周鑫

對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)思考

周鑫

會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)國(guó)際性和普遍性的問(wèn)題。文章從各個(gè)方面對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了探討，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)質(zhì)性分析，闡明會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性，指出會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因，并提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策，力求對(duì)這一問(wèn)題有所解決，以提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

會(huì)計(jì)監(jiān)督 原因 對(duì)策

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照主體特定各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用會(huì)越來(lái)越大，尤其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)達(dá)條件下，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督，對(duì)提高公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)利益具有很大的作用。

1.最大化實(shí)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)方式和利潤(rùn)目標(biāo)需要。會(huì)計(jì)監(jiān)督利用會(huì)計(jì)人員核算所提供的資產(chǎn)、成本和利潤(rùn)等相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)方式進(jìn)行系統(tǒng)的掌控與指導(dǎo)意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)提高公司領(lǐng)導(dǎo)管理，提高公司利益，從而實(shí)現(xiàn)其公司運(yùn)營(yíng)方針和效益。

2.保障公司資產(chǎn)完整性和安全性、保值性的需要。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能通過(guò)對(duì)公司實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)管，嚴(yán)格禁止無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，監(jiān)督實(shí)物管理等程序，防止被人私自拿走公物私用，通過(guò)定期的實(shí)物檢查或不定期的抽查，確定各種實(shí)物的實(shí)際數(shù)量和賬面數(shù)量，仔細(xì)檢查出賬實(shí)不同的原因，從而加強(qiáng)對(duì)實(shí)物的保管，保證實(shí)物的安全、保值。

3.保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、重要性和完整性，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策起到重要作用。公司的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是真實(shí)性、完整性存在的，虛假和不完整的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)公司高層的決策，影響公司有序的發(fā)展。要使會(huì)計(jì)監(jiān)督有效的執(zhí)行下去，就要通過(guò)建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、對(duì)原始資料派專人管理、進(jìn)行相互制約的記賬等方式，對(duì)會(huì)計(jì)資料和信息的形成要多方面審核，對(duì)會(huì)計(jì)資料實(shí)施有效的監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.讓公司財(cái)務(wù)符合法律和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的需要，作到不違反相關(guān)法律法規(guī)。公司各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和制定會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)方面各種實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，任何公司不能從事違反法律法規(guī)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的出現(xiàn)，可以對(duì)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到監(jiān)督管理的作用，很好制止和查出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法違紀(jì)相關(guān)問(wèn)題，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。

5.保護(hù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)有序發(fā)展。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是有法可依的經(jīng)濟(jì)，有序的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要求各公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)必須在國(guó)家法律、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。只有行之有效會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能規(guī)范公司中的會(huì)計(jì)行為，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，才能促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和有效分配市場(chǎng)資源，維護(hù)中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化所體現(xiàn)出的問(wèn)題

會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化原因很多，歸納一下，大致有以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，自身職業(yè)操守缺失。公司會(huì)計(jì)信息來(lái)自于公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，因此會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)以及職業(yè)操守方面在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著非常重要的作用。從事會(huì)計(jì)的工作人員增多，但從事會(huì)計(jì)工作的人員大部分學(xué)習(xí)時(shí)不刻苦，知識(shí)面窄，學(xué)歷不高和業(yè)務(wù)水平偏低，不能分辨各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真假,缺少對(duì)數(shù)據(jù)的敏銳性和分析現(xiàn)場(chǎng)事務(wù)的能力。再有，就是會(huì)計(jì)工作人員的后期教育和培訓(xùn)跟不上，在工作之后，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)知識(shí)不斷變更，大部分會(huì)計(jì)人員因懶惰，沒(méi)有主動(dòng)去學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)，就會(huì)在工作過(guò)程中就容易出錯(cuò)。并且在工作中不敢保持應(yīng)有的職業(yè)操守，致使會(huì)計(jì)工作混亂不堪，監(jiān)督弱化，會(huì)計(jì)信息失真很難避免。

2.會(huì)計(jì)工作人員辦公環(huán)境得不到有效的保障。公司在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)生的違法行為，一般是公司負(fù)責(zé)人授意而實(shí)施的，而會(huì)計(jì)人員又直接受公司領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)，其為實(shí)現(xiàn)利益最大化而指使會(huì)計(jì)人員從事違反財(cái)務(wù)法規(guī)的行為。如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持按正確方法核算，在往后工作中會(huì)受到公司領(lǐng)導(dǎo)的各種刁難和報(bào)復(fù)，其刁難和報(bào)復(fù)的手段會(huì)有各種各樣的理由，而會(huì)計(jì)監(jiān)督部門也沒(méi)有相應(yīng)的保護(hù)措施來(lái)保護(hù)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益，許多問(wèn)題解決不了，嚴(yán)重傷害了會(huì)計(jì)人員工作積極性。

3.國(guó)家政府和社會(huì)監(jiān)督監(jiān)督力度不夠。政府監(jiān)督一種外部監(jiān)督，主要是指政府的相關(guān)部門依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)公司的會(huì)計(jì)行為和資料進(jìn)行的監(jiān)督檢查。社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)上中介機(jī)構(gòu)依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。

