鄭立英

摘 要：企業(yè)要獲得長期穩(wěn)定運(yùn)行，必須有健全的內(nèi)部管理控制體制進(jìn)行約束，同時(shí)，良好的內(nèi)控體制也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理者通過政策引導(dǎo)，及時(shí)準(zhǔn)確的規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而不斷提升企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平以及經(jīng)營效率，是企業(yè)在激烈的市場競爭中取得戰(zhàn)略優(yōu)勢的重要步驟之一。本文就當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，并對(duì)國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀進(jìn)行了闡釋，提出了切實(shí)可行的建議和對(duì)策，旨在全面提升企業(yè)內(nèi)部控制體制的水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；管理控制；問題；措施

現(xiàn)代企業(yè)最為重要的管理模式即內(nèi)部管理控制，企業(yè)實(shí)施科學(xué)合理的內(nèi)部管理控制體制能有效保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，確保資金的流通安全，切實(shí)改善企業(yè)的會(huì)計(jì)審核狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，而且能避免企業(yè)各部門之間的矛盾頻發(fā)，減少經(jīng)濟(jì)犯罪以及體制失衡發(fā)生的頻率。本文就目前企業(yè)內(nèi)部存在的各種矛盾及分歧進(jìn)行了闡釋，并就此展開論述，力圖提出針對(duì)性強(qiáng)的補(bǔ)救措施，從監(jiān)管評(píng)估、指導(dǎo)體系以及意識(shí)形態(tài)等三個(gè)方面著手，深入企業(yè)內(nèi)部管理控制的根基，作出準(zhǔn)確預(yù)測及合理判斷。

1 企業(yè)內(nèi)部管理控制的現(xiàn)實(shí)意義

從宏觀意義上來說，內(nèi)部控制是企業(yè)管理控制的體系，它的實(shí)施主要是為了確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，保證資金安全以及確保財(cái)務(wù)報(bào)告等信息的完整真實(shí)，能切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平及經(jīng)營效率。企業(yè)內(nèi)部管理控制主要包括管理控制和會(huì)計(jì)控制，而管理控制的主要目標(biāo)是貫徹執(zhí)行企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營政策及方案，最大限度的保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效果性、效率性以及經(jīng)濟(jì)性，同時(shí)盡可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。近幾年，國家財(cái)政部相繼頒發(fā)了多部有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)文件及規(guī)范，以建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部管理控制具有多重現(xiàn)實(shí)意義，概括起來有以下幾點(diǎn)：

1.1 健全的內(nèi)部控制體系能進(jìn)一步深化企業(yè)改革發(fā)展進(jìn)程

目前，大部分企業(yè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢，就企業(yè)的不足進(jìn)行了完善和補(bǔ)充，逐步形成了完整的體系，在總體上有助于企業(yè)形成一個(gè)相互制約和平衡的管理系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的正規(guī)化和合理化。

1.2 良好的內(nèi)控制度能保證資金的安全流通及運(yùn)轉(zhuǎn)

企業(yè)運(yùn)行中占用資金比例較大的即企業(yè)存貨，企業(yè)存貨對(duì)企業(yè)的收益及資金起著至關(guān)重要的影響。為了盡可能地保證企業(yè)存貨安全及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)行，存貨管理控制逐漸成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在企業(yè)資金運(yùn)營管理過程中，有些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待于進(jìn)一步健全，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)資金價(jià)值的完整、安全，導(dǎo)致挪用公款、公款炒股以及公款私存的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。為了有效降低資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)的穩(wěn)定、安全，企業(yè)就必須加快改革步伐，建立健全內(nèi)控制度，為企業(yè)資金的良好運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.3 健全的內(nèi)部控制制度能強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)的管理，提高資產(chǎn)的安全性

在管理固定資產(chǎn)的過程中，健全有效的內(nèi)控制度能有效防止盲目擴(kuò)大在建工程成本的現(xiàn)象。企業(yè)資產(chǎn)總額的重要組成部分即固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理常會(huì)面臨固定資產(chǎn)閑置不處理造成報(bào)廢、固定資產(chǎn)盤盈不入賬、資產(chǎn)性支出占生產(chǎn)成本以及盲目購建等各種弊端，導(dǎo)致賬目與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能確保固定資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)信息的完整性及真實(shí)性。[1]

