陳苗苗

摘 要：近年來，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的快速發(fā)展，通信與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步，使得電子商務(wù)以強(qiáng)勢(shì)的姿態(tài)進(jìn)入到各行各業(yè)，這使傳統(tǒng)的稅收制度面臨著新的問題。因此，本文首先綜述了各國(guó)的電子商務(wù)稅收政策，再分析目前我國(guó)的電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀，由此尋求實(shí)現(xiàn)稅收有效征管的方法。

關(guān)鍵詞：稅收征管；稅收政策；電子商務(wù)

一、概述

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電子商務(wù)以其特有的全球化生產(chǎn)和組織方式，改變了經(jīng)濟(jì)生活和經(jīng)濟(jì)規(guī)則。區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)運(yùn)作模式，電子商務(wù)在推動(dòng)生產(chǎn)力進(jìn)步、增加稅收的同時(shí)，必將對(duì)稅收帶來新的沖擊。電子商務(wù)的一些基本特性，如買賣雙方的隱蔽性、成交地址的虛擬性、貿(mào)易往來的便捷性以及成交物品的數(shù)字化等，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策，稅收管理，稅法和國(guó)際稅收規(guī)則帶來了全新挑戰(zhàn)，如果沒有稅收征收管理的同步發(fā)展，將導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。

二、各國(guó)電子商務(wù)稅收政策

1.我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策

目前我國(guó)主要用現(xiàn)有稅法對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行控制和征收，而不是建立一個(gè)新的稅種，這也是國(guó)際慣例。

按照《中華人民共和國(guó)稅法》的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)在網(wǎng)上出售新貨，需繳納17%的增值稅；出售舊貨，增值稅按照財(cái)（2002）29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》的規(guī)定，一概依照4%的征收率減半征收，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在2013年的全國(guó)人民代表大會(huì)期間，以財(cái)政部為代表的多個(gè)單位共同發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》，進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)的相關(guān)工作的發(fā)展，加強(qiáng)稅收管理的系統(tǒng)性研究。

目前，中國(guó)第一部《電子商務(wù)法》已被列入人大立法議程，這部法律將成為電子商務(wù)征稅的司法準(zhǔn)繩。

2.美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策

2000年3月，美國(guó)國(guó)會(huì)收到電子商務(wù)咨詢委員會(huì)的建議，希望將電子商務(wù)稅收豁免期擴(kuò)展到2006年，最后確定在2006年之前，對(duì)電子商務(wù)的數(shù)碼產(chǎn)品和服務(wù)免除征稅。

2006年10月，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了一項(xiàng)重要法案《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，這使美國(guó)對(duì)電子商務(wù)免征稅的行動(dòng)再次延長(zhǎng)至2014年。也就說，在2014年以前，美國(guó)地方政府對(duì)互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)服務(wù)征稅的行為是被聯(lián)邦政府所制止的。

3.歐盟的電子商務(wù)稅收政策

2002年5月7日，歐盟達(dá)成一項(xiàng)決議，該決議確定了“自2003年7月1日起，歐盟成員國(guó)以外的公司利用網(wǎng)絡(luò)在歐盟范圍內(nèi)交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)一律征收增值稅”，以保護(hù)歐盟各成員國(guó)的利益。以此為標(biāo)志，歐盟開始了對(duì)電子商務(wù)增值稅的征收，但與此同時(shí)關(guān)稅免征，一直沿用到現(xiàn)在。

三、我國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀及問題

近幾年來，我國(guó)的電子商務(wù)取得了飛速發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)的稅收征管在經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)方面的可行性逐漸增強(qiáng)，但是與之俱來的是電子商務(wù)相關(guān)稅務(wù)征管問題的集中顯現(xiàn)。

1.納稅主體旳不確定性

Internet站點(diǎn)在現(xiàn)實(shí)世界中沒有與之對(duì)應(yīng)的地址名稱，網(wǎng)站設(shè)立人的地址與所有者身份也不一定對(duì)應(yīng)，站點(diǎn)本身不直接提供交易雙方的確切地址和身份信息，納稅主體出現(xiàn)了多樣性和模糊性的特征。這些特點(diǎn)使得相關(guān)部門對(duì)電子消費(fèi)的監(jiān)管變得不易，同時(shí)也給從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司和個(gè)人帶來極大地困難，從而致使傳統(tǒng)的稅源控制方法失去其特有功能。

2.交易稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算問題

在網(wǎng)上信息使用服務(wù)業(yè)務(wù)中，電子書籍、數(shù)字音樂和應(yīng)用軟件等無形產(chǎn)品，由于被下載和復(fù)制極其簡(jiǎn)單容易，因而特許權(quán)、無形勞務(wù)及有形商品之間的概念區(qū)別很容易被忽視，從而導(dǎo)致相關(guān)的稅收征收機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)有的稅制確定各項(xiàng)所得的性質(zhì)，造成課稅對(duì)象的混亂，難以斷定其適用的稅率和稅收征收的方式。

