許贊鵬

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，“人才”在知識(shí)型企業(yè)起著至關(guān)重要的作用，是知識(shí)型企業(yè)的第一核心資源，企業(yè)對(duì)人力資源信息的需求越來(lái)越迫切，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算并不能較為全面、科學(xué)的反映企業(yè)人力資源的相關(guān)信息，這就有賴于人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)更是人力資源會(huì)計(jì)一個(gè)重要研究的內(nèi)容。

在工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)中，人力資產(chǎn)不同于其他資產(chǎn)，作為一種稀缺資源，研究其價(jià)值具有重要的意義。融合在咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果里的人力資源因素與其在人力資源上的投入存在一定的關(guān)聯(lián)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的方法除在確認(rèn)人力資源成本外，很少有別的方法能以定量的形式來(lái)提供人力資源的信息。西方早期創(chuàng)造的是以反映人力資產(chǎn)投資為主要內(nèi)容的人力資源成本會(huì)計(jì)。而“融合在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果里的人力資源因素”，需要引入人力資源價(jià)值的概念進(jìn)行反映。

對(duì)于工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資源是企業(yè)資產(chǎn)中最核心的資產(chǎn)，如何對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行合理的計(jì)量以及報(bào)告至關(guān)重要，而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有反映出人力資源對(duì)企業(yè)的重要性。就這點(diǎn)而言，顯然現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在反映工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)的時(shí)候，明顯的不能完全客觀公正反映工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)狀況。所以目前，非常有必要就人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究和應(yīng)用。而目前，困擾人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)鍵問(wèn)題，就是如何對(duì)企業(yè)的人力資源的價(jià)值進(jìn)行合理計(jì)量。

一、工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)人力資源價(jià)值計(jì)量的對(duì)象、范圍

筆者認(rèn)為，在咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)中主要的收入是人力資源通過(guò)其知識(shí)、技能的轉(zhuǎn)化來(lái)實(shí)現(xiàn)，這就有別于傳統(tǒng)企業(yè)主要通過(guò)產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)其收入。因此，咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)人力資源價(jià)值計(jì)量的對(duì)象主要是咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員。在咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)中人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)研究的對(duì)象是咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員在咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)中的資本總存量及總流量。因?yàn)樵诠こ套稍冊(cè)O(shè)計(jì)企業(yè)當(dāng)中，創(chuàng)造企業(yè)的價(jià)值主要來(lái)自咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員，而其他類型的人員，盡管從某種意義上來(lái)說(shuō)，或多或少的也創(chuàng)造了企業(yè)的價(jià)值，但是這部分人力資源在其他類型的企業(yè)當(dāng)中也是存在的，相比較咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這部分人力資源在咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)當(dāng)中并不是特有的，有些是屬于可以替代的人力資源，可暫時(shí)不予考慮。

本文對(duì)工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)人力資源價(jià)值計(jì)量研究的空間范圍是咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)的咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員，其他人員暫不考慮。時(shí)間范圍是一個(gè)會(huì)計(jì)期間，計(jì)量單位仍是貨幣。對(duì)象是咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)中的主要資產(chǎn)即咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員的總運(yùn)動(dòng)，咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員的資本運(yùn)動(dòng)是以企業(yè)對(duì)咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員的投入為起點(diǎn)，以企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)周期人力資源的總產(chǎn)出為終點(diǎn)或者說(shuō)是新的起點(diǎn)。

二、工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)人力資源的價(jià)值計(jì)量方法

如何對(duì)人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在實(shí)際應(yīng)用中是一個(gè)比較難操作的問(wèn)題。恰當(dāng)?shù)赜?jì)量人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，一直是都是人力資源會(huì)計(jì)研究的關(guān)鍵目標(biāo)。研究者們分別從不同角度提出了各自的人力資源價(jià)值計(jì)量模型。目前，對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量方法有貨幣性計(jì)量法和非貨幣性計(jì)量法之分，其中，貨幣性計(jì)量法主要有：對(duì)未來(lái)收益或工資報(bào)酬折現(xiàn)模式的評(píng)價(jià)、調(diào)整后的未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)模式、內(nèi)在價(jià)值法、人力資本加工成本法、隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值模式、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、非購(gòu)入商譽(yù)法、內(nèi)部競(jìng)標(biāo)法、完全價(jià)值測(cè)定法等等。非貨幣性計(jì)量通常采用的方法主要有：技能詳細(xì)記載法（像詳細(xì)簡(jiǎn)歷），行為變數(shù)模式和績(jī)效評(píng)價(jià)法等。這些前輩的研究成果，為人力資源價(jià)值的計(jì)量提供了豐富的思路，對(duì)筆者有很大的啟發(fā)和借鑒的作用?？偟膩?lái)看，這些模型都拋棄傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的客觀性原則和歷史成本原則，涉及到許多主觀因素和假定條件。由于企業(yè)所處環(huán)境、所處行業(yè)不同，需側(cè)重考慮的影響評(píng)估準(zhǔn)確性的因素有所不同，這更加大了統(tǒng)一計(jì)量模型的難度。筆者認(rèn)為，在目前尚未形成統(tǒng)一的、各方都認(rèn)可的方法之前，各行業(yè)可根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)，尋找能相對(duì)準(zhǔn)確計(jì)量人力資源價(jià)值的方法，先在行業(yè)內(nèi)實(shí)施，待以后發(fā)展成熟后，再行統(tǒng)一。就如我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度，在實(shí)施統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度之前，很長(zhǎng)的一段時(shí)間，企業(yè)遵循的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

