王文清（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚(yáng)州 225007）

馬 莉（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚(yáng)州 225007）

許銀奎（建德市國(guó)家稅務(wù)局 浙江 建德 311600）

細(xì)說(shuō)非居民離境退稅

王文清（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚(yáng)州 225007）

馬 莉（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚(yáng)州 225007）

許銀奎（建德市國(guó)家稅務(wù)局 浙江 建德 311600）

近年來(lái)，非居民消費(fèi)離境退稅在世界各國(guó)方興未艾，這一制度不僅深受各國(guó)消費(fèi)者的青睞，也作為一項(xiàng)國(guó)際慣例被許多國(guó)家采用，并呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的特征。由于對(duì)相關(guān)政策和辦理手續(xù)缺乏了解，很多中國(guó)出境游客并沒(méi)有實(shí)際享受到這一政策。2013年中國(guó)游客留在歐洲沒(méi)有被領(lǐng)取的離境退稅金額就高達(dá)10億元人民幣?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著我國(guó)出境旅游的快速發(fā)展，辦理離境退稅將從隨機(jī)性選擇向常態(tài)化發(fā)展。同時(shí)，隨著越來(lái)越多的國(guó)外游客在中國(guó)市場(chǎng)消費(fèi)，中國(guó)的離境退稅制度也將不斷完善，不斷發(fā)展。

離境退稅制度的發(fā)展與基本情況

非居民消費(fèi)離境退稅制度源于20世紀(jì)80 年代初的瑞典。目前，全球已經(jīng)有50 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行離境退稅制度，包括歐盟成員國(guó)、美國(guó)、中國(guó)、澳大利亞、日本、韓國(guó)、新加坡、泰國(guó)等。

離境退稅制度的實(shí)施與一國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等傳統(tǒng)密切相關(guān)，因而每個(gè)國(guó)家所采用的退稅方式都有所差別，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，退稅條件。多數(shù)國(guó)家將離境退稅的對(duì)象限定為非居民消費(fèi)者，且一般要同時(shí)符合以下條件：一般要求在本國(guó)連續(xù)居住不超過(guò)6 個(gè)月；所購(gòu)?fù)硕惿唐凡辉诒緡?guó)境內(nèi)消費(fèi)或使用；在一個(gè)商店一次購(gòu)物或在一天內(nèi)購(gòu)物必須超過(guò)本國(guó)規(guī)定的起退點(diǎn)；離境時(shí)必須由海關(guān)驗(yàn)貨確認(rèn)；必須由非居民消費(fèi)者購(gòu)物后主動(dòng)申報(bào)退稅。世界各國(guó)對(duì)可以離境退稅的商店與商品的范圍有著不同的規(guī)定。如美國(guó)要求非居民消費(fèi)者在指定的商店購(gòu)買(mǎi)退稅范圍內(nèi)的未使用過(guò)的商品（非食物類(lèi)），攜帶出境才享受退稅政策。另外，還有些國(guó)家將服務(wù)消費(fèi)繳納的流轉(zhuǎn)稅也列入了退稅范圍，如加拿大對(duì)消費(fèi)的旅館住宿費(fèi)及套餐費(fèi)也予以退稅。

第二，稅種、退稅率與起退點(diǎn)。目前，增值稅、消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅是離境退稅的主要稅種。美國(guó)、韓國(guó)等國(guó)實(shí)行“三稅同退”；德國(guó)、瑞士等國(guó)家只對(duì)增值稅與消費(fèi)稅退稅；中國(guó)（海南試點(diǎn)）只對(duì)增值稅退稅。各國(guó)對(duì)退稅率也規(guī)定不一，平均退稅率大約在3.5%～14.4%之間，其中，烏拉圭的離境退稅率最高，達(dá)14.4%；韓國(guó)最低，為3.5%。同時(shí)，各國(guó)對(duì)境外購(gòu)物起退點(diǎn)也做了明確規(guī)定，要求在一個(gè)商店一次購(gòu)物或在一天內(nèi)購(gòu)物達(dá)到最低限額以上才能申報(bào)退稅，如英國(guó)設(shè)置的起退點(diǎn)為最低30英鎊。

