鮑金柱++馮研

摘要：本文從現(xiàn)階段我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法并存的現(xiàn)狀，論述購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的概念，比較分析兩者的異同，最終提出采用兩種方法結(jié)合使用的二元格局是最優(yōu)的可實(shí)施選擇。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 購(gòu)買法 權(quán)益結(jié)合法 會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》中規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理實(shí)質(zhì)是權(quán)益結(jié)合法，而在企業(yè)合并中采用權(quán)益結(jié)合法到底適不適合？有些企業(yè)提出參考國(guó)際通行做法“禁止采用權(quán)益結(jié)合法，而采取購(gòu)買法”的觀點(diǎn)。本文主要對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行分析，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)用及制定準(zhǔn)則提供參考和建議。

一、企業(yè)合并及合并會(huì)計(jì)處理方法概述

（一）企業(yè)合并的定義

指一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)聯(lián)合、或取得對(duì)另一企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，從而將各單獨(dú)的企業(yè)組成一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

（二）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概述

購(gòu)買法：指購(gòu)買方通過(guò)購(gòu)買方式取得被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)或股權(quán)的一種交易，此交易與企業(yè)從外界購(gòu)入普通資產(chǎn)的交易并無(wú)區(qū)別，合并后仍采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法，適用于購(gòu)買性質(zhì)的企業(yè)合并。具有以下特點(diǎn)：按公允價(jià)值核算購(gòu)買成本即并購(gòu)成本。購(gòu)買企業(yè)取得的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值入賬。確認(rèn)合并商譽(yù)。

權(quán)益結(jié)合法：指各參與合并企業(yè)的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)買，隨后由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)聯(lián)合后形成的企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，繼而成為資源的結(jié)合，它適用于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并。具有以下特點(diǎn)：按賬面價(jià)值核算購(gòu)買成本即并購(gòu)成本。被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值入賬。不確認(rèn)企業(yè)合并中的商譽(yù)。

（三）購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別比較

二、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題

（一）購(gòu)買法存在的問(wèn)題

購(gòu)買法難以確定購(gòu)買方與被購(gòu)買方：購(gòu)買法作為企業(yè)合并的處理方式，支付方式是以現(xiàn)金支付，這也是明確何為購(gòu)買方的重要標(biāo)志。所以在明確身份方面，除非明確指出以現(xiàn)金支付，在一般情況下很難確定購(gòu)買方與被購(gòu)買方。公允價(jià)值使用具有局限性：購(gòu)買法的公允價(jià)值僅限于在評(píng)估被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)使用，對(duì)自身企業(yè)的評(píng)估則仍采用賬面價(jià)值，這樣就會(huì)導(dǎo)致合并前后主合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可比性，而且對(duì)于其是否根據(jù)要求進(jìn)行調(diào)整，還是直接按照有利于本企業(yè)的情況進(jìn)行加總，對(duì)于信息使用者而言是值得懷疑的。

（二）權(quán)益結(jié)合法存在的問(wèn)題

權(quán)益結(jié)合法不利于政府監(jiān)管：在權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)利潤(rùn)會(huì)較購(gòu)買法有很大增加，而相應(yīng)的成本費(fèi)用則會(huì)減少，使得大部分企業(yè)會(huì)采用各種手段使其自身滿足于相關(guān)條件，所以權(quán)益結(jié)合法可粉飾企業(yè)利潤(rùn)，不利于監(jiān)管。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性下降：權(quán)益結(jié)合法的計(jì)量屬性為賬面價(jià)值，而賬面價(jià)值反映的是歷史成本，其提供的會(huì)計(jì)信息跟不上當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，降低了其相關(guān)性；而且因?yàn)橘~面價(jià)值是屬于本企業(yè)內(nèi)部的計(jì)價(jià)方式，不是各企業(yè)之間通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，所以使得本企業(yè)與同行業(yè)各企業(yè)之間沒有可比性。存在利潤(rùn)操縱問(wèn)題：部分企業(yè)在年終時(shí)常進(jìn)行選擇性、突擊性的合并來(lái)美化業(yè)績(jī)、報(bào)表或考核等，將本年度盈利較高的企業(yè)損益合并到本企業(yè)的合并報(bào)表中，會(huì)給企業(yè)的業(yè)績(jī)帶來(lái)重大不良影響。

三、針對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法存在問(wèn)題的解決對(duì)策

結(jié)合權(quán)益結(jié)合法彌補(bǔ)購(gòu)買法依靠公允價(jià)值計(jì)量的確定性：目前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，企業(yè)受到影響公平交易的因素較多，單純依靠公允價(jià)值進(jìn)行核算并購(gòu)成本，這一方法的可靠性有待商榷。所以，我國(guó)的企業(yè)合并如果只采用購(gòu)買法，信息的可靠性無(wú)法保證，若單獨(dú)使用權(quán)益結(jié)合法，則不必確定公允價(jià)值，可靠性較強(qiáng)，所以必須結(jié)合采用權(quán)益結(jié)合法。二元格局有利于提高合并企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力：同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的整體規(guī)模較小，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，若權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法相結(jié)合，可利于我國(guó)企業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的有關(guān)研究始終是國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的話題，本文針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，論述了我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的兩種主要方法，即購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法，文章分析了兩者的利弊及差異，并指出兩者并存的二元格局是我國(guó)現(xiàn)階段的必然選擇。二元格局有力地彌補(bǔ)了兩者在應(yīng)用中的各自缺陷，同時(shí)，針對(duì)其各自弊端，需要在日后的實(shí)際操作中不斷進(jìn)行完善，以適應(yīng)我國(guó)企業(yè)合并形式的發(fā)展。

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