有效性的評價，內(nèi)部審計進入新的發(fā)展時期。

內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，也是其功能不斷得以拓展的歷程，大致可分為以下四個階段：第一階段（20世紀40—60年代），內(nèi)部審計的功能從賬簿、財務(wù)事項的查錯糾弊防弊向制度監(jiān)督功能轉(zhuǎn)變，但仍以財務(wù)審計為主。這一時期，隨著企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制制度的建立、健全及完善，企業(yè)管理者的需求從對具體經(jīng)濟事項的監(jiān)督發(fā)展到對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行評價，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計逐步過渡到制度基礎(chǔ)審計。第二階段（20世紀60—80年代），內(nèi)部審計的功能在績效審計以及經(jīng)營審計方面得到顯著拓展。進入20世紀60年代以來，企業(yè)間競爭加劇，企業(yè)管理中的舞弊行為逐漸增多，企業(yè)管理者對于降低成本、提高經(jīng)濟效益以及防范和揭示舞弊的要求更加迫切，于是內(nèi)部審計的工作重點逐漸轉(zhuǎn)向經(jīng)營活動的績效審計和組織的經(jīng)營審計。第三階段（20世紀80年代—21世紀初），內(nèi)部審計的功能在管理審計和各種多元化的增值服務(wù)方面得以發(fā)展。隨著企業(yè)管理研究的深入，人們意識到組織目標實現(xiàn)的關(guān)鍵在于決策，而決策的制定是企業(yè)的管理過程。以往的經(jīng)營審計只是對決策后的執(zhí)行過程加以監(jiān)控，但無識別決策本身的合理性或管理中權(quán)力的運用是否合適，于是這種更高層次上的受托經(jīng)濟責任的要求，促使內(nèi)部審計產(chǎn)生了對組織內(nèi)部的各種管理活動進行檢查和評價的功能[1]。不僅如此，內(nèi)部審計還在公司治理、信息系統(tǒng)建設(shè)等外在因素的推動下，拓展出了多種增值服務(wù)，如持續(xù)性保障審計、戰(zhàn)略目標審計、內(nèi)部審計增值服務(wù)等。第四階段（2001年美國安然公司破產(chǎn)事件至今），內(nèi)部審計有功能回歸傾向，人們又重新審視內(nèi)部審計“查錯、糾弊”的保證性功能。在“安然事件”之前，企業(yè)內(nèi)部審計功能的拓展總體上處于極度擴張時期，內(nèi)部審計急于參與到企業(yè)組織的各個決策管理層面，過度強調(diào)多元化增值服務(wù)和咨詢功能的發(fā)揮，以至于忽略了內(nèi)部審計傳統(tǒng)的保證性功能的監(jiān)控作用[2][3]。在內(nèi)部控制制度不十分健全的情況下，內(nèi)部審計師把過多的精力分配在了其他業(yè)務(wù)拓展上，導致內(nèi)部審計的基本功能履行不足乃至缺失。隨著安然公司、世通公司等眾多國際知名企業(yè)財務(wù)舞弊案件的出現(xiàn)，內(nèi)部審計的繁榮景象受到了廣泛的質(zhì)疑，促使人們回歸理性地思考內(nèi)部審計的“查錯、防弊、糾弊、監(jiān)督”等傳統(tǒng)性功能。

二、現(xiàn)代內(nèi)部審計及其發(fā)展趨勢

自1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）明確內(nèi)部審計定義以來，IIA于1957—2004年多次對內(nèi)部審計的定義進行修改與完善，內(nèi)部審計的性質(zhì)及其職能演變可以歸納如下（見表1）。

