張霞

在企業(yè)財務管理過程中，要提高會計信息質(zhì)量、使其資產(chǎn)的安全性、完整性得到有效保護，內(nèi)部控制起著關(guān)鍵的作用。控制與會計有著并存的關(guān)系，財務信息化是一種有別于其他內(nèi)部控制形式的特殊方法，此方法已得到普遍的認可，應用范圍也越來越大，同時其對傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制程序和方法也產(chǎn)生了較大的影響。企業(yè)在充分發(fā)揮財務信息化體現(xiàn)出來的及時性和準確性等優(yōu)勢的同時，如何保證財務信息化的安全性，需要對新形勢下的會計內(nèi)部控制作

深入研究。

一、財務信息化對會計內(nèi)部控制的影響

財務信息化實施過程中，會計處理過程、環(huán)節(jié)、方式上均有所改變，會計核算組織結(jié)構(gòu)、運行機制以及對會計人員的管理也發(fā)生了全新的變化。我們分別從控制形式、控制內(nèi)容、稽核機制以及會計信息存貯方式等方面簡述財務信息化環(huán)境對企業(yè)會計內(nèi)部控制要素的影響。

內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化。對會計信息控制而言，實施信息化后與原手工會計存在很大的差異，下面分析財務信息化核算下會計內(nèi)部控制形式的變化。

財務信息化下的工作流程：

原始憑證→授權(quán)批準→財務審核→對合格憑證進行憑證輸入（制單）→主管審核→計算機系統(tǒng)處理→賬表輸出。財務信息化的實現(xiàn)，會計人員的工作內(nèi)容得到大大的減輕，可以實現(xiàn)會計賬務的集中化處理。

內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變。財務信息化系統(tǒng)是由人與計算機相互結(jié)合運行的一個系統(tǒng)，控制的內(nèi)容比較復雜，這是由于計算機系統(tǒng)的隱蔽性決定的，綜合來說可以概況為以下幾個方面：分配會計人員工作時需要重新整合以及形成新的內(nèi)部牽制；有關(guān)系統(tǒng)的安全性控制與開發(fā)、資料需要文書化控制；管理控制系統(tǒng)的組織與操作；系統(tǒng)的輸入、輸出以及處理控制。

內(nèi)部稽核機制發(fā)生變化。手工模式下的財務信息系統(tǒng)執(zhí)行的是一套復雜的內(nèi)部牽制制度，每一個經(jīng)濟業(yè)務的處理都必須經(jīng)過很多的重復手續(xù)而且要嚴格按照制約監(jiān)督機制進行操作，如業(yè)務辦理與授權(quán)批準、收付款項與會計記錄等都要由相關(guān)的審查機制嚴格審查之后才可進行操作，這樣對于提高工作效率方面帶來很大瓶頸。財務信息化的實施，可在較大程度上簡化這些工作程序，因其工作的自動化和控制的自動化使很多業(yè)務程序都由計算機進行統(tǒng)一的處理，從而使會計工作人員的分工、崗位職責、權(quán)限也發(fā)生變化。

內(nèi)部控制的重點發(fā)生了變化。信息化的運用使得很多的內(nèi)部控制程序都可以通過軟件來實現(xiàn)，不再依靠會計人員作為控制的主體。在計算機會計中，人不再是控制的重點，首先控制的是人工處理，其次是原始數(shù)據(jù)輸入計算機，再次就是會計信息輸出，人機交互處理，最后計算機系統(tǒng)之間連接控制方面以及其他等等。

會計信息存儲介質(zhì)、存儲方式的改變。在手工會計核算模式下，會計業(yè)務所記錄的數(shù)據(jù)都是體現(xiàn)紙張上面，包括企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，而且會按照會計處理數(shù)據(jù)的不同，分為原始憑證、記帳憑證、會計帳薄以及會計報表，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源可將所有的數(shù)據(jù)記錄為所用所見的文字呈現(xiàn)形式，紙張文件上的數(shù)據(jù)如果是被修改過之后，可容易識別出修改過后的線索和痕跡，具有較好的直觀性，通過筆記來控制也是一種控制手段，這也算是傳統(tǒng)紙張元件的一個最基本的特征。

與原來紙質(zhì)存貯的數(shù)據(jù)相比較，運用財務信息化系統(tǒng)情況下，被儲存在磁盤和光盤上的數(shù)據(jù)很容易被刪除或者篡改，而不易找到線索和痕跡，缺乏直觀性，手工會計信息系統(tǒng)在別人修改過的文件比信息化系統(tǒng)要明確，包括文件上的印章，而印章在財務信息化系統(tǒng)中無處可尋。紙張容易實施簽字和蓋章程序，在而信息化系統(tǒng)則不易實現(xiàn)，并且磁介質(zhì)容易被改動，且容易損壞，因此財務信息化系統(tǒng)也存在著丟失與毀壞的危險。

目前，我國的財務信息化的整體水平還不高，在對人員職責分工、數(shù)據(jù)備份和保管、軟硬件使用及維護等方面的重要性及安全性還缺乏正確的認識，建立嚴格的內(nèi)部控制制度勢在必行。

