秦嘉龍+劉玉

【摘 要】 文章簡要介紹了2005年至2011年三江源濕地的改善狀況，采用市場價(jià)值法、費(fèi)用支出法、替代費(fèi)用法、影子工程法和條件價(jià)值法等評(píng)估方法，評(píng)估2005年和2011年三江源濕地生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價(jià)值。研究結(jié)果表明：生態(tài)效益增量為3 614.79億元。同時(shí)，在引用三江源自然保護(hù)區(qū)建設(shè)資金數(shù)據(jù)下，以政府與非營利組織會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)相結(jié)合的理論視閾，構(gòu)建三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算案例，進(jìn)而分析三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算結(jié)果并評(píng)價(jià)三江源濕地生態(tài)權(quán)益增量與生態(tài)效益增量，最后就三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償現(xiàn)狀提出參考性建議。

【關(guān)鍵詞】 三江源濕地； 生態(tài)效益評(píng)估； 生態(tài)效益補(bǔ)償； 生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算

一、三江源濕地基本情況

根據(jù)《青海三江源國家生態(tài)保護(hù)綜合試驗(yàn)區(qū)試驗(yàn)總體方案》界定，三江源地區(qū)為玉樹、果洛、海南、黃南四個(gè)藏族自治州的16個(gè)縣和格爾木市的唐古拉鄉(xiāng)，總面積36.3萬km2。其地處青藏高原腹地，地理位置為北緯31■39'—36■12'，東經(jīng)89■45'—102■23'，地形以山地地貌為主，海拔為3 335—6 564m，氣候?yàn)榈湫偷母咴箨懶詺夂?。三江源地區(qū)是中國海拔最高的天然濕地，是長江、黃河、瀾滄江的發(fā)源地，長江總水量的25%、黃河總水量的49%和瀾滄江總水量的15%都來自這一地區(qū)，也是世界高海拔地區(qū)生物多樣性最集中的自然保護(hù)區(qū)。

自2005年三江源自然保護(hù)區(qū)成立以來，經(jīng)青海政府及相關(guān)部門采取一系列生態(tài)保護(hù)建設(shè)措施，三江源濕地生態(tài)惡化趨勢得到明顯緩解，三江源濕地生態(tài)保護(hù)與建設(shè)工程效果顯著。主要表現(xiàn)為濕地總面積增加68.98萬hm2。其中，河流濕地面積增加72.65萬hm2，湖泊濕地面積增加96.03萬hm2，沼澤濕地面積縮小99.7萬hm2（部分沼澤濕地轉(zhuǎn)化為湖泊濕地）。三江源濕地平均產(chǎn)草（干草）量由0.0498kg/m2上升到0.0664kg/m2。三江源地區(qū)年降雨量由375mm增加到387mm。

二、三江源濕地生態(tài)效益評(píng)估

本文所研究的濕地是指狹義的濕地，即陸地與水域之間的過渡地帶，包括沼澤濕地、河流濕地和湖泊濕地。三江源區(qū)有重要濕地扎陵湖、鄂陵湖、瑪多湖、依然錯(cuò)和多爾改錯(cuò)等以及約古宗列沼澤、星星海沼澤等。

生態(tài)效益是指生態(tài)系統(tǒng)所發(fā)揮的對(duì)人類有益的所有效用的集合。綜合已有濕地生態(tài)效益的研究，三江源濕地生態(tài)效益由物質(zhì)生產(chǎn)功能、休閑和旅游功能、降低污染物功能、固碳釋氧功能、水源涵養(yǎng)功能、生物棲息地功能、科研文化功能、氣候調(diào)節(jié)功能構(gòu)成。

借鑒應(yīng)用案例，結(jié)合三江源濕地生態(tài)系統(tǒng)生態(tài)服務(wù)功能特征，分別選取市場價(jià)值法評(píng)估三江源濕地的物質(zhì)生產(chǎn)功能，費(fèi)用支出法評(píng)估其旅游休閑功能，市場價(jià)值法評(píng)估其氣候調(diào)節(jié)功能，替代費(fèi)用法評(píng)估其降解污染物的功能，碳稅法和工業(yè)制氧法評(píng)估其固碳釋氧功能，影子工程法評(píng)估其調(diào)蓄洪水功能，條件價(jià)值法評(píng)估其生物棲息地功能，市場價(jià)值法評(píng)估其科研文化功能，影子工程法評(píng)估其水源涵養(yǎng)功能。