第三，退稅類(lèi)型和主要方式。目前，世界各國(guó)離境退稅的類(lèi)型主要分為三種類(lèi)型：一是專業(yè)公司代理主導(dǎo)型。由政府授權(quán)專業(yè)代理公司辦理購(gòu)物退稅，專業(yè)代理公司墊付退稅款，并憑相關(guān)單據(jù)向政府有關(guān)部門(mén)申報(bào)退稅，多數(shù)國(guó)家采用此種方式；二是零售主導(dǎo)型。政府授權(quán)零售店直接辦理購(gòu)物退稅，當(dāng)前只有法國(guó)等少數(shù)國(guó)家采用；三是政府與專業(yè)代理公司結(jié)合型。由政府稅務(wù)部門(mén)和專業(yè)代理公司共同辦理離境退稅業(yè)務(wù)，如加拿大。

第四，退稅支付。在退稅支付方式上，目前主要有四種模式：一是現(xiàn)場(chǎng)退稅。即非居民在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，直接填好退稅單據(jù)，憑護(hù)照或有效證件登記后，在商店排隊(duì)等候退回一定比例的現(xiàn)金。這種方式的優(yōu)勢(shì)是現(xiàn)場(chǎng)就可以直接得到退稅，但會(huì)等候較長(zhǎng)的時(shí)間。二是銀行轉(zhuǎn)賬退付。非居民購(gòu)物在離境時(shí)向海關(guān)指定機(jī)構(gòu)加蓋單據(jù)公章并通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式獲得退稅。這種退稅方式具有滯后性，通常需要1～3個(gè)月才能到賬。三是郵寄退稅。非居民在購(gòu)物時(shí)由退稅商店開(kāi)出退稅單，拿到海關(guān)蓋章后再交給商店，由商店將退稅款寄給購(gòu)物者，退稅同樣也具有一定的滯后性。四是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)退稅。這是一種新型的退稅模式，非居民消費(fèi)者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)（如支付寶）退稅。與傳統(tǒng)支付退稅的方式相比，這種方式在速度與便捷度上具有一定的優(yōu)勢(shì)。目前，我國(guó)消費(fèi)者在法國(guó)、德國(guó)、意大利、英國(guó)、韓國(guó)等43個(gè)國(guó)家或地區(qū)的27萬(wàn)家百貨公司和酒店合作商店購(gòu)物，最快10個(gè)工作日退稅款就能打到消費(fèi)者的支付寶賬戶上。

離境退稅與離島免稅

離境退稅與離島免稅是兩個(gè)容易被消費(fèi)者混淆的概念，兩者屬于國(guó)際貿(mào)易中出售地和購(gòu)買(mǎi)地各自所在國(guó)的稅收減免政策。所謂離島免稅政策，是指對(duì)乘飛機(jī)離島（不包括離境）旅客實(shí)行限次、限值、限量和限品種免進(jìn)口稅購(gòu)物，在實(shí)施離島免稅政策的免稅商店內(nèi)付款，在機(jī)場(chǎng)隔離區(qū)提貨離島的稅收優(yōu)惠政策。如果說(shuō)離境退稅是一種符合國(guó)際稅收規(guī)則的制度設(shè)計(jì)，離島免稅則更多體現(xiàn)了吸引游客的稅收優(yōu)惠導(dǎo)向。由于境外購(gòu)入商品進(jìn)到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)后，其同類(lèi)商品的價(jià)格可能會(huì)受到?jīng)_擊，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收損失，因而離島免稅只在少數(shù)國(guó)家或地區(qū)試行，并非是各國(guó)普遍采用的一項(xiàng)國(guó)際稅收慣例。目前實(shí)施離島免稅比較典型的地區(qū)有日本沖繩、韓國(guó)濟(jì)州和中國(guó)海南。

