郭躍霞

摘要：謹(jǐn)慎性原則在會計理論及會計實際工作中均起著重要的作用，合理的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則能夠給企業(yè)報表使用者提供更可靠的會計信息，但在實際工作中對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用還存在著一些問題，如何正確的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則值得我們探討。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 財務(wù)核算 應(yīng)用

一、謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)實意義

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，面對不確定的因素保持的一種謹(jǐn)慎的態(tài)度。企業(yè)會計人員在處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，要充分的考慮可能發(fā)生的風(fēng)險，對收益的獲得要保守估計，使企業(yè)的管理者能夠不過于樂觀的評估企業(yè)現(xiàn)狀，時刻保持一種警惕的態(tài)度，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，能夠及時的進(jìn)行調(diào)整。謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用對企業(yè)有以下幾個意義：

（一）抑制經(jīng)營者過于樂觀的情緒

企業(yè)管理者對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況普遍持樂觀的態(tài)度，這種樂觀的態(tài)度也極有可能最終體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報表之中。為了能夠更為真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，會計人員需要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則來抵消這種樂觀情緒。

（二）避免因高估資產(chǎn)、權(quán)益、利潤所帶來的危害

過分的高估企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益及利潤等要素會使企業(yè)的資產(chǎn)狀況反映不真實、利潤虛高，企業(yè)的管理層在獲得不真實的信息后更是容易做出錯誤的決策，使企業(yè)的發(fā)展陷入僵局。謹(jǐn)慎性原則注重實物資本維護(hù)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)獲得的收益是在消耗掉實物資產(chǎn)后得到的一種補(bǔ)償，在謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下，企業(yè)會更加注重自身實際生產(chǎn)能力的提升。

（三）對生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定因素給予充分考慮

這里所說的不確定因素既包括經(jīng)營活動中存在的各種風(fēng)險，也包括財務(wù)會計核算中的不確定性。另外，在實際工作中，會計處理設(shè)計運(yùn)用會計估計的環(huán)節(jié)、事項也有很多，這也使會計人員在會計處理上不得不作出一些預(yù)計、估計。謹(jǐn)慎性原則給企業(yè)的各種假設(shè)、估計劃定了一個范圍，起到了一定的約束作用。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運(yùn)用

（一）存貨發(fā)出的計價方法

如果企業(yè)存貨是使用實際成本法核算，那么企業(yè)存貨發(fā)出的計價方法應(yīng)該在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法中進(jìn)行選擇，而取消了后進(jìn)先出存貨發(fā)出計價法的目的，也是為了使存貨的計價能夠更加公允真實。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果存貨的價值比歷史成本低，企業(yè)則可以使用可變現(xiàn)凈值記賬，同時提取存貨跌價準(zhǔn)備。存貨發(fā)出的計價方法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，能夠有效的防止期末資產(chǎn)、利潤的虛高，使用市場公允價值來代替歷史成本反映存貨價值，使存貨的真實價值能夠更客觀的反映出來。

（二）固定資產(chǎn)的折舊方法

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理的選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。在多種折舊方法中，雙倍余額遞減等加速折舊的方法，使固定資產(chǎn)在使用的前幾個年度計提更多的折舊，客觀上促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，也減少了企業(yè)的賬面利潤，體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則。另外，從一個固定資產(chǎn)完整的生命周期來看，加速折舊并不會減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，相反企業(yè)加速了設(shè)別的更新，提高了自身的生產(chǎn)力及創(chuàng)造利潤能力，還會使國家的稅收及財政收入增加。

（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)

無形資產(chǎn)由于本身不具有實物形態(tài)，所以企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)必須嚴(yán)謹(jǐn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿足兩個條件：第一，該資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第二，研發(fā)、獲得該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益的流入及獲得資產(chǎn)所付出的代價，這極大的避免了某些公司利用無形資產(chǎn)粉飾報表的行為，體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提

會計準(zhǔn)則允許企業(yè)定期或年終，對企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估，若企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，則企業(yè)可計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)就是謹(jǐn)慎性原則，其目的是使企業(yè)各項資產(chǎn)價值更加真實及客觀，保證財務(wù)信息的說服力及有效性。另外，準(zhǔn)則也規(guī)定，企業(yè)長期資產(chǎn)一經(jīng)計提減值準(zhǔn)備，在以后會計期間不得隨意轉(zhuǎn)回，其目的是防止企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備來操控利潤。以真實的資產(chǎn)價值為前提，企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果才能被更真實的反映出來，報表信息使用者的利益才能更有保障。

（五）企業(yè)收入的確認(rèn)

對于企業(yè)收入的確認(rèn)會計準(zhǔn)則也做出了相關(guān)的規(guī)定，例如：銷售商品的所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險、報酬均已轉(zhuǎn)移給了購貨方；企業(yè)不能對售出的商品再進(jìn)行實質(zhì)上的控制；銷售所得收益能夠可靠計量；企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；企業(yè)為獲得收益所付出的成本能夠可靠的計量等。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)只有滿足諸多條件后才能確認(rèn)收入，避免企業(yè)對獲得收入的高估。

三、謹(jǐn)慎性原則在實際運(yùn)用中存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則與其他會計信息質(zhì)量存在矛盾