（一）物質(zhì)生產(chǎn)功能

三江源物質(zhì)生產(chǎn)功能（V1）指每年產(chǎn)草價(jià)值。市場價(jià)值法（The Market Method）指按市場現(xiàn)行價(jià)格來確定自然資源價(jià)格的一種資源評(píng)估方法。它是比照與被評(píng)估對(duì)象相同或相似的資源市場價(jià)格來確定被評(píng)估資源價(jià)值的一種方法，是一種最直接和應(yīng)用最廣的方法。公式如下：

V1=Q·A·C1 （1）

Q為濕地平均產(chǎn)草量，A為濕地面積，C1為青海地區(qū)牧草市場售價(jià)。

2005年：0.0498kg/m2×733.00萬hm2×0.8元/kg

=2.92億元

2011年：0.0664kg/m2×801.98萬hm2×1.4元/kg

=7.46億元

（二）休閑旅游功能

三江源濕地休閑旅游功能（V2）選用旅行費(fèi)用法評(píng)估。旅行費(fèi)用法（Travel Cost Method）又叫費(fèi)用支出法。它以人們對(duì)某種環(huán)境效益的支出費(fèi)用來表示該效益的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。旅行費(fèi)用法以游客的費(fèi)用總支出作為游憩價(jià)值。公式如下：

V2=E1+E2+E3+E4…… （2）

包括游客在游覽區(qū)內(nèi)支出的交通費(fèi)E1、門票費(fèi)E2、餐飲費(fèi)E3和住宿費(fèi)E4等。由于各種詳細(xì)費(fèi)用數(shù)據(jù)收集困難，本文以2005年和2011年《青海統(tǒng)計(jì)年鑒》中年進(jìn)入青海旅游人數(shù)和省旅游總收入為準(zhǔn)。

2005年青海省旅游總收入：25.74億元；636.52萬人次

2011年青海省旅游總收入：92.30億元；1 412.37萬人次

（三）氣候調(diào)節(jié)功能

三江源濕地氣候調(diào)節(jié)功能（V3）選用替代費(fèi)用法評(píng)估。替代費(fèi)用法是通過估算替代品的花費(fèi)而代替環(huán)境效益或服務(wù)的價(jià)值。公式如下：

V3=A·t （3）

A為濕地面積，參照謝高地（2003）生態(tài)系統(tǒng)評(píng)估價(jià)值， t=3 032元/hm2。

2005年：3 032元/hm2×733.00萬hm2=22.22億元

2011年：3 032元/hm2×801.98萬hm2=24.32億元

（四）降解污染物功能

三江源濕地降解污染物功能（V4）選用替代費(fèi)用法評(píng)估。公式如下：

V4=A·j （4）

A為濕地面積，濕地生態(tài)系統(tǒng)降解污染物功能的價(jià)值為j=4 177美元/

hm2，按2011年美元兌人民幣平均匯率6.46折算。

2005年：4 177美元/hm2×6.46×733.00萬hm2=197.78億元

2011年：4 177美元/hm2×6.46×801.98萬hm2=216.40億元

（五）固碳釋氧功能

三江源濕地固碳釋氧功能（V5）是指濕地每年由地面植被通過光合作用釋放氧氣（O2）吸收二氧化碳（CO2）的功能，選用碳稅法和工業(yè)制氧法評(píng)估。公式如下：endprint

■

三江源濕地生態(tài)系統(tǒng)每年釋放O2量為每年生產(chǎn)的鮮草量（新鮮草量是干草量的3倍）乘以生產(chǎn)1g鮮草釋放的1.2gO2，計(jì)算出釋放的O2，醫(yī)用制氧的成本為882.32元/t。吸納CO2量為每年可生產(chǎn)鮮草量乘以生產(chǎn)1g植物干物質(zhì)需要1.62gCO2，計(jì)算出每年吸收CO2，吸收CO2的價(jià)值以辛琨等碳稅收取值標(biāo)準(zhǔn)770元/t。

2005年：產(chǎn)鮮草量0.0498kg/m2×733.00萬hm2×3=10 951 020t

釋放O2 =10 951 020t×1.20×882.32元/t=115.92億元吸收CO2 =10 951 020t× 21.62×770元/t=182.31億元=298.23億元

2011年：產(chǎn)鮮草量0.0664 kg/m2×801.98萬hm2×3=15 975 441.6t

釋放O2 =15 975 441.6t× 1.20×882.32元/t=169.14億元吸收CO2=15 975 441.6t× 21.62×770元/t=265.95億元=435.09億元

（六）調(diào)蓄洪水功能

三江源濕地調(diào)蓄洪水功能（V6）選用影子工程法評(píng)估。影子工程法是一種特殊的恢復(fù)費(fèi)用法。影子工程法是生態(tài)系統(tǒng)遭受破壞后人工建造一個(gè)工程來代替原來的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能。公式如下：