離境退稅和離島免稅都受到購(gòu)買(mǎi)區(qū)域、商品類(lèi)型、消費(fèi)總量的限定，兩者之間存在的主要區(qū)別包括如下方面：一是受益人群。離境退稅僅受益于離境非居民，而離島免稅針對(duì)任何離島游客，包括非居民和本國(guó)離島游客。如中國(guó)離島免稅主要是針對(duì)年滿16周歲、乘飛機(jī)離開(kāi)海南本島但不離境的國(guó)內(nèi)外旅客（包括海南省居民），同時(shí)必須是在指定的免稅商店購(gòu)物付款，付款時(shí)已將相關(guān)稅款免除。二是涉及稅種。離境退稅的稅種為增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅，而離島免稅的稅種僅指關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。三是商品范圍。離境退稅的商品范圍一般包括服裝、鞋帽、化妝品、鐘表、首飾、電器、文具、體育用品等大類(lèi)，而食品、煙、酒、汽車(chē)、摩托車(chē)、金銀飾品等一般不能享受退稅。離島免稅主要包括首飾、工藝品、手表、香水、化妝品、筆、皮帶、箱包、小皮件、體育用品、美容及保健器材、餐具及廚房用品、玩具（含童車(chē)）等商品品種。在退免稅商品的范圍上兩者較為近似，各國(guó)準(zhǔn)許享受政策的商品范圍一般只限于日常生活及高檔奢侈用品，這些都是吸引外來(lái)游客“眼球”又便于攜帶的商品。無(wú)論是離島免稅還是離境退稅都指定了固定購(gòu)買(mǎi)商店，這種行為帶有一定的政府操控性質(zhì)，因?yàn)橐坏┓砰_(kāi)市場(chǎng)，有可能會(huì)引起該國(guó)商品價(jià)格的不穩(wěn)定，導(dǎo)致通貨膨脹。四是離境退稅起退點(diǎn)與離島免稅購(gòu)物限額。以中國(guó)海南離境退稅為例，起退點(diǎn)為800元，退稅率統(tǒng)一為11%；而離島免稅購(gòu)物限額為每人每次8 000元以內(nèi)。

辦理離境退稅的一般程序

近年來(lái)，中國(guó)游客海外購(gòu)物量極大，但沒(méi)有領(lǐng)取退稅的情況非常嚴(yán)重。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，中國(guó)出境游客數(shù)量到2020年將增長(zhǎng)一倍至2億多人次。在這種情況下，如果大量放棄離境退稅，不僅將給中國(guó)消費(fèi)者帶來(lái)?yè)p失，也會(huì)體現(xiàn)為國(guó)家財(cái)富的損失。其實(shí)，辦理離境退稅的手續(xù)并不復(fù)雜，熟悉辦理離境退稅的一般程序，將大大提高我國(guó)出境游客選擇離境退稅。

世界各國(guó)離境退稅的基本流程大致分為選擇退稅購(gòu)貨商店、申請(qǐng)退稅、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)退稅和集中退稅結(jié)算五個(gè)環(huán)節(jié)，但各國(guó)的退稅方式也有所不同。以離境購(gòu)物退稅制度較為成熟的韓國(guó)為例，離境退稅可以分為以下幾個(gè)步驟：

第一步為選擇購(gòu)物商店。消費(fèi)者要在標(biāo)有“Global Blue TAX FREE”(全球免稅)或“Tax Free KOREA”(韓國(guó)免稅)標(biāo)志的指定商店購(gòu)物，咨詢購(gòu)物的退稅率及退稅金是多少，并出示護(hù)照或其他身份證明，在單據(jù)上填寫(xiě)姓名、地址等內(nèi)容，商店會(huì)交給消費(fèi)者兩份購(gòu)物證明及一個(gè)回郵信封，并取得退稅發(fā)票。如果消費(fèi)者購(gòu)物的商店可以直接退付現(xiàn)金，即可在現(xiàn)場(chǎng)辦理。有的商店可能需要消費(fèi)者提供信用卡擔(dān)保才可退稅，以確保商品安檢出境時(shí)對(duì)不予退稅的索回。

第二步換取登機(jī)牌號(hào)。消費(fèi)者在離境換取登機(jī)牌時(shí)，首先要向機(jī)場(chǎng)服務(wù)人員講明有需要退稅的商品，如果托運(yùn)行李應(yīng)領(lǐng)取標(biāo)簽貼，向大型物品專用柜臺(tái)的海關(guān)人員出示所購(gòu)商品和退稅發(fā)票，加蓋攜帶出境確認(rèn)圖章之后，再到托運(yùn)處辦理托運(yùn)手續(xù)。如果不需要托運(yùn)的可直接到大型物品專用柜臺(tái)前向海關(guān)人員出示所購(gòu)物品和退稅發(fā)票，加蓋確認(rèn)圖章。