2 企業(yè)內(nèi)部管理控制存在的突出問題

2.1 企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部管理控制的科學(xué)認(rèn)知

企業(yè)要時(shí)刻與市場接軌，緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，就必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)和探索創(chuàng)新。同時(shí)，企業(yè)要在激烈的市場競爭中掌握戰(zhàn)略優(yōu)勢，就要具備市場營銷的專業(yè)知識(shí)，制定可行的營銷策略，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，及時(shí)更新經(jīng)營策略及方式，建立健全內(nèi)部管理體制。就目前情況而言，我國大部分企業(yè)觀念陳舊，依然以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理體制為基本的管理指南，注重內(nèi)部監(jiān)督的突出作用，忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，同時(shí)在經(jīng)營過程中缺乏對(duì)市場環(huán)境的考察和分析，加大了企業(yè)內(nèi)部管理的漏洞，不能及時(shí)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，削弱了企業(yè)的市場競爭力。而在成本管理項(xiàng)目中，企業(yè)管理層缺乏科學(xué)的成本管理理念作為支撐，市場敏銳度低，導(dǎo)致大部分企業(yè)成本計(jì)算的方式狹隘，對(duì)生產(chǎn)過程以外的相關(guān)成本予以忽視，重產(chǎn)量而輕成本，形成對(duì)內(nèi)部管理控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

2.2 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理控制的方式方法存在一定的缺陷

企業(yè)完整的制衡體系主要包括董事會(huì)、股東大會(huì)、經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企事業(yè)單位的改革進(jìn)程不斷深入，制衡體系在一定程度上得到了完善和發(fā)展，但是受傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的束縛，我國企業(yè)的內(nèi)部管理控制體制有待于進(jìn)一步完善，從而削弱了企業(yè)的核心競爭力。而企業(yè)內(nèi)部管理控制的方式不足主要表現(xiàn)在內(nèi)控手段的滯后以及審計(jì)控制部門的監(jiān)管不到位。由于審計(jì)工作存在嚴(yán)重的弊端，所以導(dǎo)致部門領(lǐng)導(dǎo)之間的獨(dú)立性較差，財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度不夠。企業(yè)核算信息以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有待于進(jìn)一步完善，內(nèi)部管理控制政策沒有落到實(shí)處，沒有建立切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲制度，束縛了嚴(yán)重的工作熱情，而且貪污腐敗現(xiàn)象屢見不鮮。

2.3 企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部管理控制的科學(xué)規(guī)劃

要保證企業(yè)內(nèi)部管理控制體系的完整、科學(xué)，就要制定出切實(shí)可行的規(guī)劃，將“不相容職務(wù)相互分離”作為企業(yè)基本的組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃原則。在企業(yè)的實(shí)際操作中，“不相容職務(wù)相互分離”的原則并未落到實(shí)處，簽發(fā)、授權(quán)、執(zhí)行、核準(zhǔn)以及記錄等互不兼容的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往交由部門獨(dú)立負(fù)責(zé)，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，部門之間缺乏有效監(jiān)督。由此可見，內(nèi)業(yè)內(nèi)部管理控制體系的建立需要合理規(guī)劃，貫徹執(zhí)行相互監(jiān)督、相互控制的理念，切實(shí)提高企業(yè)各部門的工作效率。

2.4 企業(yè)缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)也呈增長趨勢，所以企業(yè)要切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在日益多變的市場環(huán)境中，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)有了一定的提高，但是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方法還有待于進(jìn)一步商榷，風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)轉(zhuǎn)嫁、低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域潛在的風(fēng)險(xiǎn)以及環(huán)境因素等都是急需解決的重要風(fēng)險(xiǎn)問題。