V6=A·I·C2 （6）

A為濕地面積；I為每平方米沼澤濕地可蓄水量，沼澤濕地有持水能力，飽和持水量達(dá)到830%～1 030%；兩者計(jì)算得出沼澤濕地可調(diào)蓄洪水量，C2按青海修建水庫投資價(jià)格，參照孫發(fā)平《中國三江源區(qū)生態(tài)價(jià)值及補(bǔ)償機(jī)制研究》中修建水庫價(jià)格和2005—2011年CPI上漲3.5%。

2005年：733萬hm2×1 000%×1.4元/m3=1 026.20億元

2011年：801.98萬hm2×

1 000%×1.449元/m3=1 162.07億元

（七）生物棲息地功能

三江源濕地生物棲息地功能（V7）選用條件價(jià)值法評(píng)估。條件價(jià)值法提供人們一個(gè)假設(shè)市場，征詢和誘導(dǎo)人們對(duì)公共物品的偏好，導(dǎo)出人們對(duì)物品的保存和改善而愿意支付的最大支付值。公式如下：

V7=A·C3 （7）

A為濕地面積；按照Costanza等人對(duì)全球濕地生態(tài)系統(tǒng)棲息地功能價(jià)值折合人民幣為2 493元/hm2，按照謝高地等人在研究青藏高原生態(tài)資產(chǎn)價(jià)值的取值為2 234元/hm2，根據(jù)三江源生物多樣性豐富的特點(diǎn)，C3取以上項(xiàng)平均值為2 346元/hm2。

2005年：733.00萬hm2×

2 346元/hm2=17.19億元

2011年：801.98萬hm2×

2 346元/hm2=18.81億元

（八）科研文化功能

三江源濕地科研文化功能（V8）選用市場價(jià)值法評(píng)估。公式如下：

V8=A·C4 （8）

A為濕地面積，C4按照Costanza等人以861美元/hm2，按2011年美元兌人民幣平均匯率6.46折算。

2005年：733.00萬hm2×861美元/hm2×6.46=40.77億元

2011年：801.98萬hm2×861美元/hm2×6.46=44.61億元

（九）水源涵養(yǎng)功能

三江源濕地水源涵養(yǎng)功能（V9）選用影子工程法評(píng)估。公式如下：

■

W為涵養(yǎng)水源總量；A為濕地面積；S為徑流系數(shù)，取0.5；R為年降水量（mm）；水價(jià)用影子工程價(jià)格替代；P為三江源每建設(shè)1m3庫容的投入成本。

2005年：0.5×375mm×733.00hm2×1.400元/m3

=19 241.25億元

2011年：0.5×387mm×801.98 hm2×1.449元/m3

=22 486.04億元

三、三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算

（一）三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償確認(rèn)

生態(tài)效益價(jià)值要區(qū)分已實(shí)現(xiàn)部分和未實(shí)現(xiàn)部分的外部性價(jià)值，應(yīng)將其切塊處理。對(duì)已通過生態(tài)收益計(jì)入經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的已內(nèi)在化的生態(tài)效益價(jià)值，無需再作處理；對(duì)暫未內(nèi)在化的生態(tài)效益即生態(tài)效益外部性，采用的處理方法是通過初始確認(rèn)和再次確認(rèn)，將生態(tài)效益外部性價(jià)值作為增量計(jì)入生態(tài)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)賬戶。生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)、收入類、支出類和生態(tài)權(quán)益。

（二）三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償計(jì)量

三江源濕地生態(tài)效益外部性的計(jì)量從計(jì)量屬性和計(jì)量尺度兩方面分述。計(jì)量屬性適用“歷史成本+公允價(jià)值”模式，計(jì)量尺度采用貨幣計(jì)量和實(shí)物量計(jì)量并舉。這就是現(xiàn)階段生態(tài)效益外部性會(huì)計(jì)計(jì)量的“（歷史成本+公允價(jià)值）/（名義貨幣+實(shí)物單位）”特殊計(jì)量模式。由于研究水平有限，采用“公允價(jià)值/名義貨幣”的計(jì)量模式。

