唐菊

摘 要：眾所周知，隨機(jī)抽樣方法在審計(jì)領(lǐng)域有一個(gè)重要的應(yīng)用，即在審計(jì)抽樣中使用隨機(jī)抽取樣本的方法來(lái)識(shí)別和評(píng)估某一特定總體中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。正因?yàn)殡S機(jī)抽樣這一概念的存在，使得我們能夠使用抽樣的結(jié)果來(lái)推斷總體的特征。

關(guān)鍵詞：非統(tǒng)計(jì)抽樣；總體；樣本；隨機(jī)抽樣；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一、應(yīng)用分析

現(xiàn)有一個(gè)待測(cè)試的總體，它是357、1981、6、573、691、2425、7、472、350、826、404、396、942、278、610、689、597、526630、920、526，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為800，通過(guò)隨機(jī)抽樣方法，選取4個(gè)樣本，通過(guò)選擇的樣本中的金額推斷該總體可能存在的錯(cuò)報(bào)。

1、樣本設(shè)計(jì)

首先，該待測(cè)試的總體有20個(gè)數(shù)據(jù)，現(xiàn)擬抽取4個(gè)樣本，考慮到樣本中的一些特定數(shù)據(jù)，1981，2425，6，7，這4個(gè)數(shù)據(jù)是極其特殊的，因?yàn)?981，2425這樣的數(shù)據(jù)一旦成為錯(cuò)報(bào)，必定對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)界定的800萬(wàn)元產(chǎn)生重大的影響，這類(lèi)項(xiàng)目為是重大項(xiàng)目，對(duì)此類(lèi)項(xiàng)目不應(yīng)包括在抽樣單元中，而應(yīng)該單獨(dú)去測(cè)試它，并且對(duì)此類(lèi)重大的項(xiàng)目必須逐一進(jìn)行測(cè)試，來(lái)將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍中。

其次，在擬測(cè)試的總體中有一些及不起眼的單元，例如6、7這兩個(gè)數(shù)據(jù)單元，這類(lèi)抽樣單元在該總體中的加總金額合計(jì)數(shù)對(duì)總體的影響很小，即使這類(lèi)抽樣單元的數(shù)據(jù)全部不可信，仍不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出結(jié)論，這類(lèi)極不重要的項(xiàng)目也應(yīng)排除在抽樣之外，而對(duì)它們進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治黾纯?，一般不進(jìn)行測(cè)試。

最后，在剔除了必須測(cè)試的單元1981，2425，對(duì)極不重要單元6，7實(shí)施分析后，在剩余的16個(gè)樣本中隨機(jī)抽取4個(gè)樣本來(lái)推斷總體，這類(lèi)排除了某些項(xiàng)目單元后進(jìn)行的抽樣就成為非統(tǒng)計(jì)抽樣。

2、樣本選取

將16個(gè)樣本編號(hào)1-16，放入紙箱中，隨機(jī)抽取4個(gè)，假設(shè)分別是573、404、689、942。測(cè)試這4個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)為200。

3、根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)

由于從16個(gè)項(xiàng)目單元抽取的4個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)為200，對(duì)百分百測(cè)試的項(xiàng)目1981，2425進(jìn)行測(cè)試，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，那么從樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)總計(jì)就有200。

按照比率法推斷錯(cuò)報(bào)，樣本總金額為573+404+689+942=2608，總體的金額總計(jì)是9261，樣本占總體的比率為26089261=28.16%，根據(jù)樣本的錯(cuò)報(bào)推斷總體中可能存在的錯(cuò)報(bào)就為20028.16%=710.23。

由于設(shè)定的可接受風(fēng)險(xiǎn)為800，總體錯(cuò)報(bào)非常接近可容忍錯(cuò)報(bào)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受高總體，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)程序的要求擴(kuò)大擬測(cè)試的范圍并適時(shí)進(jìn)一步的審計(jì)程序，以降低測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)。

二、結(jié)論

根據(jù)待測(cè)的總體的20個(gè)抽樣單元在對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目1981和2425進(jìn)行測(cè)試后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)報(bào)錯(cuò)，在對(duì)及不重要的項(xiàng)目實(shí)施分析程序后，對(duì)剩余的16個(gè)抽樣單元進(jìn)行隨機(jī)選取4個(gè)樣本后，根據(jù)樣本中的錯(cuò)報(bào)推斷了總體中的錯(cuò)報(bào)為710.23。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受該總體。

有上面的選樣方法可以看出，雖然沒(méi)有直接在總體中選擇樣本，但根據(jù)實(shí)際情況的需要，把極其重要和極其不重要的單元剔除后，仍然可以使用隨機(jī)選樣的方法，這種改進(jìn)了的隨機(jī)選樣方法更契合實(shí)際，更能提供可靠的決策。（作者單位：四川文化傳媒職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 《審計(jì)》主編：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

[2] 《概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)》主編：盛驟 高等教育出版社