○徐長明
(國防科學(xué)技術(shù)大學(xué)計(jì)算機(jī)學(xué)院 湖南 長沙 410073)
高校培養(yǎng)成本是狹義的高等教育成本,高校培養(yǎng)成本強(qiáng)調(diào)微觀主體,以學(xué)校為研究對(duì)象,服務(wù)于微觀學(xué)校的管理與考核。從物質(zhì)形態(tài)來看,高校的資源耗費(fèi)體現(xiàn)為人力資源和物力資源兩大類。人力資源主要有教師以及為教學(xué)科研服務(wù)的行政管理等工作人員。物力資源主要包括教學(xué)、科研活動(dòng)中消耗的日常消耗用品以及固定資產(chǎn)等。
高校培養(yǎng)成本控制主要是指高校運(yùn)用有效的手段,對(duì)高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)及其管理活動(dòng)中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制,使之能按預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行的管理活動(dòng)。
高校培養(yǎng)成本核算就是運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和方法,真實(shí)、合理地記錄高校教育資源的相關(guān)耗費(fèi),對(duì)教育運(yùn)行過程中各種費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行審核與確認(rèn),按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集與分配,最終計(jì)算出人才培養(yǎng)成本的核算過程。
2005年6月8日,《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》,將高校培養(yǎng)成本納入政府監(jiān)管范疇,《辦法》中的成本嚴(yán)格講是一種統(tǒng)計(jì)成本,并不是通過會(huì)計(jì)核算程序核算出來的會(huì)計(jì)成本,在高等教育成本核算環(huán)節(jié)無法執(zhí)行,缺乏實(shí)踐上的可操作性。2009年出臺(tái)的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)要求合理確定教育成本,但是,沒有如何科學(xué)計(jì)算高校的各類成本的具體規(guī)定。現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度自1998年頒布實(shí)施至今已有10余年,隨著我國高校和國家公共財(cái)政體制改革的不斷深化。高等學(xué)校的辦學(xué)理念、辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、資產(chǎn)管理內(nèi)容和方式,以及后勤社會(huì)化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化。從目前高校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求來看,現(xiàn)行的制度已經(jīng)滯后于公共財(cái)政體制改革和高校改革和發(fā)展的需要。
(1)價(jià)值虛增,資產(chǎn)不實(shí)。目前,高校在購置固定資產(chǎn)時(shí),按固定資產(chǎn)價(jià)值全額列支,同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金,固定資產(chǎn)在使用年限時(shí)不提取折舊,待固定資產(chǎn)報(bào)廢的同時(shí)減少固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)和固定基金科目的余額分別反映高校所擁有資產(chǎn)的總額和固定資產(chǎn)所占有的資金量。這種固定資產(chǎn)投資在實(shí)際發(fā)生當(dāng)年全部記入支出的情況,勢必造成建設(shè)高峰期與其它年度教育成本水平相差懸殊;固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,沒有合理體現(xiàn)在教育活動(dòng)過程資產(chǎn)價(jià)值的損耗,無法反映固定資產(chǎn)的凈值,從而是高校的資產(chǎn)價(jià)值虛增,使教育成本缺乏可比性,不能真實(shí)反映計(jì)算培養(yǎng)成本所需的資產(chǎn)信息。
(2)隱形債務(wù),支出不實(shí)。高校擴(kuò)招后,在財(cái)政資金投入不足、自籌能力有限的情況下,高校選擇了貸款。目前,高校貸款利息支出采用收付實(shí)現(xiàn)制,全部的利息由利息支付的當(dāng)期負(fù)擔(dān),不實(shí)行分?jǐn)偅挥觅J款支付的資金在沒有償還能力的情況下,只能在應(yīng)收及暫付中反映,不能列支;高校接受的服務(wù)也只有在實(shí)際支付是才能列支。其負(fù)債信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中無法反映,使高校的債務(wù)被隱藏,支出不實(shí),不利于高校的培養(yǎng)成本分析和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管。