表1 IIA定義的內(nèi)部審計及其性質(zhì)與職能

近年，人們對內(nèi)部審計的認識和期望愈發(fā)深入并充滿企盼。中外學者和實務(wù)工作者呼吁，內(nèi)部審計應(yīng)該在審計中積極尋求可改進之處，發(fā)掘更加有效的實現(xiàn)組織目標的方式和途徑。例如2002年7月頒布的《薩班斯法案》（SOX法案）重新反思了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，因而在法案第404條款對內(nèi)部控制評審的要求中，內(nèi)部審計師被賦予了更多的職責要求。再如2009年COSO委員會發(fā)布了新COSO報告——《企業(yè)風險管理整體框架》（ERM）。該框架規(guī)定了企業(yè)風險管理的八個組成部分，其中內(nèi)部審計是組成部分之一。報告還討論了關(guān)鍵的企業(yè)風險管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風險管理的共同語言，為企業(yè)風險管理提供方向和指南。可見，后安然時代的內(nèi)部審計既肯定了其功能的拓展，注重發(fā)揮其參與風險管理、控制和公司治理的作用，又進一步強調(diào)其傳統(tǒng)的保證性功能[4]。SOX法案出臺之后，IIA曾向美國國會提交了關(guān)于SOX法案的意見陳述書，強調(diào)內(nèi)部審計師的作用是監(jiān)控、評估和分析公司的各種風險，審查信息和公司對法律、法規(guī)的遵守情況，內(nèi)部審計協(xié)同外部審計、董事會和高層管理人員在公司治理中發(fā)揮基石的作用。2009年IIA發(fā)布《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》再次重申1999年內(nèi)部審計的定義，更加強調(diào)內(nèi)部審計“增加組織價值和改善組織的運營”的宗旨，認為內(nèi)部審計完全能夠“通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法”，評價并改善組織風險管理、控制和治理過程的效果。因此，從內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢來看，與公司治理過程和程序相結(jié)合，內(nèi)部審計師針對組織在經(jīng)營管理控制、財務(wù)報告控制以及遵循性控制等方面存在的各種問題，向組織的管理層提出改進建議和措施，以促使其改善經(jīng)營管理，幫助組織實現(xiàn)其目標。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢概括為：治理與管理并重，為組織有效增值服務(wù)。

三、內(nèi)部審計功能趨勢：治理與管理

內(nèi)部審計的職能由最初的查錯防弊發(fā)展到評價組織管理和控制，成為公司有效治理的基石之一，早已被理論界和實務(wù)界認可，目前根本的問題是尋求其參與公司治理的有效路徑，并確保其實現(xiàn)治理效應(yīng)。本文認為，內(nèi)部審計欲實現(xiàn)其治理效應(yīng)，重心應(yīng)全程參與公司管理業(yè)務(wù)與活動，主要從以下路徑發(fā)揮其管理和治理的特殊功能：（1）完善內(nèi)部控制。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段之一。SOX法案頒布實施以后，世界各國都把內(nèi)部審計當作“企業(yè)良心”，視為維護企業(yè)道德文化的一道關(guān)鍵防線。內(nèi)部審計對內(nèi)控進行評價的大量方法有利于內(nèi)部控制的健全與完善，也因此通過監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的紐帶形成與公司治理之間的互動關(guān)系。（2）進行有效的風險管理?，F(xiàn)實公司治理中，無論國家和企業(yè)，都需要在組織內(nèi)部找到一種權(quán)利制衡的力量，對組織進行有效的風險管理和內(nèi)部控制，內(nèi)部審計顯然是最恰當?shù)慕巧?。IIA強調(diào)“在許多方面，內(nèi)部審計是兩種主要的治理活動：監(jiān)督風險和確?？刂朴行У囊痪€行動者，是公司治理中審計委員會的‘耳目’”（2003）。它全新的職業(yè)定位，成為企業(yè)發(fā)展急需而無可替代的資源。新的世紀以來，國際內(nèi)部審計發(fā)展十分迅速，它在組織經(jīng)營管理中起風險導向作用、保證與咨詢服務(wù)作用以及評價與改善作用等，它日常關(guān)注和審計的是風險、內(nèi)部控制和管理的有效性，這使得傳統(tǒng)的以財務(wù)收支為主線的內(nèi)部審計模式成為最基礎(chǔ)的部分。各組織在構(gòu)建有效的法人治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計被法律賦予了對企業(yè)內(nèi)部各級履行受托經(jīng)濟責任主體的評價及經(jīng)營績效評價的職責，以促進企業(yè)資產(chǎn)保值增值。這種“多贏”的格局正是管理者、投資者和利益相關(guān)者所期盼的。（3）幫助組織實現(xiàn)其目標。2002年，IIA對內(nèi)部審計性質(zhì)的認識發(fā)生了實質(zhì)性的變化，2004年和2009年IIA對內(nèi)部審計的定義進行修訂，進一步明確內(nèi)部審計的職能和性質(zhì)，賦予內(nèi)部審計全新的使命：幫助組織實現(xiàn)其目標。上述現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能定位，使其幫助組織實現(xiàn)目標時獨具優(yōu)勢：一是“內(nèi)部審計比企業(yè)內(nèi)部其他組織其他任何人處于更好的位置去執(zhí)行特殊任務(wù)”。它可以在正常的本職活動中穿插于各種職能部門，包括研發(fā)領(lǐng)域、生產(chǎn)與技術(shù)環(huán)節(jié)之間、管理、人力資源等方面，對組織及其不同的組織部分形成整體監(jiān)督和管理，“審計人員成為業(yè)務(wù)部門的支持者，而不再是公司里的警察”。二是內(nèi)部審計獨有的風險意識、責任意識和問題意識有助于企業(yè)提升管理效率。一個良好的公司治理結(jié)構(gòu)，在風險防范方面，最少應(yīng)有以下幾道防線：本部門、風險管理委員會、內(nèi)部審計、外部審計及監(jiān)管、司法。內(nèi)部審計的職業(yè)謹慎性可及時應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外的種種變化，避免造成“破窗理論”式的管理失效。其問題意識促使審計信息和有效的整改建議及時傳遞到?jīng)Q策層及相應(yīng)的部門、環(huán)節(jié)，能夠與組織其他管理系統(tǒng)實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，帶動其他管理同步發(fā)展，形成有效的監(jiān)督控制管理機制，提升組織的資產(chǎn)價值、人本價值和社會價值[5]。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的嶄新定位，已經(jīng)使其成為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中一個不可缺少的組成部分。在為組織治理與管理服務(wù)、協(xié)助組織實現(xiàn)目標方面，內(nèi)部審計正在逐步實現(xiàn)跨越式發(fā)展：審計觀念、審計定位、審計領(lǐng)域和審計方法都在由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型跨越。審計制衡的力量使內(nèi)審變成了“為企業(yè)帶來安全的第二種聲音”，也促使審計成果迅速而有成效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力。它已與企業(yè)的社會責任、合規(guī)誠信、可持續(xù)發(fā)展等命題緊密聯(lián)系在一起，構(gòu)成全球化的社會意識。

