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        銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題及解決途徑

        2014-03-10 02:11:17張麗芳
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)人員銀行

        張麗芳

        隨著我國(guó)金融體制改革的不斷推進(jìn),我國(guó)國(guó)有銀行在經(jīng)營(yíng)中存在的諸多弊端不斷顯現(xiàn)出來(lái)。因此,分析我國(guó)國(guó)有銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)并找出解決途徑、方法,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。近年來(lái),銀行經(jīng)濟(jì)大案、要案頻頻發(fā)生,會(huì)計(jì)部門都直接或間接地被牽涉,銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制狀況受到質(zhì)疑,甚至威脅到我國(guó)的銀行體系乃至整個(gè)金融體系。為了確??傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上,將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化,確立各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo),形成一個(gè)明確、具體、完整的目標(biāo)體系;建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制,使每個(gè)群體和個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下,同時(shí)以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面,使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化,以保證總體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立完善合理的銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制對(duì)銀行也來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。

        內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。為了有效治理會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象,必須健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是衡量銀行企業(yè)治理的重要標(biāo)志,加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。

        完善銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,對(duì)于完善銀行治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證金融市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)提供安全保證,對(duì)貨幣資金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生,避免國(guó)家資產(chǎn)遭受損失;可以加強(qiáng)對(duì)存貨的治理,存貨的流動(dòng)性較大,品種多,參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)多,為保證存貨的安全有效地參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和實(shí)施已成為必然。同時(shí),實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以加強(qiáng)的建立和實(shí)施已成為必然。但目前銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在不少問(wèn)題,主要有:對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不夠、內(nèi)部稽核缺乏權(quán)威性、內(nèi)控系統(tǒng)缺乏有效性、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有限、內(nèi)控手段缺乏先進(jìn)性等。針對(duì)此類問(wèn)題,有必要提出一些解決方案。

        提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。必須把增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),加強(qiáng)內(nèi)部管理控制作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓,各行行長(zhǎng)要重視和支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理。主管行長(zhǎng)要對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé),加強(qiáng)檢查指導(dǎo);會(huì)計(jì)主管要對(duì)主管行長(zhǎng)負(fù)責(zé),督促制度落實(shí);一般會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé),自覺(jué)執(zhí)行會(huì)計(jì)操作規(guī)程。下級(jí)行要對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé),認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度;上級(jí)行要積極創(chuàng)造條件,為下級(jí)行落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供保障。只有從意識(shí)上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視,才能積極主動(dòng)地建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,為銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制。

        提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主體,因此,只有建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,才有可能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及有效執(zhí)行。如:會(huì)計(jì)主管必須具備較高的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì),掌握計(jì)算機(jī)操作和管理知識(shí);其他會(huì)計(jì)人員要具備良好的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì),持會(huì)計(jì)證上崗。這些具體要求的制定,使得對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用及考核提供了必要的依據(jù)。

        構(gòu)建內(nèi)部控制制度的總體框架。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制需要,應(yīng)建立內(nèi)部控制系統(tǒng),如管理系統(tǒng)、資金計(jì)劃系統(tǒng)、會(huì)議控制系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)、籌資風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、外匯業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、信用卡業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和清算風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等等。應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程,如嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程;會(huì)計(jì)憑證必須按規(guī)定編制和傳遞;手工核算必須堅(jiān)持綜合核算和明細(xì)核算雙線控制的原則;計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須制定和執(zhí)行嚴(yán)密的管理規(guī)定和操作規(guī)程,與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的軟件必須由會(huì)計(jì)部門提出需求,并經(jīng)會(huì)計(jì)部門測(cè)試認(rèn)可后方能使用;同城票據(jù)交換必須完善管理控制制度;各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理必須遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算手續(xù)等。

        加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳教育。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為,而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講,內(nèi)部控制本身也有局限性,其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí),顯得格外重要。我國(guó)一些銀行內(nèi)部控制形同虛設(shè),往往是單位負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內(nèi)部控制程序,對(duì)此《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http://www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源,單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。今后在制定控制有關(guān)規(guī)定時(shí)同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任,只有這樣,才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動(dòng)我國(guó)銀行內(nèi)部控制健康發(fā)展。