(1)缺乏成本管理意識(shí),監(jiān)督機(jī)制不健全。長期以來,國家對(duì)高等學(xué)校實(shí)行“供給制”,高校需要多少錢,就由國家財(cái)政平衡預(yù)算進(jìn)行撥款。高校各部門及資源運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)未進(jìn)行嚴(yán)格的成本管理,成本核算和成本控制沒有納入管理的范疇,成本控制存在非理性的現(xiàn)象。
一方面,高校財(cái)務(wù)管理部門在組織教育經(jīng)費(fèi)核算過程中,側(cè)重教育經(jīng)費(fèi)開支的合法性,偏廢教育經(jīng)費(fèi)支出的合理性和效益性,對(duì)如何節(jié)約開支,減少浪費(fèi),提高資金使用效益等問題考慮較少。另一方面,高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全,信息透明度不夠,資金監(jiān)控力度薄弱,容易被某些鉆空子的人利用,甚至產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。因此,各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支缺乏統(tǒng)籌調(diào)配和有效控制,不計(jì)成本和高成本等不合理的現(xiàn)象普遍存在,讓尋找降低成本的行為缺乏連貫性和系統(tǒng)性。
(2)資源配置不合理,資源利用率低。隨著高校規(guī)模的迅速發(fā)展,高校的資產(chǎn)總量也隨之不斷擴(kuò)大,但是,由于資產(chǎn)管理制度不完善,執(zhí)行不到位嚴(yán)格,資產(chǎn)存在閑置、過期、毀損以及利用率不高的情況,單位資產(chǎn)管理不力、浪費(fèi)等“重購置輕管理”的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。一方面資源配置不合理,師生比低,規(guī)模效益低。例如:美、法、澳等國家規(guī)定其師生比的國家標(biāo)準(zhǔn)分別為1∶16.4,1∶24.8,1∶20.4,而我國同年只有 1∶8。另一方面資源利用率低,高校各部門設(shè)備重復(fù)建設(shè)多,沒有形成有效的資源共享,儀器設(shè)備使用率不高。從2007年國家組織的事業(yè)單位的資產(chǎn)清查情況得知,我國高校中儀器設(shè)備閑置率達(dá)20%,有的高校大型儀器不開機(jī)的時(shí)間占40%,部分高校教室、實(shí)驗(yàn)室的利用率只有60%。
在合并高校中,為擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模,在財(cái)力有限的基礎(chǔ)上,增加新校區(qū)建設(shè)、修繕工程以及固定資產(chǎn)投入的同時(shí),忽視和影響到學(xué)校教學(xué)、科研等基本建設(shè)以及學(xué)校軟環(huán)境和校園文化的建設(shè)。高校出現(xiàn)了有大樓而無大師的學(xué)府。成本應(yīng)被界定為一系列行為的后果,不惜一切代價(jià)的削減成本費(fèi)用額以保持一定利潤水平的做法可能同時(shí)在降低企業(yè)競爭力。必須認(rèn)識(shí)到成本控制不僅是系統(tǒng)結(jié)構(gòu)化方法論,更是深層次的制度安排及背后的文化。
圖1 高校培養(yǎng)成本控制模式框架圖
所謂“責(zé)任中心”是指高校內(nèi)部管理系統(tǒng)中具有一定的管理權(quán)限并能承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任主體。依據(jù)高校的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu),針對(duì)各部門業(yè)務(wù)和管理職能的不同,這些責(zé)任中心不但可以是各院系和各管理部門這一層,也可以是不同的專業(yè)、不同的系、不同的教學(xué)部,直到個(gè)人。目標(biāo)成本應(yīng)盡可能做到指標(biāo)化、數(shù)量化,使每個(gè)責(zé)任中心的領(lǐng)導(dǎo)和職工都明確各自應(yīng)付的責(zé)任和成本控制目標(biāo),做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。將成本控制的目標(biāo)具體化和責(zé)任化,通過制定目標(biāo)考核細(xì)則和部門責(zé)任分工,使任務(wù)層層分解,落實(shí)到具體的部門,保證人人都有責(zé)任,使成本管理工作過程真正變成了被管理者自己的事情,被管理者的責(zé)任加重了,也利于充分發(fā)揮自身的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,建立嚴(yán)格的成本責(zé)任制度,明確成本控制的具體目標(biāo)和管理責(zé)任。