謹(jǐn)慎性原則與真實性、相關(guān)性、歷史成本計量等會計核算原則存在一定的矛盾。首先，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)合理預(yù)計并確認(rèn)尚未發(fā)生的費(fèi)用和損失，這與真實性原則顯然是對立的；其次，在謹(jǐn)慎性原則的作用下，企業(yè)有可能多確認(rèn)費(fèi)用成本，減少對企業(yè)收入的確認(rèn)，這種保守的做法可能導(dǎo)致企業(yè)的收入與成本不配比，失去了會計信息的相關(guān)性；最后，歷史成本要求企業(yè)資產(chǎn)使用取得時的成本計價，而謹(jǐn)慎性原則允許資產(chǎn)使用公允價值進(jìn)行計量，這違背了歷史成本原則。

（二）謹(jǐn)慎性原則對本期財務(wù)信息的傾向性過強(qiáng)

謹(jǐn)慎性原則作用的著力點(diǎn)是在某一特定的會計期間，從企業(yè)的整個生命周期來看其具有不確定性。例如：應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，此會計處理對計提當(dāng)期的會計利潤起到了穩(wěn)定的作用，但由于應(yīng)收賬款的核銷及回收，在以后的會計期間極有可能出現(xiàn)利潤的大額度反彈；企業(yè)的存貨計提跌價準(zhǔn)備，在計提的當(dāng)期企業(yè)存貨的價值減少，很有可能使企業(yè)后續(xù)的銷售成本降低，使得利潤大額度的反彈。

（三）謹(jǐn)慎性原則在實際運(yùn)用中帶有主觀臆斷性

謹(jǐn)慎性原則在實際運(yùn)用中帶有主觀臆斷性主要與會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及能力有關(guān)，對謹(jǐn)慎性原則的不恰當(dāng)運(yùn)用就會引起會計信息的不可驗證性。例如：企業(yè)接收固定資產(chǎn)捐贈，資產(chǎn)的入賬價值要以預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算，如何合理計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，使用何種折現(xiàn)率，這些都與會計人員的職業(yè)判斷能力有直接關(guān)系，隨意的使用謹(jǐn)慎性原則，會使會計信息的宏觀性被破壞，從而使得會計信息失去可靠性?？梢哉f謹(jǐn)慎性原則如同雙刃劍，如果使用合理企業(yè)的會計信息會更真實、客觀；相反謹(jǐn)慎性原則的使用不合理或隨意使用，企業(yè)會計信息的真實性也會被嚴(yán)重的破壞。endprint

四、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用改進(jìn)的對策

（一）擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，找出原則平衡點(diǎn)

以上市公司為試點(diǎn)，逐步的擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，使各種企業(yè)能夠在統(tǒng)一的環(huán)境中競爭發(fā)展，提高企業(yè)之間財務(wù)信息的可比性，使投資人及債權(quán)人對企業(yè)有更加準(zhǔn)確的判斷，使會計信息成為決策的重要的依據(jù)。在實踐中找出謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，適度的使用謹(jǐn)慎性原則，在把謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響控制在最小的前提下，最大程度的發(fā)揮其積極作用。

（二）對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行必要的約束

會計核算使用謹(jǐn)慎性原則的時候，可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行約束，使財會人員核算時的隨意性及主觀性受到限制。例如：歐美國家在對存貨運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則上就做出了規(guī)定：如果使用市場價格對存貨的價值進(jìn)行計量，首先要保證存貨的預(yù)期銷售價格將會下降；其次要保證制造及銷售存貨的成本將增加，另外，價值的計量也只能在規(guī)定的范圍內(nèi)應(yīng)用市價，資產(chǎn)計提折舊的額度必須控制在原始成本以下。受到這些約束條款的限制，謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的隨意操作將大大減少，謹(jǐn)慎性原則和其他會計原則的使用上的沖突也能夠得到一定的緩解。

（三）合理的排列各會計原則的使用順序

真實性原則是會計核算的基本原則，謹(jǐn)慎性原則的使用必須建立在真實性原則的基礎(chǔ)上。無論在什么樣的狀況下，企業(yè)的財務(wù)核算都必須保證資產(chǎn)狀況和經(jīng)營結(jié)果的真實，至于謹(jǐn)慎性同配備原則、相關(guān)性原則之間的沖突，企業(yè)則應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來決定其使用順序。

（四）提升財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力

財務(wù)人員在謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中體現(xiàn)出的判斷能力就是對法律、法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計政策的合理使用，以及做出的相關(guān)判斷和決策的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)階段，我國財務(wù)人員在職業(yè)判斷能力上存在不足，這就要求財務(wù)人員要加強(qiáng)自身的職業(yè)道德培養(yǎng)，積極的充實知識儲備量，對財務(wù)知識做到系統(tǒng)、全面的掌握，相關(guān)部門也應(yīng)該積極的組織企業(yè)財務(wù)人員參加繼續(xù)教育，使其業(yè)務(wù)能力能夠與時俱進(jìn)。

（五）加強(qiáng)審計監(jiān)督

實際工作中謹(jǐn)慎性原則極易產(chǎn)生主觀隨意性，嚴(yán)格審計監(jiān)督能夠防止對謹(jǐn)慎性原則的曲解及濫用，防止人為因素造成謹(jǐn)慎性原則負(fù)面影響的產(chǎn)生。另外，企業(yè)也要加強(qiáng)內(nèi)在約束機(jī)制，規(guī)范會計人員行為，使謹(jǐn)慎性原則可以更合理的被運(yùn)用。

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