（三）三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償記錄

三江源生態(tài)保護(hù)與建設(shè)工程涉及退牧還草、濕地保護(hù)和人工增雨等22個(gè)子項(xiàng)目，項(xiàng)目實(shí)施區(qū)主要在玉樹、黃南、果洛、海南4個(gè)藏族自治州為主體的青海南部，面積超過15萬平方公里，包括退牧還草、黑土灘治理、鼠害防治、生態(tài)移民、濕地保護(hù)等多項(xiàng)生態(tài)保護(hù)工程。濕地保護(hù)工程總投資4 060萬元，實(shí)施面積達(dá)58萬畝。2011年主要項(xiàng)目均已完工，本文僅以幾個(gè)典型實(shí)例的會(huì)計(jì)處理為例。

業(yè)務(wù)一：生態(tài)資產(chǎn)的初始計(jì)量

2005年三江源濕地生態(tài)效益為20 872.31億元，其中，物質(zhì)生產(chǎn)功能價(jià)值為2.92億元，休閑旅游功能價(jià)值為25.74億元，降解污染物功能價(jià)值為197.78億元，固碳釋氧功能價(jià)值為298.23億元，調(diào)蓄洪水功能價(jià)值為1 026.20億元，水源涵養(yǎng)功能價(jià)值為19 241.25億元，氣候調(diào)節(jié)功能價(jià)值為22.22億元，科研文化價(jià)值為40.77億元。endprint

按照生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)原理作如下會(huì)計(jì)處理（單位：億元）：

借：生態(tài)資產(chǎn)——物質(zhì)生產(chǎn) 2.92

——休閑旅游 25.74

——降解污染物 197.78

——固碳釋氧 298.23

——調(diào)蓄洪水 1 026.20

——水源涵養(yǎng) 19 241.25

——?dú)夂蛘{(diào)節(jié) 22.22

——科研文化 40.77

貸：公眾生態(tài)權(quán)益 20 872.31

業(yè)務(wù)二：人畜飲水工程生態(tài)補(bǔ)償資金收入的核算

截至2011年，收到財(cái)政撥入專款，其中玉樹州人畜飲水工程8 617.49萬元，果洛州人畜飲水工程2 846萬元，海南州人畜飲水工程2 465.83萬元，黃南州人畜飲水工程1 386.54萬元，格爾木市人畜飲水工程146.45萬元。

按照生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)原理作如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：

借：銀行存款 15 462.31

貸：撥入?？睢鷳B(tài)補(bǔ)償專戶——玉樹州人畜飲水工程 8 617.49

——果洛州人畜飲水工程2 846.00

——海南州人畜飲水工程2 465.83

——黃南州人畜飲水工程1 386.54

——格爾木市人畜飲水工程 146.45

數(shù)據(jù)來源于《青海三江源自然保護(hù)區(qū)生態(tài)保護(hù)和建設(shè)工程調(diào)研報(bào)告》。

業(yè)務(wù)三：購買材料、購建無形資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算

在重點(diǎn)濕地保護(hù)工程中，實(shí)施扎陵湖-鄂陵湖濕地的監(jiān)測工程，假定2008年購買瑪多縣星星海沼澤保護(hù)工程用草種子6 000元，為扎陵湖某項(xiàng)目購買一項(xiàng)環(huán)境監(jiān)測專利技術(shù)30 000元，預(yù)計(jì)使用5年，購置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備50 000元，預(yù)計(jì)使用10年。

在取得合法的原始憑據(jù)后作如下會(huì)計(jì)處理（單位：元）：

借：材料——生態(tài)補(bǔ)償專戶——草種子 6 000

無形資產(chǎn)——生態(tài)補(bǔ)償專戶——環(huán)境監(jiān)測專利技術(shù) 30 000

固定資產(chǎn)——生態(tài)補(bǔ)償專戶——機(jī)器設(shè)備 50 000

貸：銀行存款 86 000

業(yè)務(wù)四：在建工程的核算

1.假定2006年，共和縣封山育林工程領(lǐng)用材料樹苗費(fèi)用18 000元，40 000元購建一項(xiàng)工程用固定資產(chǎn)，工程尚未完工，同時(shí)用銀行存款支付工程人工費(fèi)60 000元。

按照生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)原理作如下會(huì)計(jì)處理（單位：元）：

借：在建工程——F 78 000

貸：材料——生態(tài)補(bǔ)償專戶——A 18 000

銀行存款 60 000

2.假定2009年，業(yè)務(wù)四中在建工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用十年。

按照生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)原理作如下會(huì)計(jì)處理（單位：元）：

借：固定資產(chǎn)——生態(tài)補(bǔ)償專戶——F 78 000

貸：在建工程——F 78 000

數(shù)據(jù)來源于《青海三江源自然保護(hù)區(qū)生態(tài)保護(hù)和建設(shè)2009年生態(tài)監(jiān)測專題森林監(jiān)測報(bào)告》（青海省林業(yè)調(diào)查規(guī)劃院）。