筆者認(rèn)為，在投資領(lǐng)域，我們可以用一項(xiàng)資源的產(chǎn)出及其所要求的回報(bào)，測(cè)算其投資價(jià)值。同樣，在咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)中，咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員作為一種經(jīng)濟(jì)資源，我們也可以通過(guò)其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及其所要求的回報(bào)來(lái)測(cè)算其價(jià)值。

三、咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)人力資源價(jià)值計(jì)量模型

根據(jù)咨詢?cè)O(shè)計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為在咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)當(dāng)中，可將咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)的人力資產(chǎn)即咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)中的核心資產(chǎn)——咨詢?cè)O(shè)計(jì)人員，視為一種可產(chǎn)生“收益”的經(jīng)濟(jì)資源。既然是一種經(jīng)濟(jì)資源，我們就可以通過(guò)“投入”與“產(chǎn)出”來(lái)測(cè)算它的價(jià)值。模型如下：

其中V指人力資源價(jià)值，Si為人力資源在i期理論上所能創(chuàng)造的業(yè)務(wù)量（即產(chǎn)出），ri 為人力資源在i期的行業(yè)報(bào)酬率。假設(shè)企業(yè)是永續(xù)經(jīng)營(yíng)，則n趨向于無(wú)窮，如果在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上，就企業(yè)現(xiàn)有的人力資源價(jià)值進(jìn)行預(yù)測(cè)，可將公式簡(jiǎn)化如下：

其中V指企業(yè)人力資源價(jià)值，S為人力資源每年（每期）理論上所能創(chuàng)造的總業(yè)務(wù)量（即產(chǎn)出），r 為人力資源的行業(yè)報(bào)酬率。以上模型，其表示的經(jīng)濟(jì)含義是，如果一種資源，它每期的產(chǎn)出如果為S，其要求的投入（回報(bào)）為r ，那么，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值應(yīng)為V。這里要特別說(shuō)明的是，r所代表的報(bào)酬率，是包含所有對(duì)人力資源的投入，包括工資、福利、保險(xiǎn)、培訓(xùn)等的投入與產(chǎn)出的比值；S是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上，就企業(yè)所擁有的人力資源的理論產(chǎn)出的測(cè)算。以上函數(shù)，計(jì)算的是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)所擁有的人力資源的價(jià)值。例如，以2007年12月31日為預(yù)測(cè)時(shí)點(diǎn)，某咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)預(yù)測(cè)其年理論產(chǎn)值為1.2億，行業(yè)人力資源的回報(bào)率為30% ，則該企業(yè)在2007年12月31日所擁有的人力資源價(jià)值為4億。

運(yùn)用該模型的難點(diǎn)是，如何站在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上，測(cè)算依照企業(yè)人力資源狀況預(yù)計(jì)的每期理論產(chǎn)出“S”。筆者認(rèn)為，企業(yè)可以制定自己的測(cè)算辦法，作為企業(yè)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，并保持該政策的相對(duì)穩(wěn)定性。

人力資源價(jià)值如果作為一項(xiàng)指標(biāo)，既可以用于考核企業(yè)管理當(dāng)局人力資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)情況，考核經(jīng)營(yíng)者是否存在損害人力資源價(jià)值的短期行為，又可以考核人力資源價(jià)值的保值增值，并可以作為企業(yè)人工成本使用計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)收入的預(yù)算依據(jù)，它的運(yùn)用意義對(duì)企業(yè)來(lái)講，是顯而易見的。該模型也適用于個(gè)人和群體人力資源價(jià)值的計(jì)量。

筆者認(rèn)為，在工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)中對(duì)人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架束縛，不能削足適履，應(yīng)積極探索新的途徑，大膽突破傳統(tǒng)的思路和做法。人力資源價(jià)值的計(jì)量不僅是對(duì)其投入價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而且主要是對(duì)其產(chǎn)出的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)建立對(duì)人力資源所創(chuàng)造的未來(lái)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的新體系，推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。這一體系采用估計(jì)、判斷、期望值等非確定性數(shù)值計(jì)算，為咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供參考依據(jù)。endprint