四、平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）股份有限公司內(nèi)部審計發(fā)展概況

經(jīng)過20多年的快速發(fā)展，深圳發(fā)展銀行綜合實力日益增強，成為一家在北京、上海、廣州、深圳、杭州、武漢等22個經(jīng)濟發(fā)達城市設(shè)立了約300家分支機構(gòu)的全國性商業(yè)銀行，在北京、香港設(shè)立代表處，并與境外眾多國家和地區(qū)的600多家銀行建立了代理行關(guān)系。深發(fā)展在2010年英國《銀行家》雜志揭曉的全球前1000家銀行排名中列第231名，在國內(nèi)上榜銀行中排第16名。在自身規(guī)模不斷擴大、綜合實力日益增強的同時，也為客戶、為股東、為社會奉獻了豐厚的回報。

（一）垂直管理的內(nèi)部審計體系

深圳發(fā)展銀行股份有限公司秉承“專業(yè)、創(chuàng)新”的服務(wù)理念，有效結(jié)合國際先進管理技術(shù)與本土經(jīng)驗，在經(jīng)營理念、風險管理、財務(wù)管理、市場開拓等各個領(lǐng)域取得了長足進步。2005年，深圳發(fā)展銀行在國內(nèi)率先建立了財會、信貸、稽核垂直管理體系，同年8月份實施了垂直管理的內(nèi)部審計體系，即內(nèi)部審計部門直接向董事會審計與關(guān)聯(lián)交易控制委員會報告。2009年12月，為進一步擴大審計覆蓋面和提高審計效率，深圳發(fā)展銀行在各分行成立了稽核部，分行稽核部負責人在業(yè)務(wù)上向總行稽核部匯報和接受其業(yè)務(wù)指導。截至目前，超過80%的分行已全部完成了稽核部架構(gòu)搭建、人員配備并按《深圳發(fā)展銀行分行稽核部管理辦法》履行工作職責，在分行合規(guī)經(jīng)營及內(nèi)控建設(shè)方面扮演越來越重要的角色，成為全行審計條線不可或缺的組成部分。截至2010年12月末，深圳發(fā)展銀行共有內(nèi)部審計人員131人，其中總行稽核部82人、分行稽核部49人。2010年，深圳發(fā)展銀行內(nèi)部審計部門完成了董事會審計與關(guān)聯(lián)交易控制委員會批準的審計計劃和任務(wù)，審計發(fā)現(xiàn)的問題都及時向董事會審計與關(guān)聯(lián)交易控制委員會和監(jiān)事會進行報告，并切實負責跟蹤相關(guān)審計發(fā)現(xiàn)的問題做到及時整改。