業(yè)務(wù)五：工程前期費(fèi)用的核算

假定2008年，用銀行存款支付水土保持工程項(xiàng)目規(guī)劃研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)費(fèi)用共計(jì)12 000元。

按照生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)原理作如下會(huì)計(jì)處理（單位：元）：

借：專款支出——生態(tài)補(bǔ)償專戶——水土保持工程 12 000

貸：銀行存款 12 000

業(yè)務(wù)六：支付預(yù)付工程款

假定2009年，用銀行存款支付瑪多縣人工增雨工程預(yù)付款36 000元。假定人工增雨工程合同已經(jīng)簽訂，施工單位也提交了瑪多縣環(huán)保局財(cái)務(wù)部門認(rèn)可的銀行履約保函和保險(xiǎn)公司的擔(dān)保書。

按照生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)原理和相關(guān)規(guī)定應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（單位：元）：

借：預(yù)付賬款——生態(tài)補(bǔ)償專戶——瑪多縣人工增雨（工程預(yù)付款）

36 000

貸：銀行存款 36 000

業(yè)務(wù)七：提取質(zhì)量保證金

假定2009年，接到項(xiàng)目主管部門的指示要求按照合同支付曲麻萊縣圍欄工程款356 900.50元，假設(shè)根據(jù)合同按中標(biāo)價(jià)的10%提取工程質(zhì)量保證金35 690.05元。

按照生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)原理應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（單位：元）：

借：?？钪С觥鷳B(tài)補(bǔ)償專戶——曲麻萊縣圍欄工程356 900.50

貸：銀行存款 321 210.45

應(yīng)付賬款——生態(tài)補(bǔ)償專戶——曲麻萊縣圍欄工程（質(zhì)量保證金） 35 690.05

業(yè)務(wù)八：提取工程基本預(yù)備費(fèi)

假定經(jīng)過申請(qǐng)經(jīng)上級(jí)主管門批準(zhǔn)提取并使用治多縣濕地保護(hù)工程基本預(yù)備費(fèi)35 000元。

按照生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)原理應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（單位：元）：

借：專款支出——生態(tài)補(bǔ)償專戶——治多縣濕地保護(hù)工程35 000

貸：銀行存款 35 000

業(yè)務(wù)九：生態(tài)工程完工后的會(huì)計(jì)處理

2011年，濕地保護(hù)工程完工，經(jīng)驗(yàn)收工程合格，按照合同支付質(zhì)量保證金給施工單位。

按照生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)原理應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（單位：元）：

1.借：應(yīng)付賬款——生態(tài)補(bǔ)償專戶——人工增雨工程 35 690.05

貸：銀行存款 35 690.05

（假定工程質(zhì)量沒達(dá)到合同要求，單位留存比例25%，回繳比例75%），按規(guī)定不需支付質(zhì)量保證金則作如下處理：

借：應(yīng)付賬款——生態(tài)補(bǔ)償專戶——人工增雨工程endprint

35 690.05

貸：事業(yè)基金 8 922.51

銀行存款 26 767.54

2.分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本：

借：?？钪С觥鷳B(tài)補(bǔ)償專戶——扎陵湖鄂陵湖濕地的監(jiān)測工程 5 000

貸：固定資產(chǎn)——生態(tài)補(bǔ)償專戶 5 000

（50 000/10）

借：專款支出——生態(tài)補(bǔ)償專戶——扎陵湖鄂陵湖濕地的監(jiān)測工程 6 000

貸：無形資產(chǎn)——生態(tài)補(bǔ)償專戶——環(huán)境監(jiān)測專利技術(shù) 6 000

（30 000/5）

以上僅為三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償核算的幾個(gè)典型會(huì)計(jì)處理，根據(jù)工程完工報(bào)賬時(shí)列報(bào)的?？钪С觥鷳B(tài)補(bǔ)償專戶——濕地保護(hù)工程數(shù)額可知，濕地保護(hù)工程的成本為4 060萬元，實(shí)現(xiàn)濕地建設(shè)58萬畝。

業(yè)務(wù)十：生態(tài)資產(chǎn)評(píng)估的核算

本文對(duì)2011年底青海省三江源濕地進(jìn)行生態(tài)效益價(jià)值評(píng)估，發(fā)現(xiàn)三江源濕地生態(tài)環(huán)境由于已經(jīng)實(shí)施的濕地保護(hù)工程和自然原因等，有很大的增值，則會(huì)計(jì)處理如下（單位：億元）：