        加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)。銀行內(nèi)部控制是一個(gè)涉及到銀行運(yùn)行過(guò)程方方面面的體系,內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何,能否適應(yīng)新情況、需要做哪些改進(jìn)等,都需要進(jìn)行跟蹤,而這種跟蹤是不能僅僅通過(guò)規(guī)范制度要求的定期的信息披露來(lái)完成的,而是需要銀行自身來(lái)不斷加強(qiáng)監(jiān)督。首先,應(yīng)當(dāng)有專門的機(jī)構(gòu)專司風(fēng)險(xiǎn)管理職能,定期評(píng)估全行的各類風(fēng)險(xiǎn)和總體風(fēng)險(xiǎn)水平,提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議;其次,把有效控制風(fēng)險(xiǎn)放在首位,每一項(xiàng)規(guī)章制度的制定和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)都要以有效識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和有效控制風(fēng)險(xiǎn)為主線,建立和完善資產(chǎn)分類制度、審慎的會(huì)計(jì)制度、損失準(zhǔn)備金制度、互相監(jiān)督牽制制度等風(fēng)險(xiǎn)制度;第三,要借鑒國(guó)際上通行的風(fēng)險(xiǎn)分類方法,把銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)作恰當(dāng)分類等。

        健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是銀行董事會(huì)、高管層、業(yè)務(wù)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行回顧和檢討,并根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況以及市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行修訂。是銀行對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的監(jiān)控機(jī)制,也是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。應(yīng)當(dāng)建立健全總行稽核派駐制度,將下一級(jí)的稽核部門作為上一級(jí)行的派出機(jī)構(gòu),稽核人員納入上級(jí)行的管理,使稽核部門處于比較超脫的地位,確?;吮O(jiān)督部門在組織體系上具有獨(dú)立性,在處理與被稽核監(jiān)督對(duì)象的關(guān)系上具有超脫性,在稽核查處工作上具有權(quán)威性,真實(shí)反映發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,起到對(duì)下級(jí)行行長(zhǎng)的監(jiān)督制衡作用。要充實(shí)和加強(qiáng)內(nèi)部稽核監(jiān)察人員力量,內(nèi)部稽核人員,應(yīng)該有很高的理論水平、政策水平、品德素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),才能將稽核監(jiān)督工作落到實(shí)處,從而充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督的職能作用,使內(nèi)部稽核部門成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的一支重要力量。

        結(jié)語(yǔ)

        內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)銀行加強(qiáng)管理、堵塞漏洞起著重要的作用。嚴(yán)抓會(huì)計(jì)制度的落實(shí)執(zhí)行。會(huì)計(jì)規(guī)章、制度和規(guī)程經(jīng)過(guò)不斷充實(shí)調(diào)整已經(jīng)較為完善,但執(zhí)行力弱、執(zhí)行效果差仍是操作風(fēng)險(xiǎn)隱患產(chǎn)生的痼疾所在。只有要求會(huì)計(jì)人員切實(shí)執(zhí)行制度,才能有效實(shí)行內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)制約,防范案件發(fā)生,有效遏制犯罪,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面克服思想麻痹,要求會(huì)計(jì)人員在工作中要一絲不茍地按操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù),牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),無(wú)論內(nèi)外單證一律嚴(yán)格按要求辦理,不得存在絲毫馬虎和懈怠,從而提高自我約束的意識(shí)和能力。另一方面建立嚴(yán)格的制約機(jī)制,規(guī)章制度既是對(duì)業(yè)務(wù)操作的明確規(guī)定,也是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的相互制約的規(guī)定,會(huì)計(jì)操作中的內(nèi)部制約是操作風(fēng)險(xiǎn)管理的靈魂,重點(diǎn)要落實(shí)印、押、證、機(jī)分管分用管理、堅(jiān)持會(huì)計(jì)復(fù)核制度、注重重要空白憑證和有價(jià)單證管理、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范管理,從而有效防范內(nèi)部作案,不留隱患。

        (作者單位:煙臺(tái)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)

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