（二）不斷延伸的內(nèi)部審計領(lǐng)域

自2005年實施了垂直管理的內(nèi)部審計體系以來，深圳發(fā)展銀行股份有限公司內(nèi)部審計的審計領(lǐng)域不僅包括傳統(tǒng)審計中的核查企業(yè)組織的財務(wù)收支情況是否具有真實性和合法性，而且兼顧到審查企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等會計信息的真實與否，從而能夠保障資產(chǎn)的安全與增值。內(nèi)部審計的具體領(lǐng)域包括：對全行內(nèi)部控制質(zhì)量和關(guān)聯(lián)交易管理狀況實施專項審計/評估；對分行實施內(nèi)控評價/評估；對零售業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、財會業(yè)務(wù)和IT業(yè)務(wù)實施專項審計；進行離/任期稽核與審計，對內(nèi)外部交接、運營預(yù)留印鑒管理、內(nèi)外部對賬、運營人員崗位職責及權(quán)限管理、自助銀行業(yè)務(wù)管理、借記卡管理、客戶查證管理、現(xiàn)金尾箱、運營保險柜等十余個方面進行飛行審計；對“存貨類貨押授信業(yè)務(wù)”、“個貸業(yè)務(wù)風險審批、法律審查及出賬”、“個貸抵押物（權(quán)證管理）”、“對公授信業(yè)務(wù)非貨押類押品”及“對公授信業(yè)務(wù)放款管理”五個滾動檢查項目自查情況進行抽查，以期達到自查自糾、自我防范風險的目的；對各地銀監(jiān)局的監(jiān)管意見、會計師事務(wù)所的審計意見及各項審計發(fā)現(xiàn)的整改落實情況通過督導系統(tǒng)進行實時跟蹤，并對所有分行、信用卡中心發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況進行現(xiàn)場核查。同時，將分行全面內(nèi)控和專項審計發(fā)現(xiàn)的問題要求分行對照整改并發(fā)送總行相關(guān)部門督促整改，對具有代表性的問題在全行范圍加強管理；對現(xiàn)場和非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的管理疏漏和缺陷、風險點，及時以管理建議書/風險提示書的形式向管理層/經(jīng)營單位進行風險提示；結(jié)合對分行全面內(nèi)控的預(yù)備分析、現(xiàn)場檢查、事后整理匯總和分析情況形成綜合分析報告，以推動分行各項業(yè)務(wù)的穩(wěn)步、健康發(fā)展；常態(tài)化調(diào)研，有針對性地提出增值性管理建議，形成調(diào)研報告供管理層決策參考，多方位體現(xiàn)審計的增值服務(wù)。另外，還積極推動各業(yè)務(wù)條線及分行定期開展風險自我評估，不斷增強其自我識別、自我控制風險的能力。

（三）全新的審計理念

深圳發(fā)展銀行股份有限公司近10年的內(nèi)部審計實踐成效顯著，為其帶來全新的審計理念與方式，內(nèi)部審計的足跡遍及在運營、管理、人力資源和研發(fā)等領(lǐng)域：對全行內(nèi)控質(zhì)量、合規(guī)風險、關(guān)聯(lián)交易管理、投資者關(guān)系管理及信息披露管理狀況實施了專項評估/審計；對各地銀監(jiān)局的監(jiān)管意見、會計師事務(wù)所的審計意見及各項審計發(fā)現(xiàn)的整改落實情況按月進行跟蹤，并對分支機構(gòu)的所有問題整改落實情況進行現(xiàn)場核查，覆蓋面達100%。為進一步強化飛行審計對分支行的監(jiān)控作用，在全行范圍內(nèi)建立了第一批40余人規(guī)模的由各分支機構(gòu)會計業(yè)務(wù)骨干組成的“客座審計”隊伍，專注于資金匯劃、現(xiàn)金控制的監(jiān)控，特別關(guān)注柜員卡、對賬管理、重要空白憑證、金庫尾箱、印鑒密押、輪崗、特種轉(zhuǎn)賬傳票等操作風險。不斷擴充具有不同銀行和金融專業(yè)技能的人員，充實審計力量，適應(yīng)新的審計工作要求。如今，深圳發(fā)展銀行內(nèi)部審計理念已經(jīng)徹底刷新：以風險意識、責任意識和問題意識為核心，監(jiān)督、分析、評價為手段，提高公司治理質(zhì)量、為公司增加價值作為終極目標。

