陳裕卿

摘要：自我國改革開放以來，我國的高速公路工程建設(shè)有了大規(guī)模的改進，在保障工程建設(shè)資金安全有效的使用過程中，竣工決算審計扮演著不可替代的重要角色，其發(fā)揮的重要作用使得工程的審計實施及監(jiān)督更加順利，項目資金的使用更加有效，更加安全。本文就高速公路工程竣工決算審計所涉及的主要內(nèi)容進行分析，再從多個方面對工程竣工決算審計的重點及方法進行論述，以望能為相關(guān)工程或人士提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：高速公路 竣工 決算審計 重點 方法

建設(shè)項目的竣工決算審計是工程項目施工全過程中基礎(chǔ)項目建設(shè)的財務狀況及施工成效的綜合反映，能對新增資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)等進行準確核定，是竣工驗收重要的組成部分，也是企業(yè)或國家進行報賬并轉(zhuǎn)銷建設(shè)基本撥款的重要文件，更是建設(shè)單位對建成財產(chǎn)辦理移交及確定其使用價值的重要依據(jù)。高速公路工程竣工決算報告是在工程驗收合格后，根據(jù)規(guī)定的決算形式做出的決算文件，是由施工企業(yè)進行編制并在報告業(yè)主之后，由業(yè)主委托造價咨詢機構(gòu)或自行審核之后的結(jié)果。

一、高速公路工程竣工決算審計的內(nèi)容

確定工程資產(chǎn)的價值、評價投資預算的實施情況、評價項目實際的經(jīng)濟效益和社會效益是高速公路工程進行竣工決算的主要目的，其能夠為政府投資決策提供重要依據(jù)及支持，使得政府投資項目產(chǎn)生的實際效益能夠得以提升。

高速公路竣工決算審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：

預算執(zhí)行的實際情況。查看擅自提升工程建設(shè)標準及進行計劃外建設(shè)的情況是否存在。

工程資金的來源、使用及剩余。對各項財務支出的合法性進行確認；審核剩余的資金與撥款的數(shù)額是否具有準確性及真實性；對包干結(jié)余實施的分配是否符合規(guī)定進行審核。

進行合同執(zhí)行情況及合同質(zhì)量等級的控制的了解。

交付財產(chǎn)使用情況。對使用固定資產(chǎn)的真實性進行審核，對驗收手續(xù)進行審查，同時審核無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的合法性及真實性。

掌握收尾工程尚未完成的工程量及其當前所需資金。

制定竣工工程概況表、財務決算表、交付使用資產(chǎn)明細表等。

二、高速公路工程竣工決算審計的重點及方法

（一）竣工決算報表的審核

高速公路工程項目竣工決算形成的決算報表是工程建設(shè)單位遵循相關(guān)法律法規(guī)編制的反映從工程籌建到投產(chǎn)整個過程全部建設(shè)資金的使用明細的匯總文件。審計人員要根據(jù)相關(guān)依據(jù)，參照國家規(guī)定的編制方式對表表的合法合規(guī)性進行審核。

審核項目的立項程序。最初設(shè)計、工可研報告、預算及施工圖等關(guān)鍵文件復批的實際情況進行審核，是項目立項程序?qū)徍说闹饕ぷ鳌?/p>

審核報表內(nèi)容及數(shù)據(jù)。參照相關(guān)財務資料、設(shè)計及合同對數(shù)據(jù)及內(nèi)容的真實性、完整性及勾稽關(guān)系準確性進行逐一核對；對決算說明書內(nèi)容的完整性、真實性、客觀性及數(shù)據(jù)引用的準確性進行審查。

（二）工程項目概算實施情況的審核

作為公路工程投資成本控制中限額最高的一個控制環(huán)節(jié)，概算是對工程基礎(chǔ)建設(shè)進行管理的主要內(nèi)容之一，也能作為重要指標對高速公路工程整體管理水平進行評價。進行概算執(zhí)行情況審核主要包含以下幾點內(nèi)容：

概算執(zhí)行及子項目執(zhí)行情況。對子項目額度的使用是否進行過相互調(diào)劑進行審核；對相關(guān)財務支出與相關(guān)規(guī)定及標準是否相符進行審核；審查規(guī)模擴大、施工標準降低或提高等現(xiàn)象是否存在；是否產(chǎn)生計劃之外的施工項目。

如果施工項目出現(xiàn)需要進行概算追加的情況，要對需要進行概算追加的緣由、過程及合規(guī)性進行核查。

調(diào)整查算審核，根據(jù)相關(guān)文件及規(guī)定進行概算調(diào)整原則、概算調(diào)整相關(guān)系數(shù)、變更的費用及估算增減的審核。

核實投資實際的完成額，核對概算投資的總額，明確實際產(chǎn)生的概算金額，對超過或低于概算金額情況的原因進行分析。

（三）工程資金到位及使用情況的審核

高速公路工程是一項投資量相當大的工程，施工具有連續(xù)性強的特點，其所需要的施工資金都是通過投資的相關(guān)計劃來獲得，并使資金能夠及時到位，合理使用。主要按照工程相關(guān)業(yè)務的流程、合同內(nèi)容及資金使用有效性來進行審計與評價。主要有以下幾個方面：