第三步出境申報(bào)退稅。安檢入關(guān)時(shí)，在機(jī)場(chǎng)海關(guān)出示所購(gòu)商品，并提交兩份購(gòu)物證明書(shū)及一個(gè)回郵信封。海關(guān)檢查所購(gòu)商品可以攜帶出境無(wú)誤后（未開(kāi)封商品），在購(gòu)物證明書(shū)上蓋印，其中一份由海關(guān)郵寄給免稅店，一份交還給消費(fèi)者進(jìn)行保管。如果所購(gòu)商品以郵寄方式出境的，還應(yīng)向海關(guān)出示郵寄的收據(jù)證明，同時(shí)，對(duì)發(fā)票加蓋“物品出境”圖章。

第四步領(lǐng)取退稅。主要有四種方式，一是現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)取。如果出境海關(guān)設(shè)有退稅窗口可現(xiàn)場(chǎng)排隊(duì)領(lǐng)取。二是郵寄領(lǐng)取。如果出境海關(guān)未設(shè)退稅窗口或退稅窗口關(guān)閉時(shí)，消費(fèi)者可填寫(xiě)一定樣式的表格，投到指定的郵筒。購(gòu)物商店收到海關(guān)寄回的購(gòu)物證明書(shū)后，20日內(nèi)將扣除匯費(fèi)后的退稅款寄給消費(fèi)者。三是信用卡轉(zhuǎn)賬。如果消費(fèi)者不想在出境海關(guān)排隊(duì)領(lǐng)取現(xiàn)金退稅，也不想采用郵寄方式，則可選擇信用卡轉(zhuǎn)賬，這樣最多可在兩個(gè)月內(nèi)就能收到退稅款。四是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)退稅。消費(fèi)者還可以采用支付寶等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行退稅。

在辦理退稅時(shí)，消費(fèi)者應(yīng)該注意以下一些細(xì)節(jié)問(wèn)題：比如退稅物品不能啟用或消費(fèi)，并且由本人隨身攜帶、郵寄或托運(yùn)出境；又如在辦理離境退稅時(shí)，由于每個(gè)國(guó)家對(duì)該國(guó)退稅單據(jù)的有效期規(guī)定不同，非居民消費(fèi)者應(yīng)當(dāng)注意單據(jù)的合法期限。如韓國(guó)滯留期間為6個(gè)月以內(nèi)、捷克退稅單據(jù)的有效期為購(gòu)物后6周內(nèi)，德國(guó)為購(gòu)物后4年內(nèi)。

完善我國(guó)離境退稅制度

我國(guó)離境退稅制度啟動(dòng)較晚，根據(jù)國(guó)務(wù)院在海南省開(kāi)展境外旅客購(gòu)物離境退稅政策試點(diǎn)的決定，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于在海南開(kāi)展境外旅客購(gòu)物離境退稅政策試點(diǎn)的公告》（財(cái)政部公告2010年第88號(hào)），明確自2011年1月1日起，在海南正式實(shí)施離境退稅政策。截至2012年，海南省離境退稅累計(jì)開(kāi)單數(shù)量不到2 000筆，退稅商品為7 000余件，銷(xiāo)售額為456萬(wàn)元，應(yīng)退稅額為50萬(wàn)元。目前來(lái)看，與巨大的市場(chǎng)相比，海南試點(diǎn)離境退稅的規(guī)模還很小，這其中存在著諸多原因。

