■鄒金町 溫州大學

淺談契約理論框架下的企業(yè)逃稅問題

■鄒金町 溫州大學

本文以契約理論為切入點對企業(yè)逃稅行為進行分析，通過在企業(yè)所有者和經(jīng)營者合謀逃稅活動中引入線性激勵的“可自我執(zhí)行的協(xié)議”，構(gòu)建了一個逃稅模型來研究企業(yè)逃稅主體的決策行為。結(jié)果表明：經(jīng)理人風險態(tài)度、逃稅邊際成本和逃稅風險是影響納稅人逃稅行為決策的重要因素。

契約理論；委托代理；企業(yè)逃稅

一、關(guān)于契約理論框架

契約理論框架是以經(jīng)典逃稅模型為基礎(chǔ)所進行的相關(guān)理論知識研究。經(jīng)典逃稅模型是以預期效用最大化為藍本所形成的理論研究框架。其主要方法是通過對于模型中的相關(guān)變量與定量的假設(shè)分析，以經(jīng)濟學角度進行逃稅問題的解剖與研究。在契約理論情境下，公司企業(yè)是作為一個個體存在的。有別于市場交易下的契約條件，逃稅情境下的契約理論存在于企業(yè)的所有者，即股東，與企業(yè)的經(jīng)營者，即經(jīng)理人之間。這兩者所處立場不同，其動機與投入程度也不同。而在契約理論下的企業(yè)逃稅問題研究，其重點在于通過分析與重組企業(yè)擁有者與企業(yè)經(jīng)營者間的關(guān)系，進而設(shè)計出一套約束性機制來達到降低其逃稅動機，提高其逃稅成本，最終達到利用企業(yè)內(nèi)部所存在的委托和代理間的關(guān)系達到控制逃稅現(xiàn)象產(chǎn)生的目標。

眾多的學者在進行這方面的研究時，對于企業(yè)所有者與經(jīng)營者基于逃稅而產(chǎn)生的服務(wù)性契約作為重要研究基礎(chǔ)。由于這一服務(wù)性契約有著隱蔽性與不需要第三方介入的特性。在其契約中，逃稅的操作方法，企業(yè)擁有者與企業(yè)經(jīng)營者間的權(quán)利與義務(wù)，兩者在逃稅上所得到的私人收益等等都屬于不被第三方所知的。這種以逃稅為根本目的建立起來的可自我執(zhí)行的協(xié)議也就最大程度地代表了契約理論框架下企業(yè)逃稅問題的實質(zhì)，也是本文將要重點闡述的地方。

二、影響企業(yè)逃稅的幾個因素

1.主觀因素與其產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)。對于契約理論框架下的企業(yè)逃稅問題來說，其主體是企業(yè)的所有者與經(jīng)營者，也就是企業(yè)的股東與企業(yè)的經(jīng)理人。由于這兩者其立場不同，利益來源不同，那么其在面對企業(yè)逃稅問題上動機與處理方法也就會不同。作為企業(yè)的股東，其利益來源是企業(yè)的收益與增值產(chǎn)生的利益，。而作為企業(yè)的經(jīng)理人，其工資與收入是來自于勞務(wù)性合同中的規(guī)定收益，那么企業(yè)逃稅不逃稅，逃多或者逃少對企業(yè)經(jīng)理人來說，都是無關(guān)其利益的。但企業(yè)的經(jīng)營者不同，企業(yè)逃稅越多，則其收益就越多，這里存在一個線性增長的關(guān)系。所以，作為企業(yè)的所有者，他具有足夠的逃稅動機。但落實到實際操作中，他一個人是無法完成這一流程的，也就需要企業(yè)經(jīng)理人進行配合。這時就必須給企業(yè)的經(jīng)理人一些好處，也就是勞務(wù)辛苦費，讓其可以擁有一部分的企業(yè)剩余索取權(quán)。這樣才能達到提高其積極性，激發(fā)其逃稅動力的目的。

在這其中，為了規(guī)范兩者間的權(quán)利與義務(wù)，可自我執(zhí)行的協(xié)議也就會包括交易者的社會條件，個人信任內(nèi)容與惠顧關(guān)系與相關(guān)的自我實施的雇傭合同等等。這些內(nèi)部都是為了保證契約內(nèi)容可以有效完成，并通過不斷重復的交易來為自我執(zhí)行協(xié)議提供一個長效的激勵機制。