借：生態(tài)資產(chǎn)——物質(zhì)生產(chǎn) 4.54

——休閑旅游 66.56

——降解污染物 18.61

——固碳釋氧 136.86

——調(diào)蓄洪水 135.87

——水源涵養(yǎng) 3 244.79

——?dú)夂蛘{(diào)節(jié) 2.10

——科研文化 3.84

——生物棲息地 1.62

貸：公眾生態(tài)權(quán)益——增加 3 614.79

（四）三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償披露

綜合已有文獻(xiàn)，可以分為兩種模式：一是補(bǔ)充報(bào)告模式，即在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部增設(shè)生態(tài)會(huì)計(jì)相關(guān)科目，將生態(tài)會(huì)計(jì)核算嵌入現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告體系內(nèi)部；另一種模式是獨(dú)立報(bào)告模式，即不調(diào)整現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告而單獨(dú)編制生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)報(bào)告，如編制專門的生態(tài)效益利潤表、生態(tài)效益經(jīng)費(fèi)收入明細(xì)表和生態(tài)權(quán)益表等。根據(jù)三江源自然保護(hù)區(qū)建設(shè)資金來源和去向，本文采用政府與非營利組織會(huì)計(jì)報(bào)告模式。披露模式如圖1所示。

四、三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償評(píng)價(jià)

（一）三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償核算結(jié)果比較

研究結(jié)果表明：2005年三江源濕地生態(tài)效益價(jià)值為20 872.31億元，2011年三江源濕地生態(tài)效益價(jià)值為24 487.10億元，在7年內(nèi)增加3 614.79億元。2005年至2011年，以政府為會(huì)計(jì)主體對(duì)濕地保護(hù)工程總投資4 060萬元。同時(shí)，在2005至2011年期間，資產(chǎn)負(fù)債表中以政府為會(huì)計(jì)主體且公眾擁有所有權(quán)的三江源濕地生態(tài)權(quán)益增加3 614.79億元。由此可以看出，對(duì)于三江源濕地，由政府投入的短期和少量的資金進(jìn)行保護(hù)和建設(shè)，給濕地帶來的生態(tài)效益是長期的并且是巨大的。

（二）三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償核算結(jié)果分析

濕地生態(tài)效益的屬性從生態(tài)效益自身的屬性來看，具有稀缺性、外部經(jīng)濟(jì)性、長期性、復(fù)雜性、難以計(jì)量性及非替代品性等特征。其中，三江源濕地的稀缺性決定其生態(tài)地位是不可替代的，整個(gè)地球只有一個(gè)三江源濕地，不可復(fù)制。三江源濕地生態(tài)效益服務(wù)功能具有長期性，但是政府投入三江源區(qū)生態(tài)保護(hù)與建設(shè)資金是短期的，實(shí)施的濕地保護(hù)工程、人工增雨工程、野生動(dòng)物保護(hù)工程、湖泊濕地禁漁工程和水土保持工程也都是短期保護(hù)和短期修復(fù)工程，生態(tài)修復(fù)需要更長的時(shí)間。在可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)假設(shè)前提下，要保持甚至增加三江源濕地的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能，仍然需要政府的長期不斷投入。

三江源濕地生態(tài)效益的增加有已實(shí)施的濕地保護(hù)建設(shè)工程的作用、自然原因和物價(jià)變動(dòng)因素。當(dāng)然，這離不開青海政府和相關(guān)部門實(shí)施的人工增雨工程、野生動(dòng)物保護(hù)工程、湖泊濕地禁漁工程、水土保持工程。自然原因包括部分沼澤濕地向湖泊濕地轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致沼澤濕地減少，湖泊濕地增加。

（三）三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償評(píng)價(jià)

1.三江源濕地生態(tài)保護(hù)與建設(shè)工程效果顯著

眾多結(jié)果表明，三江源濕地生態(tài)保護(hù)與建設(shè)工程效果顯著。七年來，三江源生態(tài)保護(hù)建設(shè)工程進(jìn)展順利，生態(tài)保護(hù)良好，取得明顯成效。主要表現(xiàn)為2005年至2011年，濕地總面積增加68.98萬hm2 。其中，河流濕地面積增加72.65萬hm2，湖泊濕地面積增加96.03萬hm2 ，沼澤濕地面積縮小99.7萬hm2 （部分沼澤濕地轉(zhuǎn)化為湖泊濕地）。此外，三江源濕地平均產(chǎn)草（干草）量由0.0498 kg/m2上升到0.0664 kg/m2。