政府監(jiān)督部門在監(jiān)督過(guò)程中，相關(guān)部門由于受到辦事人員及辦公地點(diǎn)的限制，使其監(jiān)督工作受到很大限制；還有一些公司受到地域性的保護(hù)，地方財(cái)政部門為了其財(cái)政收入最大化，不惜損害國(guó)家和集體利益，對(duì)公司的違法行為睜一只眼閉一只眼，給國(guó)家造成較大的損失。另外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展，但是也存在不少問(wèn)題，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都為了增加事務(wù)所收入，各種違規(guī)業(yè)務(wù)都接，使只為了利益導(dǎo)致監(jiān)督成為空話。并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間存在著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為自身的生存與發(fā)展，必然迎合委托人要求，制造些虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，致使監(jiān)督不力。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)間滯后。一直以來(lái)，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施，只能在公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后才能監(jiān)督檢查，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后監(jiān)督往往是被動(dòng)的，變成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)哪出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)監(jiān)督去哪查的行為，常常出現(xiàn)查出問(wèn)題也解決不了的情況。使人們對(duì)其存在性產(chǎn)生了疑惑，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督行為性日益降低。

5.會(huì)計(jì)監(jiān)督方法落后。一般情況下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要是查錯(cuò)防弊、清查資產(chǎn)和分析說(shuō)明，如審核原始憑證是否合法，將賬簿同憑證、報(bào)表核對(duì)是否相符，清查實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)同賬面結(jié)存數(shù)是否一致等等。一般的查賬方法只能是保證會(huì)計(jì)核算是否正確，已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮大打折扣。

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的上述原因，提出如下對(duì)策：

1.保護(hù)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)利，獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)人員對(duì)違法行為的檢舉。新法規(guī)明確規(guī)定任何公司和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，都有責(zé)任舉報(bào)。收到舉報(bào)的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)大小及時(shí)處理；權(quán)限不夠不能處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)上級(jí)部門讓其來(lái)處理。收到舉報(bào)的部門應(yīng)當(dāng)為舉報(bào)人保密，不得將舉報(bào)人的姓名、材料告于被舉報(bào)的單位和個(gè)人。在現(xiàn)實(shí)生活中，人們一般都存在多一事不如少一事的心理，不去檢舉其發(fā)現(xiàn)的違法行為，害怕有人以此事項(xiàng)來(lái)打擊報(bào)復(fù)，所以改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的社會(huì)環(huán)境，鼓勵(lì)大家去檢舉違法行為也是當(dāng)務(wù)之急。

2.明確相關(guān)責(zé)任事件主體，營(yíng)造新的執(zhí)法環(huán)境。在公司中，公司負(fù)責(zé)人代表公司行使管理權(quán)限，全面負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也受其控制。因此，要營(yíng)造新的監(jiān)督環(huán)境，是保證會(huì)計(jì)監(jiān)督更好發(fā)揮的一種途徑。法規(guī)明確規(guī)定了公司負(fù)責(zé)人為本公司會(huì)計(jì)工作全面負(fù)責(zé)，是責(zé)任主體，要使公司負(fù)責(zé)人的工作目標(biāo)同會(huì)計(jì)人員的工作目標(biāo)一致起來(lái)，可以大大緩解公司負(fù)責(zé)人同會(huì)計(jì)人員之間的矛盾。而相關(guān)法規(guī)還規(guī)定公司負(fù)責(zé)人要保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)，不得指使會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不得對(duì)會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)。這就給會(huì)計(jì)人員營(yíng)造了一個(gè)良好的工作環(huán)境，有效地強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3.要加強(qiáng)外部監(jiān)督，強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)各級(jí)政府機(jī)關(guān)對(duì)公司會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變是政府職能，建立具有政府調(diào)控職能的作用，也是發(fā)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種手段。只有建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督體制，規(guī)范外部監(jiān)督層次，將政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使之內(nèi)外監(jiān)督保持一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，是確保會(huì)計(jì)監(jiān)督有效的基礎(chǔ)。

4.增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性，改進(jìn)監(jiān)督方法。會(huì)計(jì)監(jiān)督即要對(duì)公司生產(chǎn)過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管、協(xié)調(diào)，監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按既定的目標(biāo)進(jìn)行，以取得經(jīng)濟(jì)利益。改變以前的事后監(jiān)督方式，增強(qiáng)監(jiān)督的時(shí)效性，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督。為了達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法也應(yīng)由以前的查錯(cuò)防弊、清查實(shí)物等而進(jìn)一步的發(fā)展下去，引入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中的核算分析方法，使會(huì)計(jì)由核算主體向管理主體轉(zhuǎn)變。只要增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性，改進(jìn)了監(jiān)督的方法，才能使會(huì)計(jì)監(jiān)督更好地發(fā)揮作用。

5.建立完善的內(nèi)部控制體系和核算考核制度。第一，要求參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人員要分離和監(jiān)督，重要的事項(xiàng)要共同決策和執(zhí)行，要明確相互分工和制約的程序，明確各自的權(quán)限，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。第二，對(duì)于重大事項(xiàng)問(wèn)題，要聯(lián)合各個(gè)部門一起參加，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱，問(wèn)題還出現(xiàn)在公司未能意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，會(huì)計(jì)信息失真經(jīng)常發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立健全內(nèi)部監(jiān)督體制，而內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是公司人員職務(wù)要分離。這樣就使人與人之間、部門與部門之間相互聯(lián)系、相互制約，可以起到相互監(jiān)督作用，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中具有極其重要的意義，無(wú)論對(duì)公司改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，還是對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)秩序，都發(fā)揮著重要的作用。通過(guò)采取一些行之有效的措施，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，使之更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

[1]王朋蓬.我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策分析.齊魯珠壇，2010（6）

[2]劉鳳蓮.關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考.科技信息，2009（1）

[3]黎麗.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督.金融經(jīng)濟(jì)，2008（4）

（作者單位：山西西山煤電股份有限公司 山西太原 030053）

（責(zé)編：賈偉）

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1004-4914(2014)10-123-02