滕靜

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)計(jì)劃中的重要一環(huán)，已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的重要管理模式，沒(méi)有哪家大型企業(yè)是沒(méi)有預(yù)算管理的，預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置和資本使用效率的手段。全面預(yù)算管理通常要經(jīng)過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個(gè)環(huán)節(jié)。其中，在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，數(shù)據(jù)反饋形式極為關(guān)鍵，貫穿在三個(gè)環(huán)節(jié)之中。一定程度上說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)呈現(xiàn)的顆粒度越細(xì)，預(yù)算管理的程度也就越細(xì)。執(zhí)行數(shù)據(jù)反饋需要會(huì)計(jì)職能來(lái)完成，預(yù)算管理主要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)核算又是反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，兩者相輔相成。然而，預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算卻屬于不同的體系，如何在保證會(huì)計(jì)核算合法、合規(guī)的前提下，盡最大可能滿足企業(yè)預(yù)算管理的要求就成為企業(yè)職能部門(mén)必須研究的課題。從預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的基本概念和關(guān)系入手，在分析兩種體系間區(qū)別與聯(lián)系的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前實(shí)務(wù)操作中存在的利弊和問(wèn)題，提出了實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算有機(jī)結(jié)合的方法，建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性的同時(shí)，確保預(yù)算管理的及時(shí)和信息可比性。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 會(huì)計(jì)核算 流程 考核 解決措施 設(shè)想

一、預(yù)算管理的內(nèi)涵

所謂預(yù)算管理，廣義上，是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。狹義的預(yù)算管理，就是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績(jī)考核的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績(jī)（實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因并采取改進(jìn)措施。

（一）預(yù)算管理的作用和目的

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)預(yù)算管理的作用主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、資源分配、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效考核、成本節(jié)約、收入提升等方面。

1、預(yù)算與戰(zhàn)略職能

企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，采取一定的程序和編制方法，編制年度全面預(yù)算。年度預(yù)算是具體將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解和量化的過(guò)程。通常預(yù)算分項(xiàng)越細(xì)，數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確，信息可比性越高，越有利于預(yù)算監(jiān)控執(zhí)行，從而推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。

2、預(yù)算與資源配置

通過(guò)預(yù)算，企業(yè)資源的優(yōu)化配置用數(shù)字固定下來(lái)，體現(xiàn)預(yù)算“剛性“管理。同時(shí)也用來(lái)調(diào)度或衡量下一年度資源分配。

3、預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)控制

預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)各部門(mén)和成員在預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考評(píng)與激勵(lì)等過(guò)程中責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面規(guī)范，將企業(yè)管理機(jī)制具體化、數(shù)字化、明晰化。

4、預(yù)算與考核機(jī)制

通過(guò)層層分解與落實(shí)，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)或項(xiàng)目的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)估，確定責(zé)任歸屬，與獎(jiǎng)懲掛鉤，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，從而提升管理水平，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)級(jí)系統(tǒng)。

5、預(yù)算與收入成本

通過(guò)全面預(yù)算可以加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的控制，有效降低公司的營(yíng)運(yùn)成本，這也是預(yù)算的主要?jiǎng)右蛑?。相?duì)應(yīng)地，預(yù)算體系也包括收入，挖掘潛在資源，實(shí)現(xiàn)收入最大化。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中，由于對(duì)預(yù)算管理的理解不夠全面，預(yù)算管理的運(yùn)作環(huán)節(jié)和流程不夠清晰，預(yù)算管理的科學(xué)性和合理性欠缺等原因，使得預(yù)算管理沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的效果。主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)不夠，預(yù)算工作難以開(kāi)展

全面預(yù)算管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)決定著預(yù)算目標(biāo)。但戰(zhàn)略預(yù)算是一種相對(duì)比較“粗“的預(yù)算，更多的是一種指導(dǎo)性、方向性的概念。而在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，往往需要將戰(zhàn)略預(yù)算具體進(jìn)行細(xì)化和量化，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)落地。這樣的差異，使得管理層、各個(gè)部門(mén)只盯著戰(zhàn)略預(yù)算（即需要多少資源，可以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)），忽略或不重視預(yù)算的基礎(chǔ)工作。他們沒(méi)有正確理解到戰(zhàn)略預(yù)算來(lái)源于最基礎(chǔ)、最本質(zhì)的財(cái)務(wù)預(yù)算。

