張麗婭

中圖分類號：F253.7S 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

二十一世紀(jì)，知識經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，高新技術(shù)迅速發(fā)展，技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高。為適應(yīng)時(shí)代的要求，企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展，而財(cái)務(wù)管理會計(jì)創(chuàng)新卻顯得力度不夠，財(cái)務(wù)管理會計(jì)尚有許多領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展。

財(cái)務(wù)管理會計(jì)在公司治理中的作用還有待進(jìn)一步全面認(rèn)識。財(cái)務(wù)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)歸根結(jié)底都是為公司管理提供財(cái)務(wù)方面的專業(yè)支持，至于衍生出來的諸如為投資者決策提供支持、為社會管理機(jī)構(gòu)提供管理信息等等功用，都不能使會計(jì)擺脫其為企業(yè)管理和發(fā)展提供財(cái)務(wù)支持的根本目的。財(cái)務(wù)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩者的差異從根本上說是職能上的差異，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理會計(jì)的職能主要體現(xiàn)在管理決策的層面上，而財(cái)務(wù)會計(jì)的職能主要體現(xiàn)在會計(jì)記錄和核算上，財(cái)務(wù)會計(jì)信息由于受多種因素的限制，不能完全滿足公司治理的要求，財(cái)務(wù)管理會計(jì)作為后發(fā)展起來的一支新生力量，已經(jīng)顯現(xiàn)出了強(qiáng)勁的發(fā)展趨勢。在產(chǎn)生之初就是為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會計(jì)在信息分析和決策支持等方面的不足。

一、財(cái)務(wù)管理會計(jì)在公司治理中的角色

l、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)職能上的缺陷。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的職能主要體現(xiàn)在會計(jì)事項(xiàng)的記錄和公司經(jīng)營的會計(jì)核算上，會計(jì)信息的提供有一定的滯后性，局限性等不足因素，不能滿足企業(yè)對當(dāng)前決策行為的風(fēng)險(xiǎn)判斷。首先，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開性很強(qiáng)的行為，如果財(cái)務(wù)會計(jì)所能夠提供的財(cái)務(wù)信息僅僅局限于對外披露的信息，勢必不會對企業(yè)的發(fā)展和決策提供太大的支持。顯然要全面發(fā)揮會計(jì)信息在公司治理中的作用，單靠財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)顯然是不夠的。其次，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主，不能夠正確全面的反應(yīng)與公司經(jīng)營有關(guān)的深度經(jīng)營信息。再次，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)沒有太強(qiáng)的分析預(yù)測功能，僅僅對已經(jīng)發(fā)生了的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映。

正是由于上述財(cái)務(wù)會計(jì)職能上的缺陷，財(cái)務(wù)管理會計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中越來越發(fā)揮作用。

2、財(cái)務(wù)管理會計(jì)的主要職能。

(1)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理決策的紐帶。作為財(cái)務(wù)會計(jì)職能的補(bǔ)充，財(cái)務(wù)管理會計(jì)不但要理解掌握所有財(cái)務(wù)會計(jì)的知識和技能，還要掌握充足的市場經(jīng)營信息和相當(dāng)?shù)姆治鰶Q策技巧，能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)會計(jì)信息與經(jīng)營決策。單純的會計(jì)知識和經(jīng)營技能都無法使依靠財(cái)務(wù)會計(jì)信息的決策做的更正確，只有財(cái)務(wù)管理會計(jì)能夠?qū)煞N技能聯(lián)系起來。

(2)提供對于決策具有可靠性與相關(guān)性的信息。財(cái)務(wù)管理會計(jì)所提供的決策信息是財(cái)務(wù)信息與市場經(jīng)營信息綜合的產(chǎn)物，這無疑更好的反映了市場的信號和企業(yè)的健康狀態(tài)，對于做出正確的決策是大有益處的。

(3)財(cái)務(wù)管理會計(jì)提供的控制信息是提高生產(chǎn)經(jīng)營效率、糾正生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的偏差的客觀依據(jù)。財(cái)務(wù)管理會計(jì)通過預(yù)算控制，回顧企業(yè)經(jīng)營成果，找出現(xiàn)實(shí)與預(yù)計(jì)目標(biāo)的差異，從而針對存在的差距，綜合財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息進(jìn)行分析。發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生差距的具體原因，提出解決方案。從而提高效率，糾正偏差。

(4)財(cái)務(wù)管理會計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理會計(jì)通過分析、比較和監(jiān)督等方法，對于完善企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程，控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有極大的幫助。財(cái)務(wù)管理會計(jì)作為決策的參與者和風(fēng)險(xiǎn)的管控者，擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法和對經(jīng)營管理的深度理解，最有資格制定企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化流程，也最有資格作為該標(biāo)準(zhǔn)化流程的監(jiān)督者和改善者。

綜上，財(cái)務(wù)管理會計(jì)是聯(lián)系財(cái)務(wù)會計(jì)與經(jīng)營決策的紐帶；財(cái)務(wù)管理會計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)，是企業(yè)的一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，它決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。確切的說，財(cái)務(wù)管理會計(jì)的主要功用是為企業(yè)制定決策提供了支持，它是決策和行動(dòng)的信息來源，同時(shí)又是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的制定者和監(jiān)督者，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障。