3.稅收管轄權(quán)問題

稅收管轄權(quán)是是指主權(quán)國(guó)家根據(jù)其制定的法律進(jìn)行征稅的權(quán)力，我國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行屬人和屬地混合原則。電子商務(wù)的發(fā)展弱化了屬地管轄權(quán)。在電子商務(wù)交易中，交易雙方僅通過網(wǎng)絡(luò)即可完成數(shù)字產(chǎn)品交易，網(wǎng)絡(luò)兩端的交易對(duì)象和所進(jìn)行的交易活動(dòng)很難認(rèn)定。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)也打破了地域限制，由此，各國(guó)對(duì)于所得來源地的判定也產(chǎn)生了分歧。

4.稅務(wù)稽查問題

由于電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)，以紙面憑證作為稅務(wù)及審計(jì)的基礎(chǔ)被動(dòng)搖。電子產(chǎn)品的訂貨和交付都在網(wǎng)上進(jìn)行，如果電子記錄被修改，那么確認(rèn)購(gòu)買和銷售過程將更加復(fù)雜。特別是電子票據(jù)、電子貨幣的劃撥、支付和繳扣等，進(jìn)一步加大了稅收征收和監(jiān)管的難度。

四、對(duì)策

電子商務(wù)稅收征管的完善需要交易雙方、稅收征管機(jī)構(gòu)與銀行、海關(guān)、工商等部門，在健全自身網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連通，并與全球稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)關(guān)聯(lián)，使稅收征收和監(jiān)管制度完善，實(shí)現(xiàn)稅收的自動(dòng)化。

1.建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

從事電子商務(wù)交易的納稅人必需到居住地稅務(wù)部門辦理電子商務(wù)有關(guān)的手續(xù)，對(duì)與電子商務(wù)稅務(wù)有關(guān)的報(bào)表進(jìn)行登記，并對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息進(jìn)行提交，如網(wǎng)址以及計(jì)算機(jī)密鑰等。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審查納稅人的填報(bào)信息，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅系統(tǒng)中進(jìn)行登記注冊(cè)，發(fā)放給納稅人專屬的電子稅務(wù)登記碼。

2.使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票

電子商務(wù)交易中，賣方將電子商務(wù)專用發(fā)票以規(guī)定方式發(fā)給開戶銀行，而后再進(jìn)行電子貨幣的結(jié)算和支付。納稅人只有用真實(shí)的居民身份證件建立電子帳戶，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，才能實(shí)現(xiàn)稅收征收的有效管理和監(jiān)督。

3.界定征稅范圍和稅收管轄權(quán)

擴(kuò)大增值稅征收范圍，確保增值稅征收鏈條的完整性和連續(xù)性，只要涉及電子商務(wù)的勞務(wù)和商品交易均應(yīng)列入增值稅的征繳范圍。電子商務(wù)的征稅地可以確定為消費(fèi)者的住所所在地，消費(fèi)地已繳納的稅款可以作為公司已納稅金予以抵扣。

4.確立國(guó)際電子商務(wù)稅收征管的屬地原則

在電子商務(wù)領(lǐng)域具有優(yōu)勢(shì)地位的發(fā)達(dá)國(guó)家，極力推行電子商務(wù)稅收的“屬人原則”，弱化“屬地原則”，這是以犧牲發(fā)展中國(guó)家利益，擴(kuò)張自我為前提的。

轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)等權(quán)利、提供廣告等服務(wù)的納稅地點(diǎn)，可確定為消費(fèi)者所在地或居住地。這樣就保護(hù)了接收國(guó)利益，減少稅款流失。

5.加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流與協(xié)調(diào)

電子商務(wù)具有跨國(guó)、跨地域的國(guó)際性的特征，要求在稅收的稽查和征管中，要準(zhǔn)確的掌握納稅人跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)狀況。為了防止納稅人利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)逃稅，應(yīng)特別注意納稅人利用在避稅地進(jìn)行電子交易的情況；同時(shí)與海外銀行簽訂國(guó)際協(xié)議，規(guī)定其相關(guān)義務(wù)。

五、總結(jié)

目前，雖然電子商務(wù)的稅收征管問題得到一定程度的解決，但因原有稅法對(duì)電子商務(wù)的規(guī)定并不明確，所以方案并不十分成熟。電子商務(wù)稅收征管高效性、合理性的實(shí)現(xiàn)，需要對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深一步的研究，并對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)進(jìn)行深一步探討，如果有電子商務(wù)的稅法頒布，更加需要對(duì)其進(jìn)行細(xì)致的揣摩。（作者單位：山東建筑大學(xué)）

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