海南離境退稅試點(diǎn)近年“遇冷”的原因，可以歸納以下方面：一是經(jīng)營(yíng)主體有所限制。目前，我國(guó)離境退稅試點(diǎn)只適用于海南，其購(gòu)物條件與國(guó)際環(huán)境不夠成熟。二是退稅商店數(shù)量有限。海南離境退稅商店只有海口和三亞兩個(gè)城市設(shè)置5個(gè)商店，總體數(shù)量較少，不能輻射到大多數(shù)非居民消費(fèi)者的活動(dòng)范圍，不足以帶動(dòng)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的欲望。三是退稅商品經(jīng)營(yíng)不全。海南離境退稅的物品主要包括服裝、鞋帽、化妝品、首飾、電器、文具等共21大類(lèi)324種。根據(jù)上述退稅數(shù)據(jù)分析，在申請(qǐng)退稅的購(gòu)買(mǎi)物品中，以紡織原料及其制成品、皮革、皮毛及其制成品、鞋靴等為主，而其他列入退稅品目錄的如電冰箱、洗衣機(jī)、電視機(jī)等物品退稅申請(qǐng)單幾乎全部為零。與國(guó)際購(gòu)物中心相比，試點(diǎn)退稅清單上的商品種類(lèi)單一、附加值不高，高端商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)不明顯。四是游客流量不足。據(jù)國(guó)家旅游局的統(tǒng)計(jì)，2012年海南旅客流量為3 391萬(wàn)人次，其中境外游客流量為70.8萬(wàn)人次，占比僅為2%；部分國(guó)外游客離島卻基本不直接離境,難以形成離境退稅的條件。五是政策宣傳渠道過(guò)窄。離境退稅宣傳工作與其他國(guó)家相比，不夠廣泛和深入。

據(jù)世界旅游組織預(yù)測(cè)，到2020年我國(guó)將成為世界第一大旅游目的地國(guó)，年接待游客將達(dá)1.37億人次，占世界市場(chǎng)總份額的8%。境外旅客人數(shù)逐年增加，將給我國(guó)離境退稅擴(kuò)大試點(diǎn)帶來(lái)機(jī)遇。其實(shí)，與出口退稅的原理類(lèi)似，非居民消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的商品退稅符合一般的國(guó)際稅收規(guī)則，并不會(huì)帶來(lái)額外的財(cái)政損失，還會(huì)吸引大批國(guó)際游客，刺激中國(guó)旅游市場(chǎng)的繁榮，對(duì)拉動(dòng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)消費(fèi)、提高就業(yè)水平都可以起到“四兩撥千斤”的效果。因此，我國(guó)應(yīng)加快完善現(xiàn)行離境退稅政策：

第一，適度擴(kuò)展退稅商品目錄，鼓勵(lì)旅游新興業(yè)態(tài)發(fā)展，將一些具有中國(guó)特色的產(chǎn)品納入退稅商品的范圍，如特色農(nóng)產(chǎn)品。同時(shí)，可以按商品價(jià)值層次分別設(shè)置不同的退稅率，體現(xiàn)政策導(dǎo)向。

第二，逐步擴(kuò)大離境退稅主體的范圍，將持有中國(guó)護(hù)照的國(guó)外永久居民、出境旅游的國(guó)內(nèi)游客列入退稅范圍，以解決目前香港、澳門(mén)、泰國(guó)、新加坡等國(guó)際直達(dá)航班退稅少的狀況。

第三，進(jìn)一步擴(kuò)大離境退稅城市范圍，選擇有條件并需要政策支持的旅游強(qiáng)省或地區(qū)，分階段納入擴(kuò)大政策試點(diǎn)范圍，如在北京、上海、廣州等客流量較大的一線城市的國(guó)際機(jī)場(chǎng)內(nèi)設(shè)置退稅點(diǎn)，以刺激境外游客的消費(fèi)數(shù)量。2014年8月21日國(guó)務(wù)院公布了《關(guān)于促進(jìn)旅游業(yè)改革發(fā)展的若干意見(jiàn)》，提出將擴(kuò)大旅游購(gòu)物消費(fèi)，研究完善境外旅客購(gòu)物離境退稅政策，將實(shí)施范圍擴(kuò)大至全國(guó)符合條件的地區(qū)。同時(shí)，在切實(shí)落實(shí)進(jìn)出境游客行李物品監(jiān)管的前提下，研究新增進(jìn)境口岸免稅店的可行性。

第四，擴(kuò)大離境退稅的稅種范圍，如探討對(duì)購(gòu)買(mǎi)商品的消費(fèi)稅進(jìn)行退稅。

第五，進(jìn)一步簡(jiǎn)化申報(bào)退稅的流程，積極推行網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)退稅方式，加快退稅的進(jìn)度與時(shí)限。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)政、稅收、銀行、旅游管理、海關(guān)和出入境管理等部門(mén)的協(xié)作，探索建立購(gòu)物退稅綜合協(xié)調(diào)機(jī)制，早日建立多部門(mén)的信息交換和共享平臺(tái)。

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)