2.建筑施工企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立分公司如何納稅

問(wèn)：本公司為建筑施工企業(yè)，公司跨省經(jīng)營(yíng)，并在經(jīng)營(yíng)地依法成立了非法人分公司。請(qǐng)問(wèn)，分公司是否需開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明？分公司跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)是否應(yīng)當(dāng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明？分公司是否可以按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？分公司是否可以作為獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？對(duì)分公司跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)是否應(yīng)當(dāng)就地繳納企業(yè)所得稅？

河南越陽(yáng)集團(tuán)總公司 王偉

答：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令2002年第362號(hào)）第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理?！?由此可見(jiàn)，外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明是針對(duì)納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)的一種稅收管理手段，而對(duì)依法經(jīng)營(yíng)地成立的分公司，其本來(lái)就屬于經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理范圍，因此，分公司在經(jīng)營(yíng)地提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不需要辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明手續(xù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。以上跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，僅指建筑企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的不具有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部，且也不屬于二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）。由此可見(jiàn)，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅僅是針對(duì)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，而不是針對(duì)跨地區(qū)設(shè)立的分公司。對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)立的分公司，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的規(guī)定，總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”原則計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅；從第二年起（而不是第二年末）分支機(jī)構(gòu)就需要按季或月（一般是按季）申報(bào)預(yù)交企業(yè)所得稅；分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總機(jī)構(gòu)提供的企業(yè)所得稅分配表就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，分配依據(jù)是：先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后總機(jī)構(gòu)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，按照收入、資產(chǎn)、工資三個(gè)因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分各地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，并及時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)，已廢止）的規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）。也就是說(shuō)，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅不適用核定征收?？倷C(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供分配表的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)督促總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，同時(shí)函請(qǐng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2001年第49號(hào)）的有關(guān)規(guī)定予以處罰；總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。

分公司臨時(shí)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)文的規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。所以，分公司跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)不需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。但分公司管理的項(xiàng)目部應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于分公司管理的證明文件。

另外應(yīng)當(dāng)注意的是，對(duì)建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）經(jīng)營(yíng)，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。所以，對(duì)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)的企業(yè)所得稅如何申報(bào)繳納，要遵循省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的具體規(guī)定。

張迪