□ 文/邢燕彬 王立平

“內(nèi)控監(jiān)查”因地制宜

□ 文/邢燕彬 王立平

自我測試監(jiān)督機制，是集團企業(yè)滿足監(jiān)管、實現(xiàn)規(guī)范管理和風險控制的必由之路。

資宣/圖

隨著財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的發(fā)布，建立并實施企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為必然的趨勢和要求。特別是經(jīng)過對國內(nèi)一系列重大風險事件以及全球金融危機的深刻反思，人們對內(nèi)部控制規(guī)范管理、防控風險的作用達成普遍共識。在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)趨于復(fù)雜化、管理層級多、領(lǐng)域?qū)挿旱募瘓F企業(yè)，如何加強自我監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)體系設(shè)計和執(zhí)行存在的問題，保證體系持續(xù)、有效運行，成為亟待研究和解決的課題。

內(nèi)部控制及自我測試監(jiān)督機制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)決策層、管理層和全體員工共同實施、旨在實現(xiàn)控制目標（企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標）的過程。內(nèi)部控制以控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督為基本要素，形成區(qū)別于傳統(tǒng)管理模式，以風險控制為核心，以規(guī)范管理為目的，強調(diào)控制動態(tài)執(zhí)行和持續(xù)改進的管控體系。內(nèi)部控制體系運行需要對傳統(tǒng)管理模式實施流程再造，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程化管理和風險節(jié)點控制，達到管理程序、職責、風險點、控制措施和依據(jù)的有機統(tǒng)一。

內(nèi)部控制自我測試監(jiān)督是指企業(yè)自身采取必要的方式方法，檢查控制程序、措施的設(shè)計是否合理、是否符合實際，執(zhí)行動作是否達到標準要求，執(zhí)行效果是否滿足控制目標需要，及時發(fā)現(xiàn)其中的缺陷，為體系考核評價、改進和責任追究提供充分依據(jù)的過程。構(gòu)建內(nèi)部控制自我測試監(jiān)督機制就是基于實際，建立以企業(yè)內(nèi)控部門為主導(dǎo)、以內(nèi)控工作人員為主體、以保障內(nèi)部控制體系有效執(zhí)行為目標的系統(tǒng)化測試監(jiān)督方法、運行模式和保證措施。

集團企業(yè)內(nèi)部控制測試監(jiān)督現(xiàn)狀

自我測試監(jiān)督壓力加大。2006年，中國石油天然氣集團公司在上市業(yè)務(wù)完成內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，建立外部審計測試、管理層測試、運行評價測試和地區(qū)公司自我測試相結(jié)合的測試監(jiān)督模式，對所屬企業(yè)形成巨大的外在推力，促進了內(nèi)部控制體系的運行。與此同時，中國石油強化對地區(qū)公司自我測試監(jiān)督的制度約束，對測試范圍、重要業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點明確考核指標，加大了所屬企業(yè)自我測試監(jiān)督的壓力。

業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，流程覆蓋面廣。

業(yè)務(wù)重組整合后，集團企業(yè)形成多元化的復(fù)雜業(yè)務(wù)格局，內(nèi)部控制體系覆蓋面擴大，業(yè)務(wù)流程量以及控制環(huán)節(jié)增加。以昆侖集團公司為例，內(nèi)部控制體系覆蓋財務(wù)管理、投資管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理、合同管理、科技管理、安全環(huán)保等各業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

測試人員的隊伍狀況難以滿足需要。一是內(nèi)部控制組織機構(gòu)不健全、專職人員少、兼職人員多，成為相對普遍的問題。二是測試人員專業(yè)背景和知識結(jié)構(gòu)相對單一，難以滿足測試監(jiān)督全面性、系統(tǒng)性、真實性和方式方法多樣化要求。