2、預(yù)算管理手段的科學(xué)性與合理性欠缺

預(yù)算管理的執(zhí)行應(yīng)有數(shù)據(jù)為依據(jù)，但由于預(yù)算編制采用的原始數(shù)據(jù)來(lái)源于各個(gè)職能部門(mén)或項(xiàng)目，而各個(gè)職能部門(mén)、項(xiàng)目的人員多數(shù)非財(cái)務(wù)人員，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)預(yù)算的概念，所提供的數(shù)據(jù)均是按資金收支事項(xiàng)等申報(bào)的，與財(cái)務(wù)預(yù)算的口徑有一定的差距，也與最終會(huì)計(jì)核算出來(lái)的實(shí)際發(fā)生的成本、收入數(shù)脫節(jié)。使得預(yù)算編制數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)反饋、會(huì)計(jì)核算結(jié)果、預(yù)算考核之間容易產(chǎn)生矛盾、遺漏、重疊或交叉，不利于預(yù)算的執(zhí)行。

3、預(yù)算管理的執(zhí)行力度難以實(shí)現(xiàn)剛性

預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單，未能反映市場(chǎng)狀況變化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，使預(yù)算執(zhí)行不能實(shí)現(xiàn)剛性管理，造成頻繁的預(yù)算調(diào)整或預(yù)算外成本費(fèi)用，甚至有可能使預(yù)算因脫離實(shí)際而無(wú)法執(zhí)行。此外， 預(yù)算管理手段、實(shí)際操作方法欠缺科學(xué)性，也會(huì)讓預(yù)算管理的職能部門(mén)無(wú)法實(shí)施剛性管理。

二、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)涵

預(yù)算管理需要會(huì)計(jì)職能的配合來(lái)完成，財(cái)務(wù)預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算方式在預(yù)算管理中起著非常關(guān)鍵的作用。會(huì)計(jì)核算是由專(zhuān)業(yè)人員依據(jù)政策法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律的要求，遵循規(guī)定的“重要性”、“全責(zé)發(fā)生制”、“全面性”等基本原則，采用專(zhuān)門(mén)的計(jì)量方法，以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（一）會(huì)計(jì)核算在預(yù)算中的運(yùn)用

預(yù)算管理是為了優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，從而控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果剛好是反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果。應(yīng)該說(shuō)，兩者的職能定位和配合作用是清晰和明確的。會(huì)計(jì)核算必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的要求，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)核算的最終成果經(jīng)審計(jì)后對(duì)外公布而具有法律效力。上級(jí)單位對(duì)下屬企業(yè)的預(yù)算考核一般也會(huì)以最終的年度決算報(bào)表作為考核依據(jù)。

但在實(shí)際運(yùn)用和操作中，由于預(yù)算編制、考核和會(huì)計(jì)核算在口徑、展現(xiàn)的形式不一致，出現(xiàn)了諸多問(wèn)題。endprint

（二）會(huì)計(jì)核算在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算雖然目的都是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但由于預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算屬于不同的體系，在應(yīng)用上，會(huì)計(jì)核算與預(yù)算編制在口徑上、展現(xiàn)的形式上不一致，使得預(yù)算編制數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行反饋數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算實(shí)際核算數(shù)據(jù)、業(yè)績(jī)考核數(shù)據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)相互脫節(jié)、無(wú)法對(duì)應(yīng)。主要原因在于：

