張旭

內(nèi)部會計控制的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價值最大化目標保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系

的核心組成部分。

一、當前企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

內(nèi)部會計控制管理制度流于形式。企業(yè)雖已建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效的會計監(jiān)督機制，使會計信息生成過程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會計工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，從而導(dǎo)致會計信息的真實性較差。究其根本，原因在于企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度不健全。

思想認識上存在不足。近些年，企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費用支出失控、財務(wù)收支混亂等違法亂紀現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)混亂，使會計提供信息難以真實反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，也使各種經(jīng)濟指標考核失去了意義。其主要根源在于思想認識上存在不足，導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的嚴格檢查和監(jiān)督。所以，難以發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的效力和作用。

客觀環(huán)境變化的影響。面對新的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、內(nèi)部機構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。根據(jù)經(jīng)營管理范圍、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能提高效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。

二、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

明確設(shè)計主體和控制目標。內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的主體應(yīng)是企業(yè)管理當局，只有它作為主體，才能保證制度的有效實施。內(nèi)部會計控制制度設(shè)計具有很強的專業(yè)性、技術(shù)性，要求設(shè)計者既要熟悉企業(yè)經(jīng)營政策、業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理目標，還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制的原理和方法，有較強的綜合分析和文字表達能力。因此，不具備條件的企業(yè)可以聘請中介機構(gòu)來設(shè)計。內(nèi)部會計控制制度是圍繞會計核算和會計監(jiān)督來展開的，在設(shè)計時必須有明確的控制目標，充分考慮各項內(nèi)部會計控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則。

重塑成本費用控制觀念。成本是決定企業(yè)競爭能力強弱、盈利能力多少的關(guān)鍵。企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制間題，內(nèi)部會計控制的目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益，制定內(nèi)部會計控制時應(yīng)堅持成本效益原則。企業(yè)應(yīng)樹立成本費用控制觀念，做好成本費用管理的基礎(chǔ)工作，并將其融人到具體的業(yè)務(wù)過程中。在新環(huán)境下，要求企業(yè)改變傳統(tǒng)成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，從而達到成本控制目的。每個企業(yè)都應(yīng)建立合理的績效考核辦法，并加大考核力度。

強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理機制?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制不再是單一的過程和程序，它包括企業(yè)戰(zhàn)略目標、預(yù)算管理、業(yè)績評價和激勵在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵與約束機制等手段有機結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效手段。首先，應(yīng)強化對企業(yè)的約束力度，依靠政府的權(quán)威性提高政府和社會的外部監(jiān)督力度，依據(jù)相關(guān)法律制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度并加快建立社會監(jiān)督體系。如通過中介機構(gòu)，站在公正的立場上對企業(yè)財務(wù)報告進行評估，通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合，有效進行內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查。其次，應(yīng)建立多層次的內(nèi)部會計控制制度。通過明確相關(guān)責任人的權(quán)利和責任，使每個崗位和個人都處于監(jiān)督控制之下，避免會計控制流于形式。

建立以人為本的內(nèi)部會計控制機制。通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，明確職責權(quán)限，劃分責任中心，建立適當?shù)臏贤ㄇ?。根?jù)實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責、權(quán)、利相配合的激勵和約束機制，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力，因為對于企業(yè)內(nèi)部會計控制來說，人的主觀能動性很重要，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部會計控制機制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證企業(yè)成員具有一定水準的誠信和能力是內(nèi)部會計控制有效的關(guān)鍵因素。所以，需要強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理，使會計人員樹立誠信觀念，讓會計人員意識到會計誠信和職業(yè)道德的重要性。建立以人為本的內(nèi)部控制制度，加強員工的誠信觀念，對提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地實施內(nèi)部會計控制管理有著重要作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

增強企業(yè)經(jīng)營者對會計內(nèi)部控制的認識。這是有效實施會計內(nèi)部控制的前提。企業(yè)經(jīng)營者要充分認識到會計內(nèi)部控制在保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整防范欺詐和舞弊行為，以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標等方面的重要作用，以積極的態(tài)度，采取有效措施加強會計內(nèi)部控制建設(shè)，同時，要帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計控制，該文原載于中國社會科學(xué)院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源為內(nèi)部會計控制的有效實施提供保證，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，支持會計人員的工作，保證會計及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。

不斷完善內(nèi)部會計控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強調(diào)每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。

提高會計人員的整體素質(zhì)。這是有效實施內(nèi)部會計控制的重要保證，會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。一方面，單位內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹；另一方面，會計人員承擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員王的素質(zhì)，對更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。同時，為了使會計監(jiān)督落實到位，應(yīng)該在會計人員管理體制上進行改革。比如，實行會計人員上級委派制度，對于充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能就是非常有利的。

強化外部監(jiān)督。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。

實行會計電算化。會計電算化是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然，因此我們要加快會計電算化建設(shè)，有效地加強會計內(nèi)部控制與防范計算機風險。在工作中要運用計算機對各項會計業(yè)務(wù)進行檢查，建立一套先進的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進行整理分析。在應(yīng)用軟件開發(fā)中，設(shè)計會計業(yè)務(wù)處理程序時要將制約、監(jiān)督等風險控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責權(quán)限和有制約的操作程序才能進人系統(tǒng)處理會計業(yè)務(wù)，以達到防范技術(shù)風險和計算機犯罪。

加強內(nèi)部會計控制能夠規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（作者單位：沈陽遠大鋁業(yè)工程有限公司）