□ 文/邢燕彬 王立平

“內(nèi)控監(jiān)查”因地制宜

□ 文/邢燕彬 王立平

自我測(cè)試監(jiān)督機(jī)制，是集團(tuán)企業(yè)滿足監(jiān)管、實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的必由之路。

資宣/圖

隨著財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的發(fā)布，建立并實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為必然的趨勢(shì)和要求。特別是經(jīng)過對(duì)國(guó)內(nèi)一系列重大風(fēng)險(xiǎn)事件以及全球金融危機(jī)的深刻反思，人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)的作用達(dá)成普遍共識(shí)。在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)趨于復(fù)雜化、管理層級(jí)多、領(lǐng)域?qū)挿旱募瘓F(tuán)企業(yè)，如何加強(qiáng)自我監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)體系設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在的問題，保證體系持續(xù)、有效運(yùn)行，成為亟待研究和解決的課題。

內(nèi)部控制及自我測(cè)試監(jiān)督機(jī)制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)決策層、管理層和全體員工共同實(shí)施、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)（企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)）的過程。內(nèi)部控制以控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督為基本要素，形成區(qū)別于傳統(tǒng)管理模式，以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心，以規(guī)范管理為目的，強(qiáng)調(diào)控制動(dòng)態(tài)執(zhí)行和持續(xù)改進(jìn)的管控體系。內(nèi)部控制體系運(yùn)行需要對(duì)傳統(tǒng)管理模式實(shí)施流程再造，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程化管理和風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)控制，達(dá)到管理程序、職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施和依據(jù)的有機(jī)統(tǒng)一。

內(nèi)部控制自我測(cè)試監(jiān)督是指企業(yè)自身采取必要的方式方法，檢查控制程序、措施的設(shè)計(jì)是否合理、是否符合實(shí)際，執(zhí)行動(dòng)作是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求，執(zhí)行效果是否滿足控制目標(biāo)需要，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的缺陷，為體系考核評(píng)價(jià)、改進(jìn)和責(zé)任追究提供充分依據(jù)的過程。構(gòu)建內(nèi)部控制自我測(cè)試監(jiān)督機(jī)制就是基于實(shí)際，建立以企業(yè)內(nèi)控部門為主導(dǎo)、以內(nèi)控工作人員為主體、以保障內(nèi)部控制體系有效執(zhí)行為目標(biāo)的系統(tǒng)化測(cè)試監(jiān)督方法、運(yùn)行模式和保證措施。

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試監(jiān)督現(xiàn)狀

自我測(cè)試監(jiān)督壓力加大。2006年，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司在上市業(yè)務(wù)完成內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，建立外部審計(jì)測(cè)試、管理層測(cè)試、運(yùn)行評(píng)價(jià)測(cè)試和地區(qū)公司自我測(cè)試相結(jié)合的測(cè)試監(jiān)督模式，對(duì)所屬企業(yè)形成巨大的外在推力，促進(jìn)了內(nèi)部控制體系的運(yùn)行。與此同時(shí)，中國(guó)石油強(qiáng)化對(duì)地區(qū)公司自我測(cè)試監(jiān)督的制度約束，對(duì)測(cè)試范圍、重要業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)明確考核指標(biāo)，加大了所屬企業(yè)自我測(cè)試監(jiān)督的壓力。

業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，流程覆蓋面廣。

業(yè)務(wù)重組整合后，集團(tuán)企業(yè)形成多元化的復(fù)雜業(yè)務(wù)格局，內(nèi)部控制體系覆蓋面擴(kuò)大，業(yè)務(wù)流程量以及控制環(huán)節(jié)增加。以昆侖集團(tuán)公司為例，內(nèi)部控制體系覆蓋財(cái)務(wù)管理、投資管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理、合同管理、科技管理、安全環(huán)保等各業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

測(cè)試人員的隊(duì)伍狀況難以滿足需要。一是內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不健全、專職人員少、兼職人員多，成為相對(duì)普遍的問題。二是測(cè)試人員專業(yè)背景和知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，難以滿足測(cè)試監(jiān)督全面性、系統(tǒng)性、真實(shí)性和方式方法多樣化要求。

測(cè)試方法和依據(jù)有較大的局限性。按照測(cè)試規(guī)范，測(cè)試方法包括訪談、觀察、檢查和再執(zhí)行。觀察和再執(zhí)行的方法由于受業(yè)務(wù)流程、觀察時(shí)點(diǎn)等限制，測(cè)試人員一般很少使用，比較常用的是訪談和檢查。訪談是一種確信程度較低的取證方式，一般不被重視，僅作為測(cè)試人員了解業(yè)務(wù)程序、做出職業(yè)判斷的一種非確定性依據(jù)。檢查是一種較為有效的取證方式，但在具體應(yīng)用中，由于測(cè)試工作量和時(shí)間的壓力，往往只局限于檢查是否有審核審批、是否有簽字蓋章等表象化、形式化內(nèi)容，難以達(dá)到應(yīng)有的測(cè)試效果。

