借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)不收利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收嗎

問(wèn)：我公司在2012年、2013年兩年期間，把暫時(shí)閑置的資金借給子公司無(wú)償使用，平均余額為2000萬(wàn)元。在今年稅收檢查時(shí)，稅務(wù)稽查人員按照銀行同期同類(lèi)貸款利率6.15%計(jì)算我公司應(yīng)納稅所得額246萬(wàn)元，要求我公司補(bǔ)交企業(yè)所得稅61.5萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，這樣處理有無(wú)稅法依據(jù)？

聚創(chuàng)科技集團(tuán) 洪易

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第一百零九條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（2）直接或者間接地同為第三者控制；

（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！?/p>

《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱(chēng)獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

你公司把錢(qián)借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，沒(méi)有按照市場(chǎng)利率計(jì)息，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整，調(diào)整的方法按照《實(shí)施條例》第一百一十一條的規(guī)定執(zhí)行，包括：

（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；

（二）再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；

（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；

（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；

（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

對(duì)于你公司將錢(qián)借給關(guān)聯(lián)企業(yè)沒(méi)有計(jì)息，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照市場(chǎng)利率計(jì)息要求你公司補(bǔ)稅是正當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查行為，你公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行，并規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，避免以后再出現(xiàn)類(lèi)似情況。

劉玉章