2.三江源濕地建設(shè)資金龐大、分散且管理難度大

本文通過構(gòu)建三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算案例，核算并反映了三江源濕地建設(shè)資金的到位、使用和管理情況。總而言之，三江源濕地保護(hù)與建設(shè)工程是一個(gè)龐大而又繁瑣的項(xiàng)目。項(xiàng)目資金總額75億元，項(xiàng)目實(shí)施資金統(tǒng)計(jì)了中央財(cái)政撥款、當(dāng)?shù)卣涮踪Y金和所有參與濕地保護(hù)工程各個(gè)縣級(jí)單位所花費(fèi)的總和。舉例來說，不僅包括當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)產(chǎn)生的與保護(hù)濕地直接相關(guān)的生態(tài)修復(fù)費(fèi)用，還有當(dāng)?shù)匦姓C(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這些費(fèi)用的劃分存在不同的說法，這無疑增加了政府考核和管理的難度。

3.三江源濕地生態(tài)效益評(píng)估方法有待改進(jìn)

本文參照了Costanza生態(tài)系統(tǒng)降解污染物的功能價(jià)值和謝高地等人對(duì)青藏高原生態(tài)系統(tǒng)的評(píng)估價(jià)值，評(píng)估三江源濕地生態(tài)效益，并以此為基礎(chǔ)對(duì)比其增量。但是，關(guān)于選取的評(píng)估方法的可信度和科學(xué)性仍然有待探究，因此本文關(guān)于2005—2011年生態(tài)效益增量的研究結(jié)果，對(duì)評(píng)價(jià)政府針對(duì)三江源濕地保護(hù)工程的投入產(chǎn)出效應(yīng)僅具有一定的參考價(jià)值。為大力推進(jìn)三江源生態(tài)保護(hù)和建設(shè)工程的后續(xù)工作，評(píng)價(jià)由政府補(bǔ)償所產(chǎn)生的生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益仍然需要進(jìn)一步的研究。

五、研究建議與展望

（一）主要建議endprint

1.三江源濕地生態(tài)保護(hù)與建設(shè)方面

加強(qiáng)三江源濕地的保護(hù)應(yīng)當(dāng)以自然生態(tài)修復(fù)為主，以人工保護(hù)為輔。根據(jù)三江源濕地生態(tài)系統(tǒng)的特征，遵循自然規(guī)律，使天然濕地得到有效保護(hù)和永續(xù)利用。由于三江源地區(qū)的西北部受人類活動(dòng)影響較大，濕地生態(tài)系統(tǒng)較脆弱，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其的生態(tài)環(huán)境保護(hù)和科學(xué)管理，注重濕地生態(tài)平衡，減少人類過度干擾，全面實(shí)施三江源自然保護(hù)區(qū)生態(tài)移民工程。最后，政府部門加大對(duì)三江源濕地保護(hù)資金的持續(xù)投入。

2.三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算方面

在生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系尚未成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系之前，生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算工作的組織和開展可以參考現(xiàn)行政府與非營利組織會(huì)計(jì)相關(guān)理論。這樣，可以使生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)工作有據(jù)可依、有理可循，防范生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)重大錯(cuò)誤。

3.三江源濕地生態(tài)效益評(píng)估方法方面

在生態(tài)資產(chǎn)的評(píng)估方法方面，由于濕地生態(tài)效益的特有性質(zhì)，濕地生態(tài)效益評(píng)估方法應(yīng)選用以生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價(jià)值理論為基礎(chǔ)的評(píng)估方法為主，適度遴選以市場理論為基礎(chǔ)的評(píng)估方法和參考以非市場理論為基礎(chǔ)的評(píng)估方法。

（二）研究展望

未來生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)的研究將綜合利用各學(xué)科發(fā)展的最新成果和方法。一方面，生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)量方法趨于完善，從而保證生態(tài)效益核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性；另一方面，生態(tài)補(bǔ)償工程的評(píng)價(jià)趨于準(zhǔn)確和客觀。與此同時(shí)，關(guān)于三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系的研究，也會(huì)隨著國家三江源自然保護(hù)區(qū)建設(shè)工作的深入開展和三江源區(qū)生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累取得更大的成就?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 賀桂芹.西藏高寒濕地生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價(jià)值評(píng)估及濕地保護(hù)對(duì)策研究[D].西北農(nóng)林科技大學(xué)，2007.

