11．代收燃?xì)獬跹b費(fèi)應(yīng)如何納稅

問(wèn)：本公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，公司在對(duì)外銷(xiāo)售房屋時(shí)代燃?xì)夤鞠驑I(yè)主收取了每戶幾千元的煤氣集資款（初裝費(fèi)），然后統(tǒng)一向燃?xì)夤纠U納，我公司未收取任何的手續(xù)費(fèi)，燃?xì)夤救~向我公司開(kāi)具了發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)：1.代收燃?xì)獬跹b費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？2.代收燃?xì)獬跹b費(fèi)是否允許土地增值稅稅前扣除并加計(jì)20%？3.代收燃?xì)獬跹b費(fèi)是否允許企業(yè)所得稅稅前扣除？4. 代收燃?xì)獬跹b費(fèi)是否繳納印花稅？

盛元房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 王娟

答：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。”所以只要代收款項(xiàng)，除了代為收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)外，不論是否開(kāi)具票據(jù)，一律作為價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)換一種法律形式，就可以將代收的燃?xì)赓M(fèi)不作為自己的價(jià)外費(fèi)用，從而解決重復(fù)納稅的問(wèn)題。房地產(chǎn)公司賣(mài)房時(shí)，由燃?xì)夤窘o房地產(chǎn)公司出具代收燃?xì)赓M(fèi)委托書(shū)，房地產(chǎn)公司代燃?xì)夤緦?duì)用戶開(kāi)具發(fā)票，這樣收款人就轉(zhuǎn)變?yōu)槿細(xì)夤?，而不是房地產(chǎn)公司了，也就不是房地產(chǎn)公司的價(jià)外費(fèi)用了。為了避免全額納稅，開(kāi)發(fā)企業(yè)也可以設(shè)立或委托代理機(jī)構(gòu)收取代收費(fèi)用，其營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際收取的報(bào)酬額納稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕76號(hào)）第四條規(guī)定：“代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬?！?/p>

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第六條規(guī)定:“對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)）、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕132號(hào)）第二十六條第七款的規(guī)定，審核納稅人在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中收取的價(jià)外費(fèi)用，如天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等收益，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。依據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)論采取何種方式，在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中收取的價(jià)外費(fèi)用，如天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)，應(yīng)并入銷(xiāo)售房屋的收入額，計(jì)繳土地增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第五條規(guī)定：“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的范圍為銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物以及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門(mén)、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷(xiāo)售收入；未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他部門(mén)、單位收取并開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。”第十六條規(guī)定：企業(yè)將已計(jì)入銷(xiāo)售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門(mén)、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。也就是說(shuō)代收代繳款項(xiàng)是不做為收入的，所述的確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的“代收款項(xiàng)”是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的。而由開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的代收款，其實(shí)并不是代收款，只不過(guò)是會(huì)計(jì)上不做銷(xiāo)售處理罷了?；谝陨戏梢罁?jù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的各項(xiàng)費(fèi)用是否需要繳納企業(yè)所得稅，主要取決于代收費(fèi)用是以誰(shuí)的名義收取。如果不是由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)票收取的，則不繳納企業(yè)所得稅；如果由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)票收取的，則繳納企業(yè)所得稅，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)自己收取的代收費(fèi)用，在轉(zhuǎn)付給委托單位時(shí)，從支付的當(dāng)期予以稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令1988年第11號(hào)）、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字〔1988〕255號(hào)）的規(guī)定，印花稅只就應(yīng)稅合同或者合同性憑證繳納印花稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因?yàn)槭谴渌麊挝缓筒块T(mén)收取費(fèi)用的，并且其他單位與購(gòu)房人之間會(huì)簽訂合同。通常房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只需要就房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入部分計(jì)算繳納印花稅，但如果代收燃?xì)獬跹b費(fèi)是納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)格之內(nèi)，計(jì)入房?jī)r(jià)就意味著代收費(fèi)用金額須在發(fā)票中體現(xiàn)，因而代收費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，一并按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)算繳納印花稅。

任國(guó)鋒