表2 深圳發(fā)展銀行近四年經(jīng)營與發(fā)展能力[6]

表3 深圳發(fā)展銀行近四年每股收益（元）對比[7]

五、平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）股份有限公司內(nèi)部審計的啟示

2001年美國安然、世通、施樂等“突發(fā)”事件曝光以來，理論界、實務(wù)界及政府監(jiān)管部門都給予內(nèi)部控制更多的關(guān)注，進而在全球范圍內(nèi)掀起了強大的重塑和完善公司內(nèi)部控制的風暴。內(nèi)部控制通過開展內(nèi)部控制審計、提供確認和咨詢活動等直接參與公司治理，內(nèi)部審計的治理功能得以顯現(xiàn)。2005年以來，深圳發(fā)展銀行內(nèi)部審計為公司提供一系列的服務(wù)，既包括財務(wù)審計、業(yè)績審計和遵循性審計，還包括參與業(yè)務(wù)流程設(shè)計、負責有關(guān)內(nèi)部控制培訓、提供管理建議等。上述服務(wù)已呈現(xiàn)出顯著的治理效應(yīng)，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計通過業(yè)績審計或業(yè)務(wù)審計的方式來滿足客戶的需求；為審計委員會和高級管理層提供內(nèi)部控制的確認并適當性發(fā)表意見，甚至進行等級評定；為管理層提供了關(guān)于如何糾正錯誤、提高效率的建議；并應(yīng)高級管理層的特殊要求進行快速反應(yīng)審計，主要項目是舞弊調(diào)查、評價和審慎性調(diào)查；協(xié)助公司董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層按照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和中國證監(jiān)會、中國銀監(jiān)會的監(jiān)管要求進一步健全公司治理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計參與管理和治理以來，公司經(jīng)營與發(fā)展能力、收益與盈利能力得到較大改善，趨勢向好。公司近四年主要財務(wù)指標如表2和表3所示：

總之，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，內(nèi)部審計必然向包含風險管理和公司治理功能在內(nèi)的綜合審計拓展，其表面是“管理者的耳目”，內(nèi)里則是“管理者的手足”。內(nèi)部審計以專業(yè)者的身份向管理者提供“有效地識別和監(jiān)控風險、有效地控制組織過程、有效率且有效果地進行組織治理”等方面的確認和咨詢服務(wù)。

[1]王光遠，劉秋明.公司治理下的內(nèi)部控制與審計——英國的經(jīng)驗與啟示[J].中國注冊會計師，2003，（12）：65—69.

[2]孫浩.風險管理：內(nèi)部控制的演變和內(nèi)部審計角色的變化[J].中國證券期貨，2011，（12）：72—74.

[3]張玉.后安然時代國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢綜述[J].審計研究，2002，（5）：101—107.

[4]瞿曲.基于受托責任理論的內(nèi)部審計若干問題研究[D].廈門大學博士學位論文，2006.

[5]張紅英，等.國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架[M].上海.立信會計出版社，2010.

[6]深圳發(fā)展銀行股份有限公司董事會.深圳發(fā)展銀行股份有限公司內(nèi)部控制自我評價報告（2008—2011）[EB/OL].http://www.cninfo.com.cn/finalpage，2011-03-11.

[7]深圳發(fā)展銀行股份有限公司董事會.深圳發(fā)展銀行股份有限公司年度財務(wù)報告（2008—2011）[EB/OL].http://www.cninfo.com.cn/finalpage，2011-03-11.