預(yù)算管理較為靈活，而會(huì)計(jì)核算必須依照相關(guān)制度。對(duì)于集團(tuán)管理模式的大型國(guó)有企業(yè)，會(huì)計(jì)核算除非按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求外，還需符合集團(tuán)統(tǒng)一核算的體系要求；一個(gè)會(huì)計(jì)科目可能對(duì)應(yīng)多個(gè)預(yù)算項(xiàng)目或多個(gè)考核管理部門(mén)；一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目也可能對(duì)應(yīng)多個(gè)會(huì)計(jì)科目；交叉重疊現(xiàn)象較多；會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)實(shí)際收入和成本確認(rèn)原則入賬；預(yù)算編制通常是采用收付實(shí)現(xiàn)制，按預(yù)計(jì)的支付數(shù)作為申報(bào)口徑，存在時(shí)點(diǎn)差異。

三、企業(yè)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的合理運(yùn)用

對(duì)于上述問(wèn)題，首先要解決呈現(xiàn)的形式（即誰(shuí)跟誰(shuí)走的問(wèn)題），如果考核是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的科目體系口徑提供數(shù)據(jù)執(zhí)行，則預(yù)算編制表就應(yīng)該參照科目余額表編制；如果考核是根據(jù)預(yù)算編制表的口徑形式考核，則預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)就應(yīng)該參照預(yù)算編制表格式提供，而不能采用會(huì)計(jì)核算的口徑提供。鑒于此，設(shè)想四種解決方案：

（一）預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算完全獨(dú)立，自成體系。

在該模式下，預(yù)算編制表與會(huì)計(jì)核算結(jié)果各自單獨(dú)列示，由于兩者體系的口徑?jīng)]有可聯(lián)系的接口，往往需要大量手工調(diào)整。如果考核采用的數(shù)據(jù)是以預(yù)算編制表的形式，需要將會(huì)計(jì)核算的結(jié)果導(dǎo)出后進(jìn)行人工整理，按預(yù)算編制表的格式進(jìn)行填列。如果考核采用的數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，需要將預(yù)算編制表按會(huì)計(jì)科目的格式，手工拆分整理填列。

存在以下優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：對(duì)各自的信息化系統(tǒng)的運(yùn)行沒(méi)有發(fā)生改變，不存在系統(tǒng)關(guān)聯(lián)改造。

缺點(diǎn)：第一，雖然前端的工作量無(wú)發(fā)生增減，但后續(xù)的預(yù)算數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)在手工整理工作上需要投入大量的時(shí)間和精力，造成重復(fù)勞動(dòng)。第二，手工調(diào)整的工作也只能實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)對(duì)應(yīng)，不能實(shí)現(xiàn)所有預(yù)算數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)，很多預(yù)算數(shù)找不到對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，反之亦然。中間存在一定的缺項(xiàng)。第三，不利于預(yù)算管理和成本管控，隨著企業(yè)精細(xì)化管理的深入，這種大量手工調(diào)整的手段過(guò)于落后，明顯不適用企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展。

（二）以會(huì)計(jì)核算為主導(dǎo)，預(yù)算以會(huì)計(jì)核算口徑進(jìn)行編制

在這種模式下，預(yù)算考核以會(huì)計(jì)核算結(jié)果作為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)預(yù)算管理體系的預(yù)算編制表進(jìn)行修編，原則上一個(gè)預(yù)算事項(xiàng)可以對(duì)應(yīng)多個(gè)會(huì)計(jì)科目，一個(gè)考核部門(mén)也可以對(duì)應(yīng)多個(gè)預(yù)算科目，但一個(gè)預(yù)算事項(xiàng)只能對(duì)應(yīng)一個(gè)考核部門(mén)，不能出現(xiàn)多對(duì)多的情況。所以在預(yù)算編制前，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算考核部門(mén)和預(yù)算事項(xiàng)重新進(jìn)行梳理。實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)三者合一。

存在以下優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：一是對(duì)預(yù)算編制工作雖然有一定影響（主要是第一次），但簡(jiǎn)化了后續(xù)的工作，總體上看還是減少了工作量。二是解決了預(yù)算數(shù)和執(zhí)行數(shù)在同時(shí)呈現(xiàn)的問(wèn)題。三是解決預(yù)算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)口徑不一致問(wèn)題的同時(shí)規(guī)范了會(huì)計(jì)科目入賬處理原則。四是有利于企業(yè)的全成本管控的細(xì)化和深入。