結(jié)合學(xué)校形成的業(yè)務(wù)內(nèi)容,按照政府收支分類改革的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)內(nèi)容可以分為基本支出和項(xiàng)目支出?;局С鍪菫楸WC高校的正常運(yùn)行所需的支出,包括人員支出和日常公用支出。人員支出又分為工資福利和對(duì)個(gè)人與家庭的補(bǔ)助支出;日常公用支出可以細(xì)分為辦公及印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專用材料費(fèi)、辦公設(shè)備費(fèi)、專用設(shè)備購置費(fèi)、交通設(shè)備購置費(fèi)以及其他費(fèi)用等。項(xiàng)目支出是根據(jù)學(xué)校的發(fā)展需要為完成其特定的任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo),在基本支出之外編制的項(xiàng)目支出計(jì)劃,包括211工程、985工程、基本建設(shè)項(xiàng)目、修購項(xiàng)目等其他項(xiàng)目。
首先從縱向上根據(jù)業(yè)務(wù)成本屬性細(xì)分可執(zhí)行和控制成本,然后按“誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)”的原則,從橫向上根據(jù)各明細(xì)成本所應(yīng)承擔(dān)的單位進(jìn)行部門細(xì)分,將每個(gè)成本落實(shí)到具體執(zhí)行者,這種橫向和縱向的劃分,形成“網(wǎng)格化”的控制模式(詳見圖1),再通過培養(yǎng)成本核算信息的反饋和數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析,將現(xiàn)行成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)照,對(duì)那些常期固定不變或變動(dòng)情況不太大的情況用固定程序控制,對(duì)那些存在著不可預(yù)料因素的成本活動(dòng)則采用彈性程序控制。
考核培養(yǎng)成本控制結(jié)果是為高校階段性地集中查找和分析產(chǎn)生成本差異的原因、分清責(zé)任歸屬、對(duì)培養(yǎng)成本目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況做出的考核和評(píng)價(jià)??己私Y(jié)果應(yīng)該做到獎(jiǎng)罰分明,防止不利因素的重復(fù)發(fā)生,針對(duì)培養(yǎng)成本差異發(fā)生的原因,查明責(zé)任者,分別視情況,按重要性原則,提出改進(jìn)措施,加以貫徹執(zhí)行,為修訂標(biāo)準(zhǔn)提供有用的參考數(shù)據(jù)。
高校應(yīng)按照“例外管理”的原則,對(duì)培養(yǎng)成本的差異項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)的糾正。首先,提出問題,分析這些問題應(yīng)該是那些成本降低潛力大、各方關(guān)心、可能實(shí)行的項(xiàng)目,以及問題的目的、內(nèi)容、理由、依據(jù)和預(yù)期達(dá)到的效益;然后,進(jìn)行討論和決策,尤其是對(duì)重大項(xiàng)目,還要盡可能提出多種解決方案,進(jìn)行各種方案對(duì)比分析,從中選出最優(yōu)方案;最后,確定方案實(shí)施的步驟及負(fù)責(zé)執(zhí)行的相關(guān)部門和人員,按照貫徹執(zhí)行確定的方案,在執(zhí)行過程中要及時(shí)加以監(jiān)督檢查,以確保方案的實(shí)現(xiàn),并衡量是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。
績效預(yù)算是一種以成本效益為評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理方法,是既重投入又重產(chǎn)出的效益預(yù)算。實(shí)質(zhì)上是將高校預(yù)算管理的重心從單純的支出控制轉(zhuǎn)向支出過程和成果的關(guān)注,并以預(yù)算使用效果為依據(jù),統(tǒng)籌安排預(yù)算資金,將資金使用效果與預(yù)算資金的安排相掛鉤?;诳冃ьA(yù)算的成本控制模式的核心之處是將基于績效的管理思想滲透到培養(yǎng)成本預(yù)算控制的模塊中,其核心是通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、分析,控制培養(yǎng)成本發(fā)生和運(yùn)行的每一個(gè)環(huán)節(jié),以利于有效降低培養(yǎng)成本,減少資源浪費(fèi)。
高校是培養(yǎng)學(xué)生的特殊“工廠”,本文對(duì)高校培養(yǎng)成本核算與控制模式進(jìn)行研究分析,通過科學(xué)核算,有效控制成本,目的是能夠?yàn)楦叩葘W(xué)校的可持續(xù)發(fā)展提供價(jià)值補(bǔ)償尺度,也是緩解目前我國高校資源短缺矛盾的重要環(huán)節(jié),具有非常重要意義,這關(guān)系到教育資源優(yōu)化配置和辦學(xué)效益的衡量,關(guān)系到政府財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定,關(guān)系到學(xué)校、政府、廣大人民進(jìn)行教育投資決策。
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