二、財(cái)務(wù)管理會計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新

財(cái)務(wù)管理會計(jì)技術(shù)方法的演繹大致經(jīng)歷了如下四個(gè)階段：第一階段強(qiáng)調(diào)成本確認(rèn)，主要注重成本核算的真實(shí)和精確；第二階段強(qiáng)調(diào)成本相關(guān)性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強(qiáng)調(diào)成本決策分析功能，主要強(qiáng)調(diào)成本管理的戰(zhàn)略價(jià)值；第四階段強(qiáng)調(diào)成本的行為面，主要強(qiáng)調(diào)多人決策情形下各行為層面的激勵(lì)和考評。前兩個(gè)階段實(shí)質(zhì)上屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)方法范疇，第三第四個(gè)發(fā)展階段具有了財(cái)務(wù)管理會計(jì)獨(dú)特的技術(shù)方法體系。即使在現(xiàn)在的條件下我們也很難分清財(cái)務(wù)會計(jì)方法與財(cái)務(wù)管理會計(jì)方法的本質(zhì)區(qū)別。會計(jì)方法的選擇只能因地制宜，審視企業(yè)環(huán)境，借鑒經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)理論。

1．企業(yè)狀況及社會環(huán)境的審視與經(jīng)濟(jì)、管理理論的借鑒。

從財(cái)務(wù)管理會計(jì)發(fā)展史看，其技術(shù)方法的演進(jìn)，—方面歸因于企業(yè)環(huán)境變遷帶來的現(xiàn)實(shí)需求，另一方面則歸因于對相關(guān)經(jīng)濟(jì)、管理理論的借鑒。企業(yè)環(huán)境的變遷可能會影響財(cái)務(wù)管理會計(jì)研究焦點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，或?qū)υ冗m用的財(cái)務(wù)管理會計(jì)技術(shù)方法提出挑戰(zhàn)這也就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)管理會計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)需求。由于環(huán)境變量決定服務(wù)于特定目的的組織設(shè)計(jì)，因此財(cái)務(wù)管理會計(jì)有效技術(shù)方法的應(yīng)用，應(yīng)該促使組織效率的提高，所以不同的環(huán)境下最優(yōu)的管理會計(jì)控制系統(tǒng)也就不可能千篇一律。

從歷史角度看，財(cái)務(wù)管理會計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新主要受兩種基本理論的影響：一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用；以管理理論為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理會計(jì)又不斷吸收各種管理學(xué)派的專門方法和技術(shù)，從而使其具有更加廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和更強(qiáng)的適應(yīng)能力。財(cái)務(wù)管理會計(jì)應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮其作為邊緣科學(xué)兼容并蓄的傳統(tǒng)優(yōu)勢，借鑒諸如統(tǒng)計(jì)理論、運(yùn)籌學(xué)理論等其它領(lǐng)域的研究成果以得到進(jìn)一步的發(fā)展和完善。

2．與財(cái)務(wù)會計(jì)方法系統(tǒng)要適當(dāng)分離。

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)是以對外報(bào)告財(cái)務(wù)指標(biāo)為目的的，從歷史的發(fā)展情況看，財(cái)務(wù)管理會計(jì)系統(tǒng)作為服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的必然工具，與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)適當(dāng)分離往往就意味著更大的發(fā)展契機(jī)，依附于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)時(shí)則容易裹足不前。財(cái)務(wù)管理會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)適當(dāng)分離，為了更好地服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)發(fā)展。財(cái)務(wù)管理會計(jì)的重心不應(yīng)是數(shù)字處理程序的建立，而應(yīng)該是管理控制系統(tǒng)的完善；不僅要提供和使用與企業(yè)長遠(yuǎn)競爭地位攸關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合地衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績和非財(cái)務(wù)業(yè)績，還要促使企業(yè)將重心轉(zhuǎn)向有效管理各種資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。

3．控制過程與關(guān)注結(jié)果并重。

財(cái)務(wù)管理會計(jì)技術(shù)方法的演變也可以分為以下兩個(gè)基本階段：第一階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的有效，第二階段強(qiáng)調(diào)過程的控制。現(xiàn)在，財(cái)務(wù)管理會計(jì)越來越多地采用實(shí)地研究，強(qiáng)調(diào)過程對結(jié)果的根本作用，其缺點(diǎn)在于缺乏一定的目標(biāo)性與前瞻性?？刂七^程應(yīng)與注重結(jié)果并重，首先使財(cái)務(wù)管理會計(jì)技術(shù)方法既有一定的目標(biāo)性與前瞻性，同時(shí)又保證可操作性。

在新世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下，我們相信管理會計(jì)必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用，是每一個(gè)會計(jì)工作者面臨的重要課題。財(cái)務(wù)管理會計(jì)作為會計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，正被越來越多的企業(yè)接受，它的發(fā)展和壯大必然會為經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和社會分工的完善起到很大的促進(jìn)作用。財(cái)務(wù)管理會計(jì)通過切實(shí)有效和科學(xué)創(chuàng)新的技術(shù)方法的合理運(yùn)用，將更好地服務(wù)于企業(yè)并做到卓有成效。

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