2.關(guān)于契約理論框架下企業(yè)逃稅問題的假設(shè)。（1）假設(shè)一。假設(shè)企業(yè)的逃稅與企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營不存在沖突，企業(yè)的逃稅行為對其不產(chǎn)生負面影響。且假設(shè)企業(yè)經(jīng)理人在契約條件下的逃稅操作會給其帶來個人收益的增加，卻不會對企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生影響。那么在這種情況下，企業(yè)經(jīng)理人就會通過分析稅務(wù)人員的稅收征收規(guī)律，通過設(shè)立名目來進行利潤轉(zhuǎn)移等等方法來達到逃稅的目標。在此假設(shè)下，逃稅風險只與稅務(wù)部門的監(jiān)管力度與處罰力度相關(guān)。也就是說，在不侵害自身利益的前提下，逃稅動機會呈現(xiàn)峰值狀態(tài)。稅務(wù)部門要處理好此類逃稅問題，應(yīng)通過加大稅收監(jiān)管，加大企業(yè)報表透明度，與提高對偷稅漏稅的處罰力度等措施來防范。

（2）假設(shè)二。假設(shè)在此種契約理論框架下的企業(yè)逃稅條件下，企業(yè)所有者所面臨的風險等級為中級，而經(jīng)理人所面臨的選擇是風險規(guī)避。那么這種情況下的企業(yè)逃稅行為只與兩個因素相關(guān)，也經(jīng)理人所代表的絕對風險規(guī)避因素與其實際收益因素間的比值，其中絕對風險規(guī)避不僅包括企業(yè)經(jīng)理人對于稅法認識程度，同時包括了其所面臨的會計審計監(jiān)查力度大小。稅法監(jiān)督力度越大，效果越好，則其風險就越大，風險規(guī)避意識就越強。而絕對風險規(guī)避因素與其實際收益間的比值也就直接受到這些因素的影響。當其比值越大則經(jīng)理人進行逃稅操作的主觀意愿就越低，比值越小，則逃稅的動機就越強。

（3）假設(shè)三。假設(shè)在這一種類型中，經(jīng)理人所承擔的不僅是配合企業(yè)經(jīng)營者進行逃稅操作，同時還要承擔起逃稅操作這一行為中所有的成本。那么也就意味著，不僅為了達成逃稅目標而進行轉(zhuǎn)移利潤等操作的支出成本包括在內(nèi)，當企業(yè)經(jīng)理人所進行的逃稅操作被查實后，其相應(yīng)產(chǎn)生的懲罰成本也要由其承擔。那么這一情況下，也就增大了經(jīng)理人的風險，降低了其逃稅意愿。

（4）假設(shè)四。假設(shè)在自我可執(zhí)行協(xié)議中，經(jīng)理人在此協(xié)議中得到的收益回到是與其逃稅款成正比關(guān)系的。那么企業(yè)經(jīng)理人對于逃稅與自身收益間就存在著一個線性的正相關(guān)函數(shù)。這一假設(shè)把企業(yè)經(jīng)理人已有的勞工合同收益排除在外。也就意味著，在這一假設(shè)條件下，逃稅行為的產(chǎn)生與企業(yè)經(jīng)理人對于收益的期望成正相關(guān)。如果企業(yè)經(jīng)理人對于收益的期許相當大，那么他進行逃稅的主動性就越強。對于這種情況，只有通過強化企業(yè)管理制度，宣講稅法知識，從思想意識上讓其認識到逃稅行為所帶來后果的負面影響力。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的逃稅問題在契約理論框架下主要受到了經(jīng)理人對于風險的估計值大小，逃稅的邊際成本大小與逃稅的風險大小三方面的影響。要想處理好存在于稅收管理活動中的逃稅現(xiàn)象，那么就應(yīng)從這三方面進行約束?？梢越Y(jié)合思想宣講，稅法知識普及，讓企業(yè)經(jīng)理人提高對于逃稅風險的估計值。完善相關(guān)的稅法與會計審計制度與流程，提高逃稅的管理成本，在進行稅收執(zhí)法時重視方法與力度，借此提高納稅人的自覺性?？紤]到契約理論框架下企業(yè)所有者與企業(yè)的經(jīng)營者在信息與角色方面存在著不對稱，那么針對于這兩個主體所簽訂的逃稅協(xié)議應(yīng)從管理預防與制度約束兩方面進行處理，以此提高對于企業(yè)逃稅問題的整治效果。

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溫州市哲學社會科學規(guī)劃課題成果，項目號：13wsk104