對項目資金的管理實況是否與國家相關(guān)規(guī)定相符進行審查，主要有施工項目資金的審核、資金到位情況的審核、資金與工程施工進度的相適性的審核。

確認資金的使用和管理是否有挪用、擠占、轉(zhuǎn)移及截留等現(xiàn)象。

如果建設(shè)單位有結(jié)余資金或基金收入，要對其結(jié)余資金或收入的處理是否與相關(guān)的財務標準相符進行審核。

進行決算當日工程賬戶余額的實際額度的審核。

進行通過各種途徑實現(xiàn)資金投入的準確金額的核對，尚未及時到位的資金也要進行審核，并對不到位的緣由及已經(jīng)產(chǎn)生或?qū)a(chǎn)生的影響進行分析。

核實各渠道投入資金的合法性。

（四）建筑安裝費用的審核

建筑項目安裝支出是指進行各種設(shè)備安裝及建筑工程的建設(shè)時所產(chǎn)生的費用，也就是安裝工程的工程造價。主要包括間接與直接費用、裝備費、施工技術(shù)費、計劃利潤及稅金六個部分。參照合同及招標資料等，對工程取費的類別、合同中約定的直接費用中的間接費、措施費及稅金進行確定，直接費用中只有直接工程費用是會產(chǎn)生變動的，因此安裝費用的審計重點是直接工程費用。

1、 工程量計算的審查

對施工企業(yè)提供的工程竣工決算文件的完整性、合法性、真實性及有效性進行審核，參考竣工圖開展算量，對計算重復、工程量加大、虛列工程項目及決算費用增加等內(nèi)容進行識別。進行工程變更的簽證辦理時一定要有足夠的依據(jù)，并保證內(nèi)容具有完整性、詳細性及準確性。

2、 定額套取與取費

工程定額計價基礎(chǔ)就是當前的費用與預算定額，決算時要根據(jù)規(guī)定的計價及取費定額來執(zhí)行。審計人員可以通過現(xiàn)場勘察、圖紙審閱及決算所報的定額項目對定額套取的真實性進行檢查。endprint

3、 進行索賠審計

索賠的原則是：在規(guī)定時間內(nèi)提出與損失相應的索賠通知、索賠報告；的確使得施工企業(yè)增加了額外費用；合同規(guī)定風險之外；并非施工企業(yè)自身原因造成。假如不能與以上幾點原則同時相符，應相對核減索賠的費用。

除去以上幾點內(nèi)容，還要對價款支付是否與合同相關(guān)規(guī)定相符、相關(guān)發(fā)票的合法性、扣留質(zhì)量保證金的合規(guī)性、預付備料款及工程款的抵扣的準確性等進行審核。通過甲方獲取材料的工程項目應該對甲方材料結(jié)算的準確性進行審查，并明確審定工程成本總額里是否含有甲方材料。

（五）設(shè)備投資支出的審核

是否有相應制度約束設(shè)備采購及制度執(zhí)行情況的審核是審計的重點；設(shè)備采購是否進行過有效的招投標；設(shè)備的規(guī)格、品種是否與工程預算及相關(guān)規(guī)定相符，是否還存在工程項目之外的經(jīng)營及生產(chǎn)設(shè)備；設(shè)備的采購、運輸費、安裝調(diào)試及保管中產(chǎn)生的各種經(jīng)費及價格高昂的先進設(shè)備運行所產(chǎn)生的各種費用是不是已經(jīng)被詳細列入購置設(shè)備的成本中；設(shè)備費用的計算是否是按照單個工程項目及設(shè)備的規(guī)格、類別與品名進行的；施工所安裝的通風、動力及照明等設(shè)備設(shè)施所產(chǎn)生的費用是否已經(jīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度納入工程安裝成本當中。需要說明的是，根據(jù)《公路工程國內(nèi)招標文件范本》的規(guī)定，工程監(jiān)理工程師所用的辦公及生活設(shè)施、交通用具、專業(yè)儀器、實驗設(shè)備等不包含在設(shè)備成本中，要算在建安工程成本中。

（六）收尾工程及結(jié)余資金的審核

對收尾工程是否屬實進行審查。并對其預留費用是否具有真實性進行審查，依照工程預算及施工進度，對尚未完成的收尾工程工程量及若要完成該項工程所需資金數(shù)額進行審核。核對后，收尾工程可按預算價格及合同價格，將各種變更因素考慮充分之后列入竣工的決算中。

審核銀行存款、現(xiàn)金及其他貨幣資金，查明是否存在小金庫及庫存材料盤虧等；著重對隱蔽轉(zhuǎn)移及挪用物資等現(xiàn)象是否存在進行審查，并對債權(quán)債務及往來賬款進行審查；對是否存在建設(shè)資金的擅自挪用、債權(quán)債務界定不及時等現(xiàn)象進行重點審查。

三、結(jié)束語

抓好高速公路竣工決算審計的重點及方法，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)及指導方針進行有效、安全的竣工決算審計能夠在很大程度上保障工程資金使用的安全性，使得資金使用情況明細化，透明化，從而有效避免不法行為及工程合作各方因資金問題而產(chǎn)生矛盾，實現(xiàn)工程的和諧施工與高效的竣工驗收。此外，做好高速公路工程的竣工決算審計不僅能夠更好地為相關(guān)部門提供關(guān)于公路工程造價信息，還能在市場定額及市場定價之間建立一座利于相互溝通的橋梁。

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