缺點(diǎn)：由于預(yù)算編制的數(shù)據(jù)來(lái)源于各個(gè)職能部門(mén)或項(xiàng)目，他們對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)通常是按事項(xiàng)申報(bào)，他們并不理解會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、原則性等要求，所以給預(yù)算編制工作的帶來(lái)一定的影響，需要對(duì)預(yù)算編制表進(jìn)行修編的同時(shí)，將每個(gè)科目對(duì)應(yīng)的入賬處理原則、性質(zhì)和要求進(jìn)行描述和明確；具有一定難度。

（三）以預(yù)算為主導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算按預(yù)算口徑進(jìn)行核算

在這種模式下，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算圍繞預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)行，雖然能強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，但容易使會(huì)計(jì)核算陷入違背“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“重要性”、“真實(shí)性”、“合規(guī)性”等會(huì)計(jì)原則的風(fēng)險(xiǎn)，為了預(yù)算而核算，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算合理結(jié)合

在這種模式下，利用信息化手段在預(yù)算管理系統(tǒng)建立、整理預(yù)算科目，在預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目之間建立一定關(guān)聯(lián)（稱(chēng)之“對(duì)標(biāo)”），通過(guò)端口連接到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的報(bào)銷(xiāo)子系統(tǒng)和合同支付子系統(tǒng)中增設(shè)“預(yù)算科目”，并設(shè)置成“必選項(xiàng)”。確保每筆支付單或報(bào)銷(xiāo)單都帶有“預(yù)算科目”，會(huì)計(jì)核算根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)遵循準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

存在以下優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：一是另設(shè)預(yù)算科目，以預(yù)算科目的數(shù)據(jù)作為考核數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)科目核算相對(duì)獨(dú)立，既確保會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性，也滿足預(yù)算管理的要求。二是一定程度上減少手工調(diào)整數(shù)據(jù)的工作量。

缺點(diǎn)：一是預(yù)算科目和會(huì)計(jì)科目各自取數(shù)，有可能會(huì)使會(huì)計(jì)核算總成本與預(yù)算科目總成本、關(guān)鍵指標(biāo)的費(fèi)用存在差異。二是預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目的差異，使得預(yù)算數(shù)據(jù)、執(zhí)行數(shù)、會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)三者不統(tǒng)一，在沒(méi)有解決預(yù)算科目和會(huì)計(jì)科目對(duì)標(biāo)的時(shí)候，仍然是各自單獨(dú)列示。三是預(yù)算各執(zhí)行部門(mén)有可能在預(yù)算科目和會(huì)計(jì)科目差異間作出趨益性的選擇。四是對(duì)于集團(tuán)管控的企業(yè)，集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)的考核往往從全局上采用經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的數(shù)據(jù)；與企業(yè)內(nèi)部的考核采用預(yù)算科目的數(shù)據(jù)有可能發(fā)生沖突。存在內(nèi)部分解預(yù)算考核達(dá)標(biāo)了，但集團(tuán)對(duì)企業(yè)的總體考核卻沒(méi)有達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，從企業(yè)整體規(guī)劃出發(fā)，不斷完善全面預(yù)算體系和會(huì)計(jì)核算體系，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與企業(yè)會(huì)計(jì)核算兩者的有機(jī)結(jié)合，在會(huì)計(jì)核算成果的基礎(chǔ)上，銜接預(yù)算、項(xiàng)目管理等要求，進(jìn)行規(guī)則制定，準(zhǔn)確反映出項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息，全盤(pán)地、動(dòng)態(tài)地反應(yīng)預(yù)算數(shù)據(jù)，讓預(yù)算管理體系在各部門(mén)得到貫徹和理解。幫助企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不斷地前行，根據(jù)市場(chǎng)的變化適時(shí)調(diào)整自身的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)預(yù)算的策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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