測試方法和依據(jù)有較大的局限性。按照測試規(guī)范，測試方法包括訪談、觀察、檢查和再執(zhí)行。觀察和再執(zhí)行的方法由于受業(yè)務(wù)流程、觀察時點等限制，測試人員一般很少使用，比較常用的是訪談和檢查。訪談是一種確信程度較低的取證方式，一般不被重視，僅作為測試人員了解業(yè)務(wù)程序、做出職業(yè)判斷的一種非確定性依據(jù)。檢查是一種較為有效的取證方式，但在具體應(yīng)用中，由于測試工作量和時間的壓力，往往只局限于檢查是否有審核審批、是否有簽字蓋章等表象化、形式化內(nèi)容，難以達到應(yīng)有的測試效果。

構(gòu)建自我測試監(jiān)督機制的對策

構(gòu)建自我測試監(jiān)督運行機制的核心是針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)化方法、制度和運行程序，解決“瓶頸”問題，保障測試監(jiān)督的效率和質(zhì)量。

構(gòu)建目標明確的組織運行機制。主要解決做什么和按什么方式做才能保障運行效率和質(zhì)量的問題。自我測試監(jiān)督一般分為專項測試和集中測試。專項測試針對重要業(yè)務(wù)和高風險領(lǐng)域，由于范圍較小，便于組織運行。集中測試覆蓋全部所屬單位和業(yè)務(wù)，范圍廣、工作量大，為了保證測試效率和質(zhì)量，應(yīng)實行分階段、分組測試。分階段測試的目的是縮短每次集中測試時間，防止內(nèi)控工作人員在長時間測試中身心疲憊，降低效率和質(zhì)量。分組測試有利于各測試組之間形成競爭意識，提高測試效率和質(zhì)量。每次測試前都應(yīng)根據(jù)測試范圍，明確工作目標和組織運行方式，形成有針對性的實施方案。

構(gòu)建職責明確的測試準備機制。主要解決在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、測試人員素質(zhì)和能力參差不齊的條件下，如何抓住主要矛盾、合理和有效利用現(xiàn)有測試人力資源，落實責任，加強約束，保證測試工作合理、有序、有效的問題，應(yīng)關(guān)注三個環(huán)節(jié)：細化事前調(diào)查，明確測試重點；明確工作職責，實行內(nèi)部制衡和工作質(zhì)量評價；制定測試指引，明晰操作程序和方法。

構(gòu)建權(quán)威可靠的報告生成機制。主要解決報告“就事論事”、缺乏深度價值和可追溯責任依據(jù)的問題，把握兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是遵循例外事項缺陷評估程序，對影響企業(yè)資金、資產(chǎn)安全完整和成本、利潤真實性等實質(zhì)性問題開展全面的缺陷評估，確定缺陷等級；二是從主客觀兩方面深入查找問題產(chǎn)生原因，對涉及公司管理職責交叉、重疊和真空等重大問題，有針對性提出管控建議，增強測試報告的指導(dǎo)性、實用性和權(quán)威性。

昆侖集團公司與諸多集團企業(yè)一樣，都是在統(tǒng)一內(nèi)部控制架構(gòu)下完成體系建設(shè)，而且業(yè)務(wù)相同或相近，因此昆侖集團公司的實踐具有相對普遍意義。在企業(yè)加強內(nèi)部控制成為必然要求的背景下，在完成業(yè)務(wù)重組、外部監(jiān)督頻次逐步減少的條件下，集團企業(yè)面對復(fù)雜的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、寬泛的管理領(lǐng)域和承擔的重大責任，只有因地制宜，探索并建立以人為本、以執(zhí)行為核心、以科學(xué)和適用方法為保證的自我測試監(jiān)督機制，促進自我測試的規(guī)范化、常態(tài)化，推動內(nèi)控由形式上的符合向?qū)嵸|(zhì)性符合轉(zhuǎn)變，才能最大限度減少對外部監(jiān)督的依賴，在真正意義上達到內(nèi)部控制的目的。這是滿足監(jiān)管、實現(xiàn)規(guī)范管理和風險控制、保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必由之路。

作者單位：大慶油田公司昆侖集團 商貿(mào)有限公司