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1.三江源濕地生態(tài)保護(hù)與建設(shè)方面

加強(qiáng)三江源濕地的保護(hù)應(yīng)當(dāng)以自然生態(tài)修復(fù)為主，以人工保護(hù)為輔。根據(jù)三江源濕地生態(tài)系統(tǒng)的特征，遵循自然規(guī)律，使天然濕地得到有效保護(hù)和永續(xù)利用。由于三江源地區(qū)的西北部受人類活動(dòng)影響較大，濕地生態(tài)系統(tǒng)較脆弱，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其的生態(tài)環(huán)境保護(hù)和科學(xué)管理，注重濕地生態(tài)平衡，減少人類過度干擾，全面實(shí)施三江源自然保護(hù)區(qū)生態(tài)移民工程。最后，政府部門加大對(duì)三江源濕地保護(hù)資金的持續(xù)投入。

2.三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算方面

在生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系尚未成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系之前，生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算工作的組織和開展可以參考現(xiàn)行政府與非營利組織會(huì)計(jì)相關(guān)理論。這樣，可以使生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)工作有據(jù)可依、有理可循，防范生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)重大錯(cuò)誤。

3.三江源濕地生態(tài)效益評(píng)估方法方面

在生態(tài)資產(chǎn)的評(píng)估方法方面，由于濕地生態(tài)效益的特有性質(zhì)，濕地生態(tài)效益評(píng)估方法應(yīng)選用以生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價(jià)值理論為基礎(chǔ)的評(píng)估方法為主，適度遴選以市場理論為基礎(chǔ)的評(píng)估方法和參考以非市場理論為基礎(chǔ)的評(píng)估方法。

（二）研究展望

未來生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)的研究將綜合利用各學(xué)科發(fā)展的最新成果和方法。一方面，生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)量方法趨于完善，從而保證生態(tài)效益核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性；另一方面，生態(tài)補(bǔ)償工程的評(píng)價(jià)趨于準(zhǔn)確和客觀。與此同時(shí)，關(guān)于三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系的研究，也會(huì)隨著國家三江源自然保護(hù)區(qū)建設(shè)工作的深入開展和三江源區(qū)生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累取得更大的成就。●

【參考文獻(xiàn)】

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[7] 秦格.生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算理論與框架構(gòu)建[J].中國礦業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（3）：80-84.

[8] 張長江.森林生態(tài)效益外部性的會(huì)計(jì)理論與方法研究[D].南京林業(yè)大學(xué)，2009.

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[12] Costanza R，d'Arge R，de GrootR，et al.The value of the World's ecosystem services and natural capital [J]. Nature，1997，387：253-260.endprint

1.三江源濕地生態(tài)保護(hù)與建設(shè)方面

加強(qiáng)三江源濕地的保護(hù)應(yīng)當(dāng)以自然生態(tài)修復(fù)為主，以人工保護(hù)為輔。根據(jù)三江源濕地生態(tài)系統(tǒng)的特征，遵循自然規(guī)律，使天然濕地得到有效保護(hù)和永續(xù)利用。由于三江源地區(qū)的西北部受人類活動(dòng)影響較大，濕地生態(tài)系統(tǒng)較脆弱，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其的生態(tài)環(huán)境保護(hù)和科學(xué)管理，注重濕地生態(tài)平衡，減少人類過度干擾，全面實(shí)施三江源自然保護(hù)區(qū)生態(tài)移民工程。最后，政府部門加大對(duì)三江源濕地保護(hù)資金的持續(xù)投入。

2.三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算方面

在生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系尚未成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系之前，生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算工作的組織和開展可以參考現(xiàn)行政府與非營利組織會(huì)計(jì)相關(guān)理論。這樣，可以使生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)工作有據(jù)可依、有理可循，防范生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)重大錯(cuò)誤。

3.三江源濕地生態(tài)效益評(píng)估方法方面

在生態(tài)資產(chǎn)的評(píng)估方法方面，由于濕地生態(tài)效益的特有性質(zhì)，濕地生態(tài)效益評(píng)估方法應(yīng)選用以生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價(jià)值理論為基礎(chǔ)的評(píng)估方法為主，適度遴選以市場理論為基礎(chǔ)的評(píng)估方法和參考以非市場理論為基礎(chǔ)的評(píng)估方法。

（二）研究展望

未來生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)的研究將綜合利用各學(xué)科發(fā)展的最新成果和方法。一方面，生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)量方法趨于完善，從而保證生態(tài)效益核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性；另一方面，生態(tài)補(bǔ)償工程的評(píng)價(jià)趨于準(zhǔn)確和客觀。與此同時(shí)，關(guān)于三江源濕地生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系的研究，也會(huì)隨著國家三江源自然保護(hù)區(qū)建設(shè)工作的深入開展和三江源區(qū)生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累取得更大的成就。●

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