2.5 人力資源控制激勵(lì)機(jī)制有待于進(jìn)一步完善

目前，人才資源已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力之一，企業(yè)在明確戰(zhàn)略目標(biāo)后，要將人力資源放在突出位置。企業(yè)若缺乏健全的內(nèi)部人力資源激勵(lì)機(jī)制，那么極易造成人才的流失和經(jīng)營效率的低下，甚至還會(huì)出現(xiàn)泄露商業(yè)機(jī)密、國家機(jī)密的現(xiàn)象。由此可見，企業(yè)要制定科學(xué)的人力資源管理對(duì)策，做好員工的培訓(xùn)教育工作，保證內(nèi)控制度的順利實(shí)施，提高企業(yè)的綜合競爭力。[2]

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的措施

3.1 切實(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部管理層的內(nèi)控觀念

企業(yè)的內(nèi)部管理控制是一個(gè)持之以恒的轉(zhuǎn)變過程，它需要企業(yè)內(nèi)部制定可行的政策措施作為支撐，同時(shí)還要掌握外部市場的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，不斷提升企業(yè)的核心競爭力，還要充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部管理控制的水平，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部管理控制的作用。而要切實(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部管理控制體系，企業(yè)首先要加強(qiáng)對(duì)管理人員的培訓(xùn)，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，認(rèn)清當(dāng)前的世界經(jīng)濟(jì)形勢，制定出切實(shí)可行的企業(yè)管理制度。

3.2 構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部管理控制機(jī)制

企業(yè)要切實(shí)提高內(nèi)部管理水平，就要建立起科學(xué)、完整、嚴(yán)密的內(nèi)部管理體制。第一，要建立完善的制約平衡系統(tǒng)，保證各部門之間的制約關(guān)系，預(yù)防貪污腐敗和徇私舞弊現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，保證各部門負(fù)責(zé)人明確自身職責(zé)，自覺承擔(dān)起相應(yīng)的義務(wù)。第二，建構(gòu)起完善的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)崗位以及會(huì)計(jì)部門工作的監(jiān)管，保證信息的真實(shí)性。第三，建立完整的審計(jì)委員會(huì)，實(shí)現(xiàn)工作核查、財(cái)務(wù)審計(jì)以及紀(jì)律檢查的有機(jī)結(jié)合，同時(shí)以審查、舉報(bào)、監(jiān)督為主要實(shí)施手段，為企業(yè)內(nèi)部管理控制體系的順利運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。[3]

3.3 進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

要強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，就要加強(qiáng)審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政以及監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)各部門工作的監(jiān)督，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，切實(shí)履行好監(jiān)督職能。比如，企業(yè)要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)力度，強(qiáng)化守法意識(shí)的培訓(xùn)和宣傳，加強(qiáng)部門監(jiān)管，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，及時(shí)披露非法行為。

3.4 提高競爭意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

隨著市場經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，企業(yè)要在競爭中掌握主動(dòng)優(yōu)勢，就要不斷提高競爭意識(shí)。而要有效提高企業(yè)的競爭意識(shí)，就要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，堅(jiān)持攻防結(jié)合。企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理控制體制，就要實(shí)時(shí)觀察市場經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)并填補(bǔ)漏洞，最大限度的規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)，充分利用國際和國內(nèi)兩個(gè)市場、兩種資源，提升企業(yè)的核心競爭力。[4]

4 總結(jié)

企業(yè)的內(nèi)部管理控制除了受到經(jīng)濟(jì)形勢及國家政策的影響，還受到企業(yè)內(nèi)部管理體系的約束和制約。直接來說，完整、嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部管理控制體系對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展具有指向標(biāo)作用，所以企業(yè)要進(jìn)一步完善內(nèi)部管理控制體系，加強(qiáng)市場競爭，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]永桑； 企業(yè)內(nèi)部管理深化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析[J]時(shí)代金融；2012（09）

[2]馬紅蕾； 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的思考[J]企業(yè)研究；2012（04）

[3]李飛； 中央企業(yè)境外投資風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J]財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所；2012（06）

[4]吳壽元；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究[J]財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所；2012（06）