構(gòu)建自我測(cè)試監(jiān)督機(jī)制的對(duì)策

構(gòu)建自我測(cè)試監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制的核心是針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)化方法、制度和運(yùn)行程序，解決“瓶頸”問題，保障測(cè)試監(jiān)督的效率和質(zhì)量。

構(gòu)建目標(biāo)明確的組織運(yùn)行機(jī)制。主要解決做什么和按什么方式做才能保障運(yùn)行效率和質(zhì)量的問題。自我測(cè)試監(jiān)督一般分為專項(xiàng)測(cè)試和集中測(cè)試。專項(xiàng)測(cè)試針對(duì)重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，由于范圍較小，便于組織運(yùn)行。集中測(cè)試覆蓋全部所屬單位和業(yè)務(wù)，范圍廣、工作量大，為了保證測(cè)試效率和質(zhì)量，應(yīng)實(shí)行分階段、分組測(cè)試。分階段測(cè)試的目的是縮短每次集中測(cè)試時(shí)間，防止內(nèi)控工作人員在長(zhǎng)時(shí)間測(cè)試中身心疲憊，降低效率和質(zhì)量。分組測(cè)試有利于各測(cè)試組之間形成競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提高測(cè)試效率和質(zhì)量。每次測(cè)試前都應(yīng)根據(jù)測(cè)試范圍，明確工作目標(biāo)和組織運(yùn)行方式，形成有針對(duì)性的實(shí)施方案。

構(gòu)建職責(zé)明確的測(cè)試準(zhǔn)備機(jī)制。主要解決在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、測(cè)試人員素質(zhì)和能力參差不齊的條件下，如何抓住主要矛盾、合理和有效利用現(xiàn)有測(cè)試人力資源，落實(shí)責(zé)任，加強(qiáng)約束，保證測(cè)試工作合理、有序、有效的問題，應(yīng)關(guān)注三個(gè)環(huán)節(jié)：細(xì)化事前調(diào)查，明確測(cè)試重點(diǎn)；明確工作職責(zé)，實(shí)行內(nèi)部制衡和工作質(zhì)量評(píng)價(jià)；制定測(cè)試指引，明晰操作程序和方法。

構(gòu)建權(quán)威可靠的報(bào)告生成機(jī)制。主要解決報(bào)告“就事論事”、缺乏深度價(jià)值和可追溯責(zé)任依據(jù)的問題，把握兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是遵循例外事項(xiàng)缺陷評(píng)估程序，對(duì)影響企業(yè)資金、資產(chǎn)安全完整和成本、利潤(rùn)真實(shí)性等實(shí)質(zhì)性問題開展全面的缺陷評(píng)估，確定缺陷等級(jí)；二是從主客觀兩方面深入查找問題產(chǎn)生原因，對(duì)涉及公司管理職責(zé)交叉、重疊和真空等重大問題，有針對(duì)性提出管控建議，增強(qiáng)測(cè)試報(bào)告的指導(dǎo)性、實(shí)用性和權(quán)威性。

昆侖集團(tuán)公司與諸多集團(tuán)企業(yè)一樣，都是在統(tǒng)一內(nèi)部控制架構(gòu)下完成體系建設(shè)，而且業(yè)務(wù)相同或相近，因此昆侖集團(tuán)公司的實(shí)踐具有相對(duì)普遍意義。在企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制成為必然要求的背景下，在完成業(yè)務(wù)重組、外部監(jiān)督頻次逐步減少的條件下，集團(tuán)企業(yè)面對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、寬泛的管理領(lǐng)域和承擔(dān)的重大責(zé)任，只有因地制宜，探索并建立以人為本、以執(zhí)行為核心、以科學(xué)和適用方法為保證的自我測(cè)試監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)自我測(cè)試的規(guī)范化、常態(tài)化，推動(dòng)內(nèi)控由形式上的符合向?qū)嵸|(zhì)性符合轉(zhuǎn)變，才能最大限度減少對(duì)外部監(jiān)督的依賴，在真正意義上達(dá)到內(nèi)部控制的目的。這是滿足監(jiān)管、實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理和風(fēng)險(xiǎn)控制、保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必由之路。

作者單位：大慶油田公司昆侖集團(tuán) 商貿(mào)有限公司