二、財務信息化下會計內(nèi)部控制的對策與措施

通過在財務信息化的實踐工作中可得出這一結(jié)論：計算機本身出錯的頻率幾乎為零，人為原因造成的出錯和舞弊卻一直發(fā)生著，這給企業(yè)帶來一定的損失。所以，制定嚴格的內(nèi)控制度是相當有必要的，會計信息真實可靠必須建立在嚴格內(nèi)部控制當中。這樣也有利于防止違法行為的發(fā)生。

明確職責分工，加強組織控制。財務信息化知識與功能的相對集中，所以必須制定與之相對應的組織和管理控制制度，使得職責分工明確，組織控制得到進一步加強。

將財務信息化部門與用戶部門的職責相分離是職責分工中首先要考慮的。也就是產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員是用戶部門。之所以要職責分工，目的是盡可能保持不相容職能的分離和在信息化部門內(nèi)部的職責分離。

加強會計核算控制。要高度重視會計核算，它的結(jié)果是進行會計預測、管理層進行決策和分析的基礎(chǔ)。強化會計核算環(huán)節(jié)的控制，要使業(yè)務處理合法、有效、賬務處理正確，保證輸入數(shù)據(jù)的規(guī)范性、真實性、完整性以及安全性。

加強操作程序的控制。為了有效的保證財務信息化的安全運行，除了軟件本身對操作方面做了一些內(nèi)部控制以外，企業(yè)內(nèi)部也需要制定一些操作管理制度并嚴格要求執(zhí)行。

為確保財務信息化系統(tǒng)安全可靠的運行，以及所有進入財務信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實、有效。會計人員操作應嚴格遵照會計業(yè)務和處理流程來執(zhí)行，財務信息化系統(tǒng)操作管理制度的內(nèi)容包括系統(tǒng)使用管理、上機操作規(guī)程、帳務處理程序，操作管理制度。從內(nèi)容上看，可包括以下幾點：

會計操作人員工作職責與工作權(quán)限的劃分；防止原始憑證與記賬憑證未經(jīng)過審查就輸入計算機內(nèi)的措施。因此要嚴格制定輸入計算機的信息要經(jīng)過審查后方可；預防輸入計算機的信息未經(jīng)過審核及核對，輸入計算機的信息必須由相關(guān)的核對人員審核后方可登記入帳薄等；建立相關(guān)的上機操作制度，規(guī)定每天上機要操作的內(nèi)容和操作控制程序，還應在軟件中設置防止重復操作、遺漏以及誤操作的控制程序。

加強系統(tǒng)安全控制。為確保計算機系統(tǒng)的安全運行，需要加強環(huán)境控制，目的是為了避免因外部環(huán)境因素而導致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患。相關(guān)措施主要有：明確上機操作人員的操作內(nèi)容及權(quán)限，對操作人員可實行密碼控制；對上機操作人員要嚴格限定。對系統(tǒng)軟件要定時的進行檢查，預防軟件出問題，使機器能保持良好的運行狀態(tài)，機房的環(huán)境也很重要，盡量的減少外界因素對計算機的損壞與影響，還要定時的檢查電源、接地線的安全等措施，使機房環(huán)境得到有效地保護。

加強會計檔案控制。《會計電算化管理辦法》對企業(yè)的電子信息檔案管理做如下規(guī)定，實施財務信息化的企業(yè)要堅持對每天輸入計算機的信息要做備份或者雙備份，保管存檔手續(xù)必須有會計主管和系統(tǒng)管理員蓋章，要想到各種保障措施，例如用保護簽貼在備份盤上，存放位置保持安全、干凈，防止磁盤受外界的因素導致受潮，或者磁性介質(zhì)損壞。由領(lǐng)導批準借閱的資料歸還時，要嚴格按照相關(guān)借閱手續(xù)，經(jīng)手人簽字記錄，歸還時，要進行殺毒處理，預防病毒侵入磁盤。這樣才能保證會計資料的完整性。

加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計不僅是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時對完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度有重要意義。在實施信息化系統(tǒng)情況，對內(nèi)部審計工作也提出了更高、更嚴格的要求。內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：

對會計資料定期進行審計，檢查信息化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》的有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字程序并檢查是否符合公司內(nèi)控制度、憑證附件是否規(guī)范、完整；審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料是否保持一致性，及時處理那些不妥或者錯誤的帳表，要做到及時調(diào)整，嚴格審核賬冊內(nèi)容；對保存的數(shù)據(jù)要確保安全、合法，嚴防對保存數(shù)據(jù)私自修改現(xiàn)象的發(fā)生；對各個系統(tǒng)環(huán)節(jié)做好審查工作，防止遺漏。

綜上所述，財務信息化是企業(yè)信息建設的重要組成，內(nèi)部控制水平的發(fā)展決定著財務信息化實施效果是否真正提升企業(yè)的財務管理水平，同時對企業(yè)能夠更好的組織會計工作、提供準確及時的會計信息，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益是非常有益的，對實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理起著重要的促進作用。健全和完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。

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